企业纳税相关资料

1、拜 捌 爱 岸企业纳税伴摘要：颁西方法制国家把隘纳税疤视为人的一生不袄能逃避的事情之伴一，由此可见纳蔼税的重要性。而袄企业办进行纳税筹划，奥对于企业坝最大限度的让企唉业纳税零风险爱，暗税收负担的减轻蔼具有很大的意义癌。我主要介绍企班业纳税筹划。熬关键词： 岸纳税筹划坝 摆税收负担啊 阿纳税零风险败 肮正文：班纳税筹划（Ta爸xPlanni叭ng）主要是指爱在国家政策的许板可下，按照税收绊法律法规的立法埃导向，通过对筹鞍资、经营、投资百、理财等活动进挨行合理的事前筹隘划和芭安排，取得“节隘税”（TaxS班aving）效吧益，最终实现企案业利润最大化和奥企业价值最大化啊的一种经济活动稗。纳税筹划的

2、概念版1.纳税筹划的百概念碍由于纳税筹划是吧一个比较新的概埃念，目前对纳税班筹划的定义并不捌统一，但是其内挨涵是基本一致的芭：艾纳税筹划是指纳拌税人为达到减轻凹税收负担和实现霸税收零风险的目碍的，在税法所允扒许的范围内，对佰企业的经营、投扳资、理财、组织爱、交易等各项活埃动进行事先安排捌的过程。敖分析上述概念，佰可以看出纳税筹罢划有以下两个特安点：扮明确表示了纳办税筹划的目的。扳纳税筹划是为了邦同时达到两个目般的：柏减轻税收负担和肮实现税收罢零风稗险。如果企业开百展纳税筹划活动搬后，没有减轻税熬收负担，那么其八纳税筹划是失败扮的；但是，如果霸企业在减轻税收绊负担的同时，税般收风险却大幅度挨提升

3、，其纳税筹叭划活动同样不能般成功。艾 体现了纳税哎筹划的手段。纳哀税筹划需要企业霸在税法所允许的稗范围内，通过对艾经营、投资、理笆财、组织、交易柏等各项活动进行扒事先的合理安排案。很显然，纳税熬筹划是企业的一八个最基本的经济啊行为。氨2.纳税筹划的癌意义唉纳税筹划究竟能邦给企业带来什么叭效益呢？隘从纳税筹划的概芭念中可以看出：八短期内，企业进把行纳税筹划的目案的是通过对经营凹活动的安排，减埃少交税，节约成凹本支出，以提高巴企业敖的经济效益；从鞍长期来看，企业八自觉地把税法的岸各种要求贯彻到耙其各项经营活动跋之中，使得企业哀的纳税观念、守颁法意识都得到强盎化。因此，无论邦从长期还是从短绊期来看，

4、企业进肮行纳税筹划都是耙很有意义的。敖3.减轻税收负昂担的含义隘减轻税收负担包岸括3层含义：绝对减少税负啊绝对减少税负表埃现为税收负担额柏的直接减少。例摆如，企业去年交昂税1，000万碍元，今年纳税筹奥划以后交税80佰0万元，其直接靶减少税负就是2版00万元。相对减少税负伴相对减少税负需拜要把纳税额与企蔼业的各项经营业百绩挂钩。例如，笆如果某企业今年案的销售额比去年拔有了相当大的提把高，在按这种哀情况下，绝对数扮的减少并不能完氨全反映纳税筹划吧的效果。所以，氨通常以税收负担阿率来衡量是否相佰对减少了税负。懊税收负担率，是按指宏观的税收负罢担率。转化宏观把税收负担率，使扮企业利用税收负凹担率来分

5、析税收版负担问题，具有白实际意义。计算佰方法是用企业当唉年应纳各项税款癌的总额（不包括巴个人所得税）除昂以企业当年实现皑的各项销售收入哀与各项营业收入昂之和，再乘以百案分之百，就得出凹了企业的税收负笆担率。企业可以霸用这个指标计算芭企业总体的税收安负担率状况；可癌以连续计算几年鞍的税收负担率；颁也可以用当年的扒税收负担率指标邦与其它同行业或碍国家宏观的税收百负担率指标进行把比邦较，懊就能清楚地看出把企业的最佳理想澳纳税水平的高低版。敖在遵守税法的前啊提下，税收负担坝率高并不代表企蔼业纳税出现异常袄。在绝大部分的矮情况下，企业税扮收负担率高是企挨业销售业绩增长摆带来的；换一个八角度讲，税收负哎担

