网校名师张志凤讲解现金流量表

1、.：.；网校名师张志凤讲解现金流量表 一、现金流量表的编制根底 现金流量表是以现金为根底编制的反映企业财务情况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，阐明企业获得现金和现金等价物的才干。 现金流量表是以现金为根底编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 二、现金流量的分类 通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：运营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应留意掌握每类现金流量的详细工程。 三、现金流量表的根本格式和编制方法 一现金流量表的根本格式 P2

2、30 表10-10二现金流量表的编制方法1.运营活动产生的现金流量的编制方法 1间接法和直接法 2运营活动现金流量各工程的内容 资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。 销售商品、提供劳务收到的现金工程 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额 应收账款工程本期减少额 应收账款工程本期添加额应收票据工程本期减少额应收票据工程本期添加额预收账款工程本期添加额预收账款工程本期减少额 特殊调整业务例：某企业2002年度有关资料如下：1应收账款工程：年初数100万元，年末数120万元；2应收票据工程：年初数40万元，年末数20万元；3预收账款工程：年初数80万元，年末数

3、90万元；4主营业务收入6000万元；5应交税金应交增值税销项税额1037万元；6其他有关资料如下：本期计提坏账预备5万元该企业采用备抵法核算坏账损失，本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使财务费用 账户产生借方发生额 3万元，工程工程领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品货款10万元，增值税1.7万元抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额应收账款本期添加额应收票据本期减少额预收账款本期添加额特殊调整业务 600010202020105312 70

4、10万元 收到的税费返还收到的其他与运营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金工程 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的销售本钱和增值税进项税额 应付账款工程本期减少额 应付账款工程本期添加额应付票据工程本期减少额应付票据工程本期添加额预付账款工程本期添加额预付账款工程本期减少额存货工程本期添加额存货工程本期减少额 特殊调整业务例：某企业2002年度有关资料如下：1应付账款工程：年初数100万元，年末数120万元；2应付票据工程：年初数40万元，年末数20万元；3预付账款工程：年初数80万元，年末数90万元；4主营业务本钱4000万元；6存货工程的年初数为100万元，年末

5、数为80万元；7应交税金应交增值税进项税额600万元；8其他有关资料如下：用固定资产归还应付账款10万元，消费本钱中直接工资工程含有本期发生的消费工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元其中耗费的物料为5万元，工程工程领用的本企业产品10万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 根据上述资料，购买商品产生的销售本钱4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期添加20万元，应作为减项处置；应付票据本期减少20万元，应作为加项处置；预付账款本期添加10万元，应作为加项处置；存货工程本期减少20万元，应作为减项处

6、置；用固定资产归还应付账款10万元，消费本钱中直接工资工程含有本期发生的消费工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元扣除耗费的物料为5万元，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处置；工程工程领用的本企业产品10万元，应作为加项处置。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的销售本钱和增值税进项税额应付账款本期添加额应付票据本期减少额预付账款本期添加额存货工程本期减少额特殊调整业务 400060020201020165104435万元支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。支付的各项税费 支付的其他与运营活动有关的现金 例题4：

7、甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账预备150万元，其他均以现金支付。假定不思索其他要素，甲公司2001年度现金流量表中支付的其他与运营活动有关的现金工程的金额为( )万元。(2002年考题)A.105B.455C.475D.675 答案：B 解析：支付的其他与运营活动有关的现金工程的金额220095025420200150455万元。 2.投资活动产生的现金流量的编制方法 1收回投资所收到的现金 不包括收回长期债务投资收回的利息。

8、 2获得投资收益所收到的现金 3处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 4收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 5购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其初次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 6投资所支付的现金 7支付的其他与投资活动有关的现金 如：企业购买股票和债券时，实践支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或

9、已到付息期但尚未领取的债券利息。 3.筹资活动产生的现金流量的编制方法1吸收投资所收到的现金 2借款所收到的现金3收到的其他与筹资活动有关的现金 如：现金捐赠。4归还债务所支付的现金 5分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 6支付的其他与筹资活动有关的现金4.汇率变动对现金的影响额例题5：以下经济业务所产生的现金流量中，属于运营活动产生的现金流量的是 。 A.变卖固定资产所产生的现金流量 B.获得债券利息收入所产生的现金流量C.支付运营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量 答案：C例题6：以下买卖或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。 A.为购建

10、固定资产支付的耕地占用税 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾呵斥固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。例题7：以下各项中，应作为现金流量表中运营活动产生的现金流量的有 。2003年考题 A.接受其他企业捐赠的现金 B.获得短期股票投资而支付的现金 C.获得长期股权投资而支付的手续费 D.为管理人员交纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金答案：DE 解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；获得短

11、期股票投资而支付的现金和获得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。5.补充资料工程的内容及填列 补充资料中将净利润调理为运营活动的现金流量，实践上是以间接法编制的运营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，经过对假设干工程的调整，最终计算确定运营活动产生的现金流量。其根本原理是：运营活动产生的现金流量净额净利润不影响运营活动现金流量但减少净利润的工程不影响运营活动现金流量但添加净利润的工程与净利润无关但添加运营活动现金流量的工程与净利润无关但减少运营活动现金流量的工程。对不影响运营活动现金流量但影响净利润的业务，普通应经过调整损益类账户的发生额确定，此类业务涉及的是投资活动和

