税务稽查方法-企业所得税检查方法

1、 白第七章 企业坝所得税爱检查方法稗 拔本章主要介绍企罢业所得税的一般蔼规定、收入总额埃、扣除项目、资瓣产税务处理、税熬收优惠及应纳税版额的政策依据、凹常见涉税问题及翱其主要检查方法佰，重点内容包括斑收入总额和扣除隘项目的检查，难拜点是扣除项目的埃检查。碍第一节 企业所巴得税的一般规定一、纳税人 皑1.在中华人民罢共和国境内，企拜业和其他取得收靶入的组织（以下扒统称企业）为企艾业所得税的纳税拔人。（企业所百得税法第一条白）案2.企业分为居哀民企业和非居民凹企业。本法所称坝居民企业，是指颁依法在中国境内百成立，或者依照办外国(地区)法按律成立但实际管靶理机构在中国境爱内的企业。本法绊所称非居民企

2、业哀，是指依照外国扒（地区）法律成芭立且实际管理机埃构不在中国境内耙，但在中国境内隘设立机构、场所坝的，或者在中国矮境内未设立机构阿、场所，但有来懊源于中国境内所邦得的企业。（凹企业所得税法伴第二条）捌3.在中国境内拌成立的企业，包拌括依照中国法律瓣、行政法规在中扮国境内成立的企背业、事业单位、捌社会团体以及其霸他取得收入的组矮织。依照外国（奥地区）法律成立爱的企业，包括依疤照外国（地区）八法律成立的企业哎和其他取得收入芭的组织。（企霸业所得税法实施埃条例第三条）霸4.企业所得税俺法第二条所称实疤际管理机构，是傲指对企业的生产佰经营、人员、账靶务、财产等实施爸实质性全面管理癌和控制的机构。佰（

3、企业所得税半法实施条例第捌四条）肮5.企业所得税背法第二条第三款霸所称机构、场地百，是指在中国境挨内从事生产经营敖活动的机构、场鞍所，包括：管理盎机构、营业机构袄、办事机构；工爱厂、农场、开采翱自然资源的场所搬；提供劳务的场挨所；从事建筑、昂安装、装配、修百理、勘探等工程爱作业的场所；其叭他从事生产经营懊活动的机构、场敖所。非居民企业埃委托营业代理人板在中国境内从事唉生产经营活动的霸，包括委托单位跋或者个人经常代爸其签订合同，或熬者储存、交付货傲物等，该营业代白理人视为非居民岸企业在中国境内拔设立的机构、场澳所。（企业所班得税法实施条例哎第五条）二、扣缴义务人俺1.对非居民企八业取得企业所得吧

4、税法第三条第三鞍款规定的所得应摆缴纳的所得税，扮实行源泉扣缴，鞍以支付人为扣缴昂义务人。（企敖业所得税法第吧三十七条）靶2.企业所得税伴法第三十七条所扳称支付人，是指俺依照有关法律规俺定或者合同约定爱对非居民企业直昂接负有支付相关唉款项义务的单位板或者个人。（版企业所得税法实扳施条例第一百版零四条）罢3.对非居民企瓣业在中国境内取办得工程作业和劳昂务所得应缴纳的哎所得税，税务机叭关可以指定工程半价款或者劳务费隘的支付人为扣缴胺义务人。（企奥业所得税法第俺三十八条）岸4. 企业所得氨税法第三十八条芭规定的可以指定白扣缴义务人的情斑形，包括：（一百）预计工程作业拌或者提供劳务期拌限不足一个纳税矮年

5、度，且有证据拌表明不履行纳税袄义务的；（二）碍没有办理税务登傲记或者临时税务扒登记，且未委托板中国境内的代理挨人履行纳税义务蔼的；（三）未按芭照规定期限办理笆企业所得税申报盎或者预缴申报的叭。前款规定的扣跋缴义务人。由县叭以上税务机关指班定，并同时告知吧扣缴义务人所扣澳税款的计算依据把、计算方法、扣按缴期限和扣缴方埃式。（企业所罢得税法实施条例凹第一百零六条拜）碍三、征税对象规办定耙企业所得税征税瓣对象是指企业或胺其他取得收入的袄组织的收益，包笆括生产经营所得癌和其他所得。傲对居民企业，应爱当就其来源于中疤国境内、境外的肮所得缴纳企业所胺得税。非居民企盎业在中国境内设搬立机构、场所的罢，应当就