6、率高也说明企肮业的纳税筹划活蔼动没有开展或者阿开展得没有效果靶，因此企业需要皑进行很好的纳税胺筹划。案例靶如果2002年耙某一家企业纳税岸是1，000万阿元，其销售额是板1亿元；200拌3年它的销售额盎增长到2亿元，挨经过纳税筹划以蔼后，企业的各项斑税收共1，50扳0万元，那么该澳纳税筹划有没有扳效果呢？岸如果从绝对数上挨理解，企业20爱02年上交1，霸000万元，2奥003年上交1安，500万元，斑税收绝对值增加笆，但这其中存在凹相对负担减轻的按客观事实。如果拔2002年企业凹销售额为1亿元半，上交税收1，氨000万元，那笆么企业的税收负靶担率是10%；巴2003年销售埃额1亿元，上交啊税收

7、750万元爱，企业的税收负盎担率是7.5%伴.这样，税收负巴担率从10%下爱降到7.5%，稗属于税收负担相板对减轻，企业所笆进行的纳税筹划俺也是有效果的。延缓纳税蔼在长期的计划经吧济条件下，企业笆一般不在乎延缓安纳税，认为通过斑一切方法，把年懊初应交的部分税霸收推迟到年末交埃，并不能起到节皑税的效果。这种唉观点并不正确，半因为把年把初的岸税款合法地推迟敖到年末交之后，班企业就取得了把矮这笔税款作为资伴金使用一年的价稗值，从这个意义案上来说，纳税筹按划也取得了很好癌的效果。笆5.涉税零风险绊的含义懊减轻税收负担是唉纳税筹划的第一岸个目的，纳税筹阿划的第二个目的懊是税收零风险。颁税收零风险指税百务

8、稽查无任何问芭题。我国企业对坝税法的理解不到按位，普遍存在着百税收风险问题，伴纳税筹划需要把安规避税收风险、霸实现税收零风险吧纳入进来。企业啊在接受税务稽查矮时，会面临着三懊种不同性质的稽肮查：日常稽查八目前我国的税收坝征管体制是征、奥管、查相分离，坝日常稽查是指稽稗查部门主要负责矮的对管辖区域内叭企业日常按情况爱进行的检查，要坝求被检查的公司摆数量一般不得低罢于一定比例。专项稽查熬专项稽查是指根哎据上级税务部门坝的部署，对某个败行业、某个地区板、某个产品、某摆项减免税政策进艾行全面的清理检碍查。举报稽查哎拔 八任何单位和个人摆根据征管法的规佰定，都可以举报班纳税人偷税漏税澳的行为。税务机巴关

9、在接到举报以瓣后，采取一些措捌施对纳税人进行般检查，这种检查挨叫做举报稽查。拔涉税零风险是指埃企业受到稽查以颁后，税务机关做班出无任何问题的斑结论书。税收风案险为零也是纳税暗筹划的目的之一班。八纳税筹划的基本案特点1.合法性般合法性是指纳税扮筹划不仅符合税摆法的规定，还跋应符般合政府的政策导癌向。纳税筹划的哎合法性，是纳税袄筹划区别于其它白税务行为的一个班最典型的特点。把这具体表现在企柏业采用的各种纳暗税筹划方法以及扳纳税筹划实施的班效果和采用的手凹段都应当符合税袄法的规定，应当啊符合税收政策调叭控的目标。有一颁些方法可能跟税鞍收政策调控的目哀标不一致，但企叭业可以从自身的邦行为出发，在不敖违

10、反税法的情况百下，采用一些避斑税行为。2.超前性版超前性是指经营白或投资者在从事扒经营活动或投资扮活动之前，就把扮税收作为影响最安终成果的一个重俺要因素来设计和癌安排。也就是说笆，企业对各项经捌营和投资等活动澳的安排事先有一澳个符合税法的准霸确计划，而拔不是挨等到企业的各项版经营活动已经完八成，税务稽查部摆门进行稽查后让半企业补交税款时拔，再想办法进行拔筹划。因此，一败定要让企业把税挨收因素提前放在吧企业的各项经营唉决策活动中去考扒虑，实际上，也把是把税收观念自拌觉地落实到企业哎的各项经营决策瓣活动中。3.目的性跋纳税筹划的目的斑，就是要减轻税暗收负担，同时也按要使企业的各项靶税收风险降为零按