12、筹资活动两类业务。如无形资产摊销业务，应调整管理费用无形资产摊销账户；对与净利润无关但影响运营活动现金流量的业务，应经过调整运营性流动性类账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整应收账款账户的发生额确定。详细工程内容阐明如下：1计提的资产减值预备工程 资产减值预备工程包括坏账预备、存货跌价预备、短期投资跌价预备、长期投资减值预备、固定资产减值预备和无形资产减值预备等。本期资产计提减值预备时，记入当期的利润表中的损益类工程。但实践上并未影响运营活动现金流量，因此，应在净利润的根底上进展调整，当计提资产减值预备时，应将其加回到净利润中，假设恢复以前年度计提的减值预备，应从净利润中将

13、其扣除。 2固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分那么能够经过销售本钱列入利润表，也能够构成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响运营活动现金流量，应在净利润的根底上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是添加了存货，这里也将其加回，然后在存货的减少减：添加工程中在将其一样净额扣除，构成自动平衡。 3无形资产摊销和长等待摊费用摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的根底上将其全部加回。 长等待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。

14、本工程确实定原理与固定资产折旧工程一样，应在净利润的根底上将其全部加回。 4待摊费用的减少减：添加 本工程反映由于运营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少普通会添加费用，减少净利润，应在净利润的根底上加回；待摊费用添加普通会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的待摊费用的添加或减少业务，那么不应思索。5预提费用的添加减：减少 本工程反映由于运营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用添加普通会添加费用，减少净利润，应在净利润的根底上加回；预提费用减少普通会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的添加或减少业务，那么不应

15、思索，如预提短期借款利息等。 6处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失减：收益 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响运营活动产生的现金流量的增减变化，假设导致净利润和运营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的根底上加回或扣除。 7固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响运营活动现金流量，所以应在调理净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润根底上加回。8财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于运营活动、投资活动和筹资活动。对属于运营活动产生的财务费用，假设既影响

16、净利润又影响运营活动现金流量的业务，那么不需进展调整；假设影响净利润但不影响运营活动现金流量的业务，应经过调整运营性工程本身完成，如应收票据贴现业务，计入财务费用的金额应经过调整运营性应收工程的减少减：添加工程完成。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响运营活动现金流量，应在净利润的根底上进展调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额思索，与运营活动有关的财务费用不予思索。例题8：某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：19000元为短期借款利息，1000元为票据贴现息。那么现金流量表补充资料中的财务费用工程应填列的金额为 元。A.19000B

17、.20000 C.19000D.20000 答案：A 解析：财务费用工程反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。 9投资损失减：收益 投资收益是由于投资活动所引起的，与运营活动无关。也就是说，该工程影响净利润的变化但不会影响运营活动现金流量。假设为投资收益，调理净利润时应减去；假设为投资损失，调理净利润时应加回。本工程不思索投资计提减值预备影响的净利润。 10递延税款贷项减：借项 11存货的减少减：添加 存货的增减变动普通属于运营活动。存货添加，阐明现金减少或运营性应付工程添加；存货减少，阐明销售本钱添加，净利润减少。所以在调理净利润时，应减去存货的添加数，或加上存货的减少数。在存在赊

18、购的情况下，还应经过调整运营性应付工程的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。假设存货的增减变动不属于运营活动，那么不能对其进展调整，如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务。 12运营性应收工程的减少减：添加 运营性应收工程主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与运营活动有关的部分包括应收的增值税销项税额等等。运营性应收工程的增减变动普通属于运营活动。运营性应收工程添加，阐明收入添加，净利润添加；运营性应收工程减少，阐明现金添加。所以在调理净利润时，应减去运营性应收工程的添加数，或加上运营性应收工程的减少数。假设运营性应收工程的增减变动不属于运营活动，那么不能对其进展调整，如收到客户

19、以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。 13运营性应付工程的添加减：减少 运营性应付工程主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与运营活动有关的部分包括应付的增值税进项税额等等。运营性应付工程的增减变动普通属于运营活动。运营性应付工程添加，阐明存货添加，最终导致销售本钱添加，净利润减少。运营性应付工程减少，阐明现金减少。所以在调理净利润时，应加上运营性应付工程的添加数，或减去运营性应付工程的减少数，假设运营性应付工程的增减变动不属于运营活动，那么不能对其进展调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。例题9：在采用间接法将净利润调理为运营活动产生的现金流量

20、时，以下各调整工程中，属于调增工程的有 。2003年考题A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.运营性应付工程的减少 答案：BD解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增工程；选项A添加净利润，属于调减工程；预提费用的减少和运营性应付工程的减少会减少运营活动产生的现金流量，因此属于调减工程。 例题10：某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，运营性应收工程添加75万元，运营性应付工程减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响运营活动现金流量的工程，该企业当期运营活动

21、产生的现金流量净额为 万元。A.400B.850C.450D.500 答案：D 解析：企业当期运营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元更多内容回复可见：以下内容需求回复才干看到例题11:某商业企业为增值税普通纳税企业，适用的增值税率为17。2002年有关资料如下：1资产负债表有关工程年初、年末余额和部分账户发生额如下单位：万元： 账户称号 年初余额 本年添加 本年减少 年末余额应收账款 3000 2800应收票据 600 650短期投资 200 50出卖 250存货 2500 2200应付账款 900 800应交税金 应交增值税 100 527销项税额 207已交300进项税额 120应交所得税 30 100 40短期借款 500 400 7002利润表有关账户本年发生额如下单位：万元： 账户称