6、其所设扮机构、场所取得盎来源于中国境内矮的所得，以及发八生在中国境外但懊与其所设机构、敖场所有实际联系吧的所得，缴纳企笆业所得税。非居捌民企业在中国境芭内未设立机构、啊场所的，或者虽熬设立机构、场所捌但取得的所得与霸其所设机构、场办所没有实际联系伴的，应当就其来霸源于中国境内的癌所得缴纳企业所蔼得税。（企业昂所得税法第三斑条）坝企业所得税法第哀三条所称来源于爸中国境内、境外扮的所得，按照以把下原则确定：（吧一）销售货物所暗得，按照交易活霸动发生地确定；笆（二）提供劳务按所得，按照劳务稗发生地确定；（熬三）转让财产所盎得，不动产转让搬所得按照不动产稗所在地确定，动叭产转让所得按照蔼转让动产的企业

7、佰或者机构、场所跋所在地确定，权碍益性投资资产转颁让所得按照被投哀资企业所在地确败定；（四）股息霸、红利等权益性奥投资所得，按照班分配所得的企业败所在地确定；（澳五）利息所得、肮租金所得、特许昂权使用费所得，哎按照负担、支付办所得的企业或者邦机构、场所所在捌地确定，或者按班照负担、支付所胺得的个人的住所扳地确定；（六）耙其他所得，由国颁务院财政、税务半主管部门确定。败（企业所得税摆法实施条例第半七条）艾四、适用税率规唉定（一）法定税率笆1企业所得税蔼的税率为25%吧。非居民企业取笆得本法第三条第扮（三）款规定所叭得，适用税率为凹20%。（企扳业所得税法第翱四条）艾2符合条件的邦小型微利企业，叭

8、减按20%的税昂率征收企业所得叭税。国家需要重蔼点扶持的高新技凹术企业，减按1靶5的税率征收版企业所得税。（板企业所得税法罢第二十八条）邦3非居民企业八取得企业所得税隘法第二十七条第按（五）项规定的鞍所得，减按10罢%的税率征收企斑业所得税。（搬企业所得税法实爱施条例第九十靶一条）澳（二）过渡性优罢惠税率疤1自2008阿年1月1日起，安原享受低税率优八惠政策的企业，瓣在新税法施行后霸5年内逐步过渡拔到法定税率。其凹中：享受企业所翱得税15%税率叭的企业，200碍8年按18%税霸率执行，200拜9年按20%税罢率执行，201跋0年按22%税暗率执行，201按1年按24%税扳率执行，201案2年按

9、25%税扮率执行；原执行啊24%税率的企稗业，2008年拌起按25%税率鞍执行。啊（国发200斑739号） 白2.对按照国发班20073白9号文件有关规奥定适用15企碍业所得税率并享扒受企业所得税定昂期减半优惠过渡隘的企业，应一律蔼按照国发20安0739号文耙件第一条第二款伴规定的过渡税率拌计算的应纳税额懊实行减半征税，坝即2008年按氨18税率计算艾的应纳税额实行半减半征税，20奥09年按20斑税率计算的应纳案税额实行减半征隘税，2010年把按22税率计绊算的应纳税额实绊行减半征税，2阿011年按24罢税率计算的应案纳税额实行减半啊征税，2012唉年及以后年度按爸25税率计算按的应纳税额实行

10、靶减半征税。对原百适用24或3罢3企业所得税吧率并享受国发啊200739鞍号文件规定企业爱所得税定期减半俺优惠过渡的企业扮，2008年及邦以后年度一律按捌25税率计算板的应纳税额实行斑减半征税。民族哀自治地方在新税坝法实施前已经按艾照财政部国家白税务总局海关总哀署总关于西部大八开发税收优惠政扮策问题的通知矮（财税200安1202号）伴第二条第2款有敖关减免税规定批肮准享受减免企业白所得税（包括减把免中央分享企业昂所得税的部分）百的，自2008氨年1月1日起计碍算，对减免税期跋限在5年以内（皑含5年）的，继傲续执行至期满后背停止；对减免税八期限超过5年的跋，从第六年起按昂新税法第二十九胺条规定执

11、行。（白财税2008扳21号） 耙3.对经济特区爸和上海浦东新区搬内在2008年俺1月1日（含）板之后完成登记注班册的国家需要重挨点扶持的高新技安术企业（以下简搬称新设高新技术皑企业），在经济爸特区和上海浦东胺新区内取得的所按得，自取得第一扳笔生产经营收入蔼所属纳税年度起把，第一年至第二扒年免征企业所得翱税，第三年至第哀五年按照25%捌的法定税率减半氨征收企业所得税扮。（国发20耙0740号）鞍 办五、纳税地点规芭定胺1除税收法律办、行政法规另有按规定外，居民企矮业以企业登记注爸册地为纳税地点摆；但登记注册地八在境外的，以实爱际管理机构所在皑地为纳税地点。叭居民企业在中国搬境内设立不具有胺法人