11、，追求税收利益稗的最大化。4.专业性翱纳税筹划的开展爸，并不是某一家办企业、某一人员傲凭借自己的主观熬愿望就可以实施懊的一项计划，而岸是一门集会计、半税法、财务管理岸、企业管理等各哎方面知识于一体爱的综合性学科，板专业性很强。一办般来颁讲，在国外，纳挨税筹划都是由会蔼计师、律师或税叭务师来完成的；斑在我国，随着中胺介机构的建立和岸完善，它们也将伴承担大量纳税筹袄划的业务。昂那么企业应当采耙取何种渠道进行懊纳税筹划呢？如暗果企业经营规模癌比较小，企业可昂以把纳税筹划方啊案的设计交给中伴介机构来完成；般如果规模再大一颁点儿，考虑到自板身发展的要求，爱可以在财务部下邦面或与财务部并扳列设立一个税务把

12、部，专门负责纳耙税筹划。从目前肮来讲，企业最好埃还是委托中介机瓣构完成这个筹划敖，这是与我国实鞍际情况相吻合的邦。因为我国在税埃收政策的传递渠白道和传递速度方碍面，还不能满足隘纳税人进行纳税摆筹划的要求，也隘许企业澳得到皑的税收政策是一胺个过时的政策，扒而实际政策已经凹做了调整。若不昂及时地了解这种班政策的变化，盲版目采用纳税筹划凹，可能会触犯税埃法，这就不是筹爱划而可能是偷税靶。捌纳税筹划与其它吧税务行为的法律百区别懊纳税筹划的目的把之一是要减轻税隘收负担，而偷税凹、漏税、抗税、绊骗税、欠税也都岸可以减轻税收负摆担，但它们之间摆是有合法还是违矮法犯罪的严格区罢别的，企业只有埃分清楚这其中的捌

13、差异，才能更好绊地进行纳税筹划熬，达到减轻税收爸负担的目标。而岸这其中涉及到的皑是手段和目的之氨间的关系，手段哀合法与否，是评靶判能否少交税款哀的一个重要依据拔。1.偷税耙偷税是指纳税人笆采取伪造阿、变安造、隐匿、擅自芭销毁账簿和记账芭凭证，在账簿上般多列支出或不列扒、少列收入，从罢而达到少交或者袄不交税款的目的暗。从概念中可以拌看出，偷税的手唉段主要是不列或傲者少列收入，对爱费用成本采用加八大虚填的手段，暗故意少交税款。伴而纳税筹划是在唉税法允许的合法扳范围内，采取一艾系列手段，对这颁些活动进行事先盎的安排。我国对敖偷税行为的打击凹力度是非常大的敖，凡是企业偷税百额达到1万元以八上，并且占当

14、期绊应纳税的10%霸以上，根据刑法绊的规定都构成了懊偷税罪，要受到板刑法的处罚。因捌此企业一定要把隘偷税和纳税筹划扮这两个概念严格版地区别开来。2.漏税佰漏税主要特指纳柏税人在叭无意爸识的情况下，少鞍交或者不交税款隘的一种行为。那背么，如何界定无肮意识呢？它包含绊纳税人对政策理奥解模糊不清或由敖于计算错误等原阿因所导致的少交斑税款。疤但是，现在各地熬税务稽查部门在癌遇到漏税案件时败，往往会认定为鞍偷税。这是因为癌刑法没有对漏税翱做出具体的补充绊规定。如何避免奥漏税？企业应当胺加强税法学习，捌减少对税收政策盎的误解。3.抗税吧抗税是以暴力或蔼者威胁方法，拒肮绝缴纳税款的行挨为。把抗税是绝对不可办

15、取的一种手段，袄也是缺乏基本法昂制观念的一种极把端错误的表现。4.骗税阿骗税是一种特定把的行为，是指采啊取弄虚作假和欺埃骗等手段，将本胺来没有发生的应芭税行斑为，虚构成发生懊的应税行为，将疤小额的应税行为叭伪造成大额的应拜税行为，从而从笆国家骗取出口退颁税款的一种少交扳税款的行为。伴我国对骗税的打挨击力度非常大。百骗税不是某一个办单独的企业或机懊关就可以做得到隘的，这是一种集奥体犯罪行为。骗挨税与纳税筹划也扮有很大的区别。5.欠税罢欠税是指纳税人版超过税务机关核啊定的纳税期限而瓣发生的拖欠税款版的行为。欠税最背终是要补交的。八欠税分为主观和盎客观等两种欠税搬：主观欠税是案指企业有钱而不傲交，这

16、种情况主罢要发生在一些大般的国有企业，它芭们长期受计划经罢济体制的影响，拜认为国有企业是把政府的儿子，交叭不交税无所谓；矮客佰观欠皑税是指企业想交敖税，但是没钱交跋。蔼欠税与缓交税款巴不同。现在，我八国把主观欠税列拔入违法犯罪行为版，要求客观欠税八的企业应当主动半向主管税务机关斑申请缓交，但缓扮交期限最长不得背超过3个月。欠绊税主要表现为纳艾税人超过税务机隘关核定的纳税期捌而发生的拖欠税俺款行为，而且是案最终也必须补交懊的行为。6.避税胺避税是指利用税岸法的漏洞或空白吧，采取一定的手捌段少交税款的行岸为。目前，避税半与纳税筹划在很瓣多场合下是有争板议的。熬避税与纳税筹划奥之间的界限究竟奥在哪里

17、呢？现在鞍，有一些专家认办为，只要企业采斑取了不违法的手绊段少交税款，都岸可以叫做纳税筹袄划。但这也免显扮得有奥些笼统。实质上案避税是指利用税癌法的漏洞、空白肮或者模糊之处采扮用相应的措施，斑少交税款的行为安。例如，国际间爸通常的避税手段百就是转让定价，按通过定价把利润佰转移到低税地区矮或免税地区，这氨就是典型的避税傲行为。而纳税筹鞍划则是指采用税霸法准许范围内的百某种方法或者计扒划，在税法已经凹做出明文规定的霸前提下操作的；皑而避税却恰好相佰反，它是专门在案税法没有明文规胺定的地方进行操跋作。因此，避税百和纳税筹划也是拜有明显区别的。般我国各种税种的挨筹划与会计处理靶方法柏之间的联系扳1哀存

18、货计价方法的笆选择对纳税筹划扮的影响挨按现行企业会瓣计准则存捌货规定，存货瓣是安企业在正常生产拌经营过程中持有疤以备出售的产成澳品或商品，或者坝为了出售仍然处坝在生产过程中的佰在产品，或者将跋在生产过程或提笆供劳务过程中消哀耗的材料、物料靶等，包括各种原澳材料、燃料、包矮装物、低值易耗凹品、在产品、外背购商品、协作件摆、自制半成品、败产成品，等等。靶存货计价方式的爱不同，会导致不绊同的期末存货价敖值和销货成本，隘从而对企业财务捌状况、盈亏情况班及所得税产生较暗大影响。我国现盎行税制规定，纳扳税人各项存货的罢发生和领用，按坝实际成本价计算埃，计算方法可以拜在个别计价法、斑先进先出法、加邦权平均法

19、、移动背平均法、后进先白出法等五种方法瓣中任选一种。对笆于不能替哀代使用的存货，按以及为特定项目氨专门购入或制造肮的存货，一般应啊当采用个别计价隘法确定存货的发胺出成本。而且计扳价方法一经选用绊，在一定时期内哎（一般为1年）靶不得随意变更，斑如需变更，要经俺董事会或经理层笆（厂长）会议等班机构批准，并上百报当地税务机关芭备案，同时在会瓣计报表附注中予伴以说明。背一般情况下，企班业在利用存货计阿价方法选择进行百纳税筹划时，要摆考虑企业所处的稗环境及物价波动矮等因素的影响。跋具体地说有以下扒3个方面：颁1.在实行比例安税率条件下，对埃存货计价方法进俺行选择，必须充拜分考虑市场物价拌变化趋势因素的埃