12、资格的营业疤机构的，应当汇板总计算并缴纳企隘业所得税。（邦企业所得税法扳第五十条）笆2实行“统一计败算、分级管理、岸就地预缴、汇总半清算、财政调库翱”的处理办法，澳总分机构统一计瓣算的当期应纳税扮额的地方分享部熬分，25由总瓣机构所在地分享爸，50由各分安支机构所在地分叭享，25按一扳定比例在各地间绊进行分配。（财斑预2008斑10号） 昂3非居民企业蔼取得本法第三条扒第（二）款规定扳的所得，以机构扮、场所所在地为笆纳税地点。非居胺民企业在中国境耙内设立两个或者罢两个以上机构、熬场所的，经税务叭机关审核批准，胺可以选择由其主瓣要机构、场所汇拔总缴纳企业所得斑税。非居民企业懊取得本法第三条疤第（

13、三）款规定拔的所得，以扣缴败义务人所在地为案纳税地点。（傲企业所得税法暗第五十一条）六、纳税时限安1企业所得税笆按纳税年度计算霸。企业在一个纳扳税年度中间开业版，或者终止经营碍活动，使该纳税绊年度的实际经营岸期不足十二个月俺的，应当以其实百际经营期为一个挨纳税年度。企业版依法清算时，应袄当以清算期间作爱为一个纳税年度瓣。（企业所得叭税法第五十三败条）搬2依照企业所班得税法第三十七霸条、第三十八条瓣规定应当扣缴的袄所得税，扣缴义岸务人未依法扣缴懊或者无法履行扣哎缴义务的，由纳颁税人在所得发生爱地缴纳。纳税人肮未依法缴纳的，安税务机关可以从啊该纳税人在中国懊境内其他收入项袄目的支付人应付案的款项中

14、，追缴伴该纳税人的应纳挨税款。（企业八所得税法第三按十九条）芭3企业所得税袄分月或者分季预唉缴。企业应当自半月份或者季度终拔了之日起十五日罢内，向税务机关啊报送预缴企业所耙得税纳税申报表斑，预缴税款。企斑业应当自年度终氨了之日起五个月笆内，向税务机关阿报送年度企业所柏得税纳税申报表板，并汇算清缴，佰结清应缴应退税巴款。（企业所碍得税法第五十袄四条）柏4扣缴义务人扳每次代扣的税款爱，应当自代扣之颁日起七日内缴入版国库，并向所在巴地的税务机关报爱送扣缴企业所得爱税报告表。（叭企业所得税法癌第四十条）柏附：颁新旧企业所得税爱法、条例及其相半关政策规定主要败变化部分对照表 肮新旧企业所得税绊法、条例及

15、其相皑关政策规定主要扳变化部分对照表靶（详见表6-1哎）熬项目拌新企业所得税法奥原外资企业所得斑税法和八原内资企业所得笆税条例颁变 化袄纳税人俺将纳税人分为居昂民纳税人和非居白民纳税人，明确鞍指出依照中国法笆律、行政法规成盎立的个人独资企昂业和合伙企业不板适用本法。啊外资企业无区别颁，内资企业以独背立核算单位为纳邦税人。芭取消了内资企业搬以独立经济核算鞍为判定纳税人依笆据的规定。颁税率邦企业所得税税率捌为25%，非居扳民企业取得本法案第三条第三款规稗定的所得，适用把税率为20%。凹内资企业适用税挨率为33%；外败资企业按收入来熬源分别适用30靶%和20%的税摆率，另外对于来板源于境内的收入凹再

16、按3%征收地败方所得税。奥税率由33%调翱到25%，废除办了原外资企业的稗地方所得税规定啊。傲收入总额拌企业以货币形式巴和非货币形式从盎各种来源取得的哀收入，为收入总隘额。包括：销售唉货物收入、提供挨劳务收入、转让芭财产收入、股息绊红利等权益性投蔼资收益、利息收靶入、租金收入、翱特许权使用费收碍入、接受捐赠收邦入和其他收入。盎纳税人的收入总爱额包括：生产经拔营收入、财产转凹让收入、股息收翱入、利息收入、巴租赁收入、特许巴权使用费收入和败其他收入。啊强调了收入总额吧包括货币形式和办非货币形式的收安入；增加了接受颁捐赠收入。表述摆比原规定更加明办确 。败不征税收入敖收入总额中的不俺征税收入，包括拌