20、影响。一般来说跋，当材料价格不氨断上涨时，采用八后进先出法来计绊价，可以使期末敖存货成本降低，佰本期销货成本提半高，从而使企业唉计算应纳所得税版额的基数相对减绊少，从而达到减败轻企业所得税负蔼担，增加税后利背润；而采用先进把先出法势必会增翱加企业所得税负半担，减少税后利笆润。反之，当材岸料价格不断下降跋，采用先进先出佰法来计价，同样傲会导致期末存货拔价值降低，销货颁成本增加，从而矮减少应纳税所得暗，达到“节税”巴目的；而采用后按进先出法必将导扒致相反的结论。奥而当物价上下波绊动时，企业则应拔选择加权平均法按或移动加权平均搬法对存货进行计白价，可以避免因隘销货成本的波动瓣，而影响各期利挨润的均衡

21、性，进吧而造成企业各期爸应纳所得隘税额上下波动，八增加企业安排资颁金的难度。尤其凹，当应纳所得税瓣额较大，企业未班有足够的现金时盎，可能会影响企霸业的其他经济活埃动，有的甚至会凹影响企业的长远坝发展。霸2.在实行累进靶税率条件下，选胺择加权平均法或鞍移动加权平均法吧对企业发出和领疤用存货进行计价凹，可以使企业获皑得较轻的税收负把担。因为采用平叭均法对存货进行白计价，企业各期白计入产品成本的拔材料等存货的价八格比较均衡，不皑会时高时低，使背企业产品成本不袄致发生较大变化靶，使各期利润比班较均衡。不致于澳因为利润忽高忽拜低而使利润过高哀，会计期间套用罢过高税率，加重唉企业税收负担，皑影响企业税后收

22、稗益。岸3.如果氨企业正处于所得凹税的免税期，意阿味着企业在该期爸间内获得的利润懊越多，其得到的邦免税额也就越多办，这样，企业就艾可以通过选择先艾进先出法计算材耙料费用，以减少癌材料费用的当期版摊入，扩大当期皑利润；相反，如挨果企业正处于征拌税期，其实现利般润越多，则缴纳八所得税越多，那摆么，企业就可以扒选择后进先出法挨，将加大当期的搬材料费用摊入，扳以达到减少当期熬利润，减轻企业背税负。肮2板固定资产折旧方半法的选择对纳税把筹划的影响澳折旧是指在固定埃资产使用寿命内岸，按照确定的方阿法对应计折旧额拔进行的系统分摊安。折旧作为成本板的重要组成部分疤，有着“税收挡奥板”的效用。按疤我国现行会计把

23、制度规定，企业阿常用的折旧方法绊有平均年限法、绊工作量法、年数碍总合法和双倍余肮额递减法，运用俺不同的折旧方法敖计算出的折旧额袄在量上是不相等摆的，因而分摊到背各期生产成本中摆的固定资产成本袄也不同。因此，坝折旧的计算和提稗取必将影响到成摆本的大小，进而背影响到企业的利熬润水平，最终影叭响企业的税负轻敖重。由于在折旧稗方法上存有差异绊，这为企业进行哀纳税筹划提供了稗可能。在利用固懊定资产折旧方法哎的选择进行纳税稗筹划时，应考虑扮以下4个方面的岸问题：爱A搬.考虑不同税制坝因素的影响。一阿般来说，在比例拌税制下，如果各爸年的所得税税率办不变，则宜选择胺加速折旧法对企靶业较为有利。吧这主要是因为采

24、鞍用加速折旧法，斑使得在最初的年蔼份提取的折旧较拌多，而在后面的拔年份则提取的折八旧较少，这样就罢可以使企业获得蔼延期纳税的好处扳，相当于企业在扒开始年份内取得笆了一笔国家无息背贷款。但是，如矮果未来所得税税班率越来越高，则敖应选择平均年限罢法较为有利。由昂于延缓纳税收益摆与税率高低成正靶比，因此，在未疤来所得税税率越罢来越高的情况下挨，往往会使以后芭年度增加的税负白，大于延缓纳税胺的收益。当然也哀会出现以后年度扳增加的税负小于坝延缓纳税的利益啊。这主要看市场俺资金的折现率高隘低。所以，在未罢来税率越来越高胺时，企业就需要敖进行比较分析，熬才能对企业的折拜旧方法做碍出最佳选择。而拜在累进税制下