17、：财政拨款；依把法收取并纳入财坝政预算的行政事懊业性收费、政府挨性基金；国务院懊规定的其他不征俺税收入。案原规定将其计入啊了免税收入。肮为新增条款。 斑扣除项目疤税前扣除项目巴企业实际发生的氨与取得收入有关懊的、合理的支出跋，包括成本、费矮用、税金、损失隘和其他支出，准挨予在计算应纳税吧所得额时扣除。罢计算应纳税所得氨额时准予扣除的霸项目，包括与纳俺税人取得收入有颁关的成本、费用挨和损失。阿统一规范了内外扮资企业的税前扣佰除标准。办公益性捐赠支出蔼企业发生的公益案性捐赠支出在年霸度利润总额12半%以内的部分准昂予在计算应纳税埃所额时扣除。埃外资企业没有规班定扣除限额；内安资企业在年度应傲纳税所

18、得额3%八以内的部分准予板扣除，用于文化岸事业的捐赠在年盎度应纳所得额1埃0%以内的部分昂可税前扣除，采霸取列举方式规定艾了全额扣除的公岸益性捐赠。隘提高了内资企业袄的公益性捐赠扣爸除限额；外资企八业的扣除限额由巴原来的全额扣除伴下降到年度利润搬总额的12%。氨工资费用按企业发生的合理傲的工资薪金支出背，准予扣除。靶外资企业支付的芭工资薪金可以据胺实扣除；内资企凹业实行在工效挂邦钩或计税工资标芭准内的可以税前扒扣除。扮取消了内资企业斑工资薪金的扣除澳限额的限制和外板资企业报批的列唉支规定，增加了败合理性的税前扣颁除条件。八职工福利费斑企业发生的职工癌福利费支出，不熬超过工资薪金总拔额14%的部

19、分柏，准予扣除。埃内资企业计提的氨职工福利费不超板过计税工资总额半14%的部分可澳以税前扣除。癌新法强调了实际按发生，取消了计岸提的规定，统一斑了内外企业扣除芭标准。伴教育经费敖除国务院财政、搬税务主管部门另唉有规定外，企业拔发生的职工教育瓣经费支出，不超敖过工资薪金总额巴2.5%的部分般，准予扣除；超袄过部分，准予在摆以后纳税年度结岸转扣除。稗企业计提的职工捌教育经费不超过半计税工资总额2绊.5%的部分可挨以税前扣除。柏新法强调了实际艾发生，取消了计霸提的规定。把工会经费疤企业拨缴的工会班经费，不超过工把资薪金总额2%版的部分，准予扣扳除。爸企业计提的工会扳经费不超过计税肮工资总额2%的稗部

20、分可以税前扣靶除。霸新法强调了实际靶发生，取消了计昂提的规定。艾业务招待费邦企业发生的与生埃产经营有关的业班务招待费支出按霸发生额的60%盎扣除，但最高不绊得超过当年销售挨（营业）收入的翱5百跋。爸企业发生的业务巴招待费或交际应暗酬费按销售净额拌（营业净额）的扮相应比例限额扣哀除。扒此处为重大变化疤，直接影响了应矮纳税所得额的计艾算。皑大修理费用败企业固定资产的扒大修理支出作为袄长期待摊费用的败条件是必须同时把满足：修理支出跋达到取得固定资绊产时的计税基础胺50%以上；修靶理后固定资产的蔼的使用寿命延长袄2年以上。百内资企业中的固耙定资产的修理支颁出满足以下三个埃条件的任一条件办均应作为改良支

21、敖出，计入长期待爱摊费用：修理支靶出达到原值的2翱0%以上；经过拜修理后的资产使凹用寿命延长2年扳；修理后改变用袄途。鞍计入长期待摊费笆用的修理费 标艾准，由原来的三败个条件中具备任吧一条件即可变为柏现行两个条件而罢且同时具备。哎广告宣传费盎企业发生的符合叭条件的广告费和耙业务宣传费支出挨，除国务院财政挨、税务主管部门败另有规定外，不背超过当年销售（败营业）收入15斑%的部分，准予靶扣除；超过部分鞍，准予在以后纳挨税年度结转扣除碍。哀外资企业未规定岸限额；内资企业耙（除特定行业外版）的广告费与业扒务宣传费分别按八收入总额的2%哎和0.5%不同八比例分别扣除，隘并对于广告费超办过定额的部分准疤予

22、向以后年度结案转扣除；而对业斑务宣传费超过当伴年限额的不得转唉移到以后年度扣扒除。柏统一了内外资企案业的扣除标准，版合并了广告费和把业务宣传费的扣颁除限额。俺借款费用爱企业借款资本化翱的范围：为购置矮、建造固定资产俺、无形资产和经邦过12个月以上伴的建造才能达到把预定可销售状态爱的存货发生借款般的有关费用应作靶为资本化支出，碍计入有关资产的碍成本，并依照规稗定扣除。罢企业借款资本化邦的范围：为购置耙、建造固定资产板、无形资产所发俺生的借款的有关邦费用应作为资本颁化支出，计入有办关资产的成本，靶并依照规定扣除耙。懊经过12个月以隘上的建造才能达罢到预定可销售状百态的存货发生借矮款的有关费用计拌入

23、了资本化范围蔼。鞍不征税收入的支败出白企业的不征税收坝入用于支出所形拜成的费用或者财案产，不得扣除或暗计算对应的折旧坝、摊销扣除。百 斑为新增内容。拔专项资金芭企业依法提取的叭用于环保、生态凹恢复等方面的专肮项资金，准予扣哀除；改变用途的把不得扣除。霸 败为新增内容，注扮意专项资金的用扒途。拌企业间管理费半企业之间支付的芭管理费、企业内百营业机构之间支柏付的租金和特许挨权使用费，以及扒非银行企业内营斑业机构之间支付把的利息，不得扣扳除唉。碍纳税人按规定支昂付总机构的与本般企业生产经营有盎关的管理费，提伴供总机构出具的佰汇集范围、定额瓣、依据和方法等捌证明文件，经税八务机关审核后准摆予扣除。胺此

24、处旧法律条文澳对于居民纳税人岸不再适用。啊加计扣除支出隘企业开发新技术唉等发生的研究开罢发费用和安置残袄疾人及国家鼓励拜安置的其他人员凹所支付的工资可拌加计扣除。跋企业的有关规范岸性文件明确新增叭开发费用达到上坝年开发费支出1班0%以上的可加矮计扣除；对于安颁置残疾人的内资爸企业享受减免税案规定。耙内资企业安排残昂疾人员从享受减背免优惠变为工资背加计扣除。扮不得扣除项目案在计算应纳税所胺得额时，下列支矮出不得扣除：向扮投资者支付的股把息、红利等权益八性投资收益款项耙；企业所得税税坝款；税收滞纳金跋；罚金、罚款和巴被没收财物的损霸失；除税法规定昂以外的捐赠支出疤；赞助支出；未拜经核定的准备金傲支

25、出；与取得收扳入无关的其他支八出。凹内资企业规定不笆得扣除项目：资熬本性支出；无形癌资产受让、开发罢支出；违法经营蔼的罚款和被没收岸财物的损失；各爱项税收的滞纳金佰、罚金和罚款；巴自然灾害或者意扳外事故损失有赔岸偿的部分；超过瓣国家规定允许扣班除的公益、救济耙性的捐赠，以及颁非公益、救济性奥的捐赠；各种赞败助支出；与取得翱收入无关的其他挨各项支出。肮增加了权益性投矮资不得扣除和未把核定的各项准备埃金不得扣除及企暗业所得税税款不吧得扣除的规定，氨废除了原内资企皑业中三项不得扣佰除的规定（即无八形资受让开发支佰出、资本性支出癌、灾害事故有赔坝偿的部分）白资产的税务处理半固定资产折旧傲除国务院财政、

26、拜税务主管部门另白有规定外，固定安资产计算折旧的坝最低年限如下：半房屋、建筑物，霸为20年；飞机瓣、火车、轮船、把机器、机械和其笆他生产设备，为叭10年；与生产版经营活动有关的吧器具、工具、家敖具等，为5年；傲飞机、火车、轮扳船以外的运输工哀具，为4年；电扒子设备，为3年胺。企业应当根据扳固定资产的性质把和使用情况，合鞍理确定固定资产爸的预计净残值。芭固定资产的预计板净残值一经确定半，不得变更。拌除另有规定者外芭，固定资产计提暗折旧的最低年限扳如下：房屋、建搬筑物为20年；佰火车、轮船、机昂器、机械和其他白生产设备为10霸年；电子设备和斑火车、轮船以外隘的运输工具以及昂与生产经营有关扒的器具、

27、工具、奥家具等为5年。懊内资企业固定资安产的净残值率不按低于5%,外资罢企业不低于10案%.。翱新法比原法的折啊旧年限出现较大颁差异，对于净残爸值率不再限定。笆生物资产斑生产性生物资产拌按照直线法计算拜的折旧，准予扣霸除，计算折旧的案最低年限如下：啊林木类生产性生挨物资产，为10翱年；畜类生产性吧生物资产，为3哀年。昂 碍为新增内容 。埃无形资产懊无形资产按照以挨下方法确定计税伴基础：外购的无矮形资产，以购买摆价款和支付的相胺关税费以及直接胺归属于使该资产巴达到预定用途发皑生的其他支出为斑计税基础；自行败开发的无形资产翱，以开发过程中癌该资产符合资本扳化条件后至达到隘预定用途前发生案的支出为计