25、，叭过高的利润额，半会引起过高部分瓣所对应的税率偏俺高，从而会使企凹业税负也偏高。哎在这种情况下，班则适宜采用平均芭年限法，可以使拌企业的利润避免捌忽高忽低，保持霸在一个相对稳定拌的状态，减少企拌业的纳税。当然矮，由于企业自身半的条件、税率累版进的急剧程度以版及银行利率的大拔小等因素，也会巴对折旧的“税收胺挡板”效果产生爸影响。因此，在唉累进税制下，企扒业到底采用何种靶折旧方法较为有敖利，仍需企业经爱过比较分析后，疤才能作出最终决昂定。芭B班.考虑通货膨胀氨因素的影响。按胺我国现行会计制疤度规定，对企业笆拥有的资产实行拌按历史成本计价袄原则。这样，如搬果存在通货膨胀肮，则企业按历史碍成本所收回

26、资金凹的实际购买力将败大大贬值，无法霸按现行的市价进稗行固定资产简单昂再生产的重置。办但是，在通货膨碍胀的情况下，如颁果企业采用加速罢折旧法，既可以巴使企业缩短回收翱期；又可以使企吧业的折旧速度加胺快，有利于前期邦的折旧成本取得版更多的税收抵税傲额，从而取得延白缓纳税的好处，艾从而相对增加企案业的投资收益（安延缓纳税额与延巴缓期间企业投资傲收益率的乘积）叭。可见，通货膨澳胀的存在对企业拜并非总是不利，盎企业可以通过采翱用加速折旧法的巴选择有效地利用案通货膨胀，使企跋业获得“节税”蔼效应。绊C颁.考虑折旧年限埃因素的影响。新啊的会计制度及斑税法，对固定资肮产的预计使用年摆限和预计净残值翱没有做出

27、具体的笆规定，只要求企隘业根据固定资产霸的性质和消耗方板式，合理确定固安定资产的预计使胺用年限和预计净瓣残值，只要是“伴合理的”即可。柏这样企业便可根哀据自己的具体情白况，选择对企业昂有利的固定资产扮折旧年限对企业斑的固定资产计提佰折旧，以此来达捌到节税及企业的伴其他理财目的。傲一般情况下，在唉企业创办初期且佰享有减免税优惠班待遇时，企业可邦以通过延长固定啊资产折旧年限，懊将计提的折旧递傲延到减免税期满澳后计入成本，从瓣而获得节税的好疤处。而对一般性斑企业，即：处于肮正常生产经营期敖且未享有税收优挨惠待遇的企业来埃说，缩短岸固定资产折旧年暗限，往往可以加矮速固定资产成本案的回收，使企业胺后期成

28、本费用前耙移，前期利润后翱移，从而获得延耙期纳税的好处。俺D碍.考虑资金时间傲价值因素的影响吧。从账面上看，办在固定资产价值阿一定的情况下，啊无论企业采用何哎种折旧方法，也斑无论折旧年限多搬长，计算提取的叭折旧总额都是一背致的。但是，由绊于资金受时间价挨值因素的影响，暗企业会因为选择版折旧方法的不同版，而获得不同的般资金的时间价值隘收益和承担不同搬的税负水平。由搬于资金会随着时扮间的推移而增值澳，因此，不同时拌间点上的同一单把位资金的价值含拜量是不等的。这阿样一来，企业在奥比较各种不同的芭折旧方法所带来扳的税斑收收益时，就需疤要采用动态的方俺法来分析，先将坝企业在折旧年限耙内计算提取的折板旧按当时资本市靶场的利率进行贴胺现后，计算出各凹种折旧方法下在百规定折旧年限内熬计算提取的折旧芭费用的现值总和袄及税收抵税额现扳值总和，再比较熬各种折旧方法下安的折旧现值总和昂及税收抵税额现扮值总和，在不违霸背税法的前提下搬，选择能给企业鞍带来最大税收抵颁税现值的折旧方艾法来计提固定资唉产折旧。哎3.靶债券溢折价的摊般销方法选择对纳昂税筹划的影响芭按我国现行会计捌制度规定，对长懊期债券投资溢折傲价的摊销方法，胺企业可以选择直懊线法或实际利率阿法进行核算。由翱于采