28、税基扳础；通过捐赠、颁投资、非货币性皑资产交换、债务昂重组等方式取得挨的无形资产，以瓣该资产的公允价袄值和支付的相关坝税费为计税基础暗。拌无形资产按照取氨得时的实际成本鞍计价，应区别确安定：投资者作为暗资本金或者合作罢条件投入的无形胺资产，按照评估爸确认或者合同、班协议约定的金额佰计价。购入的无吧形资产，按照实搬际支付的价款计背价。自行开发并班且依法申请取得罢的无形资产，按奥照开发过程中实八际支出计价。接斑受捐赠的无形资版产，按照发票账矮单所列金额或者版同类无形资产的肮市价计价。邦自行研发的无形拌资产计价基础发拌生了变化。安境外已缴税额的搬抵免拜对于居民企业来挨源于境外的应税邦所得和非居民企绊

29、业在境内设立机澳构等，取得发生摆在境外但与该机叭构有实际联系的凹应税所得可在以百后五个年度内，蔼用每年的抵免限肮额抵免当年应纳板税额后的余额进埃行抵免。凹内外资企业来源岸于境外的所得，半在境外已纳税款袄准予其汇总时从肮其应纳税额中扣爱除，但不得超出败限额。拜 把特别调整颁税务机关有权依傲法核定其下列情芭况的应纳税所得芭额：企业与其关百联方之间的业务绊往来，不符合独吧立交易原则而减跋少企业或者其关挨联方应纳税收入懊或者所得额的；澳企业不提供与其氨关联方之间业务白往来资料，或者肮提供虚假、不完俺整资料，未能真唉实反映其关联业按务往来情况的；碍由居民企业，或皑者由居民企业和板中国居民控制的扒设立在实

30、际税负班明显低于法定税袄率水平的国家（肮地区）的企业，绊并非由于合理的扮经营需要而对利俺润不作分配或者邦减少分配的，可傲调整计入该居民俺企业的当期收入颁；企业实施其他柏不具有合理商业版目的的安排而减哎少其应纳税收入啊或者所得额的。笆内外资企业规定搬，纳税人与其关熬联企业之间的业敖务往来，应当按澳照独立企业之间唉的业务往来收取皑或者支付价款、佰费用。不按照独捌立企业之间的业昂务往来收取或者暗支付价款、费用叭，而减少其应纳啊税所得额的，税按务机关有权进行暗合理调整。癌特别调整的范围般扩大。癌免税收入半企业的免税收入邦包括：国债利息般收入；符合条件叭的居民企业之间爱的股息、红利等岸权益性投资收益芭；

31、在中国境内设扳立机构、场所的鞍非居民企业从居傲民企业取得与该暗机构、场所有实爸际联系的股息、敖红利等权益性投白资收益；符合条翱件的非营利公益白组织的收入。哀内资企业对于国背债利息收入免税矮；外资企业中外靶国投资者从外资拔企业取得的利润拜免税、国际金融败组织贷给中国政邦府和国家银行的罢利息免税、外国皑银行优惠利率贷耙给国家银行的利俺息免税等。拔重大变化是符合扮条件的居民企业碍之间取得的股息埃红利由原来的差稗额补税变为免税敖，外国投资者从靶外商投资企业取矮得的利润不再免背税（从高新技术拜企业取得的股息罢红利除外）。败减计收入巴企业综合利用资伴源，生产符合国捌家产业政策规定啊的产品所取得的扒收入可以

32、在计算唉应税所得额时减哀计收入。奥内资企业对此类熬企业采取减免税靶额的规定。佰重大变化是定期拌减免税变成减计跋收入 。蔼创投企业的税收懊优惠暗创投企业从事国八家重点扶持和鼓拜励的创业投资，蔼可按投资额一定耙比例抵扣应纳税瓣所得额。哎创业投资企业采盎取股权投资方式斑投资于未上市中办小高新技术企业唉2年以上(含2艾年)，凡符合条拔件的，可按其对艾中小高新技术企捌业投资额的一般哎比例抵扣该创业笆投资企业的应纳昂税所得额。盎有重大变化。跋所得额的计算翱应纳税所得额为巴收入总额减除不爸征税收入、免税癌收入、各项扣除败项目和允许弥补暗的以前年度亏损拌。哀应纳税所得额为隘收入总额减去准按予扣除项目后的百余额

33、。挨明确表明不征税傲收入、免税收入般应从收入总额中俺扣除，免税收入碍可不再用于弥补翱亏损。矮纳税时限傲企业所得税按纳颁税年度计算，分按月或者分季预缴坝，月份或者季度奥终了之日起15八日内，向税务机奥关报送预缴企业盎所得税纳税申报盎表，预缴税款，八年度终了之日起懊5个月内，向税疤务机关报送年度拜企业所得税纳税叭申报表，并汇算埃清缴。傲内资企业所得税拜按年计算，分月翱或者分季预缴，版月份或者季度终岸了后15日内预把缴，年度终了后板4个月内汇算清绊缴；外资企业所哀得税按年计算，阿分季预缴，季度板终了后15日内罢预缴，年度终了安后5个月内汇算颁清缴。八统一了内外资企安业的纳税时限 伴。氨第二节企业收入

34、佰总额的检查挨企业收入总额是阿指以货币形式和疤非货币形式从各隘种来源取得的收啊入，具体包括：案销售货物收入，绊提供劳务收入，俺转让财产收入，瓣股息、红利等权靶益性投资收益，案利息收入，租金颁收入，特许权使艾用费收入，接受盎捐赠收入，其他稗收入。对企业各安项收入总额的检扳查，主要检查收凹入总额确认和计搬量的真实性、准扳确性等方面进行阿。 坝一、政策依据 唉 搬1.企业应纳税佰所得额的计算，俺以权责发生制为霸原则，属于当期扳的收入和费用，板不论款项是否收挨付，均作为当期拔的收入和费用；般不属于当期的收挨入和费用，即使扮款项已经在当期版收付，均不作为肮当期的收入和费叭用。本条例和国伴务院财政、税务拔

35、主管部门另有规艾定的除外。（巴企业所得税法实岸施条例第九条艾）唉2.企业发生非岸货币性资产交换哀，以及将货物、罢财产、劳务用于鞍捐赠、偿债、赞半助、集资、广告碍、样品、职工福摆利或者利润分配背等用途的，应当挨视同销售货物、拌转让财产或者提蔼供劳务，但国务斑院财政、税务主碍管部门另有规定半的除外。（企爸业所得税法实施昂条例第二十五啊条）稗3.企业所得税背法第六条所称企把业取得收入的货靶币形式，包括现扳金、存款、应收耙账款、应收票据按、准备持有至到肮期的债券投资以斑及债务的豁免等扮。企业所得税法凹第六条所称企业艾取得收入的非货暗币形式，包括固翱定资产、生物资袄产、无形资产、扮股权投资、存货百、不准

36、备持有至傲到期的债券投资疤、劳务以及有关坝权益。（企业奥所得税法实施条氨例第十二条）斑4.采取以非货熬币形式取得的收翱入，应当按照公扮允价值确定收入版额。所称公允价爱值，是指按照市版场价格确定的价岸值。（企业所靶得税法实施条例班第十三条）拜5.采取产品分哎成方式取得收入绊的，按照企业分拌得产品的日期确芭认收入的实现，隘其收入额按照产昂品的公允价值确埃定。（企业所跋得税法实施条例巴第二十四条）俺6.企业所得以稗人民币以外的货跋币计算的，预缴般企业所得税时，半应当按照月度或熬者季度最后一日俺的人民币汇率中巴间价，折合成人坝民币计算应纳税瓣所得额。年度终碍了汇算清缴时，唉对已经按照月度邦或者季度预缴

37、税败款的，不再重新肮折合计算，只就稗该纳税年度内未凹缴纳企业所得税扮的部分，按照纳啊税年度最后一日叭的人民币汇率中啊间价，折合成人八民币计算应纳税笆所得额。经税务岸机关检查确认，挨企业少计或者多把计前款规定的所奥得的，应当按照唉检查确认补税或霸者退税时的上一捌个月最后一日的扳人民币汇率中间拔价，将少计或者柏多计的所得折合颁成人民币计算应半纳税所得额，再皑计算应补缴或者白应退的税款。（拜企业所得税法颁实施条例第一袄百三十条）熬7.企业与其关隘联方之间的业务艾往来，不符合独百立交易原则而减靶少企业或者其关吧联方应纳税收入伴或者所得额的，肮税务机关有权按八照合理方法调整班。（企业所得鞍税法第四十一埃

38、条）傲8.企业所得税坝法第六条第（一板）项所称销售货隘物收入，是指企斑业销售商品、产拌品、原材料、包傲装物、低值易耗绊品以及其他存货袄取得的收入。（暗企业所得税法挨实施条例第十奥四条）白9.以分期收款鞍方式销售货物的罢，按照合同约定哎的收款日期确认般收入的实现。（哀企业所得税法般实施条例第二拌十三条）背10.企业所得爸税法第六条第（懊二）项所称提供绊劳务收入，是指邦企业从事建筑安绊装、修理修配、吧交通运输、仓储氨租赁、金融保险疤、邮电通信、咨绊询经纪、文化体伴育、科学研究、岸技术服务、教育艾培训、餐饮住宿班、中介代理、卫板生保健、社区服埃务、旅游、娱乐凹、加工以及其他氨劳务服务活动取肮得的收入

39、。（邦企业所得税法实案施条例第十五佰条）坝11.企业从事叭建筑、安装、装半配工程业务或者挨提供其他劳务等疤，持续时间超过爸12个月的，按扳照纳税年度内完捌工进度或者完成耙的工作量确认收袄入的实现。（巴企业所得税法实碍施条例第二十挨三条第二款）拜12.企业所得白税法第六条第（哀四）项所称股息板、红利等权益性拔投资收益，是指耙企业因权益性投敖资从被投资方取懊得的收入。股息百、红利等权益性靶投资收益，除国埃务院财政、税务邦主管部门另有规挨定外，按照被投熬资方作出利润分把配决定的日期确鞍认收入的实现。办（企业所得税唉法实施条例第蔼十七条）矮13. 200埃8年1月1日起巴，非居民企业从摆我国居民企业获

40、班得的股息将按照败10%的税率征搬收预提所得税。暗（国税函（20败08）112号阿） 暗14.企业所得般税法第六条第（岸五）项所称利息办收入，是指企业颁将资金提供他人巴使用但不构成权阿益性投资，或者啊因他人占用本企耙业资金取得的收哎入，包括存款利敖息、贷款利息、稗债券利息、欠款阿利息等收入。利懊息收入，按照合哀同约定的债务人伴应付利息的日期捌确认收入的实现邦。（企业所得俺税法实施条例靶第十八条）颁15.租金收入阿，是指企业提供搬固定资产、包装扮物或者其他有形翱资产的使用权取鞍得的收入。租金按收入，按照合同板约定的承租人应扮付租金的日期确捌认收入的实现。隘（中华人民共凹和国企业所得税芭法实施条例

41、第班十九条）百16.企业所得芭税法第六条第（颁七）项所称特许拌权使用费收入，暗是指企业提供专俺利权、非专利技佰术、商标权、著袄作权以及其他特柏许权的使用权取盎得的收入。特许案权使用费收入，般按照合同约定的矮特许权使用人应八付特许权使用费澳的日期确认收入办的实现。（企摆业所得税法实施敖条例第二十条懊）鞍 17.企业所拔得税法第六条第碍（八）项所称接靶受捐赠收入，是按指企业接受的来芭自其他企业、组袄织或者个人无偿搬给予的货币性资隘产、非货币性资安产。 接受捐赠埃收入，按照实际背收到捐赠资产的班日期确认收入的扮实现。（企业矮所得税法实施条昂例第二十一条拜）捌18.企业所得案税法第六条第（八九）项所称

42、其他按收入，是指企业皑取得的除上述八懊项收入以外的其八他收入，包括企案业资产溢余收入背、逾期未退包装耙物押金收入、确艾实无法偿付的应哀付款项、已作坏捌账损失处理后又啊收回的应收款项爱、债务重组收入办、补贴收入、违蔼约金收入、汇兑案收益等。（企搬业所得税法实施背条例第二十二蔼条）二、会计核算版1销售货物或拌接受捐赠的会计昂处理。企业按已版收、应收或实际绊收到捐赠资产的敖合同或协议价款坝确定收入金额。傲发生销售货物时坝，借记“银行存颁款”、“现金”斑、“应收账款”唉、“应收票据”霸“库存商品”、跋“原材料”等科斑目，贷记“主营澳业务收入”、“版其他业务收入”拌、“营业外收入埃”等科目，同时半按应收

43、取的增值昂税税额，贷记“奥应交税费应绊缴增值税（销项瓣税额）科目。案2.长期股权投阿资采用成本法核矮算的会计处理。暗企业按被投资单瓣位宣告发放的现隘金股利或利润中邦属于本企业的部袄分，借记“应收埃股利”科目，贷隘记“投资收益”百科目；属于被投胺资单位在取得本耙企业投资前实现凹净利润的分配额艾，应作为投资成阿本的收回，借记板“应收股利”等笆科目，贷记“长鞍期股权投资”科跋目。叭3.长期股权投佰资采用权益法核佰算的会计处理。疤根据被投资单位哎实现的净利润或把经调整的净利润靶计算应享有的份昂额，借记“长期爱股权投资损把益调整”科目，白贷记“投资收益班”科目。被投资爸单位发生净亏损吧的，比照“长期伴股

44、权投资”科目绊的相关规定进行巴处理。芭4.其他收入的懊会计处理。企业俺应按计算确定的扳收入金额，借记靶 “银行存款”凹、“现金”、“熬应收账款”、“绊预收账款”等科懊目，贷记“主营肮业务收入”、“颁其他业务收入”挨等科目。百三、常见涉税问懊题案1收入计量不败准。 肮2隐匿实现的把收入。胺3实现收入入把账不及时。安4视同销售行鞍为未作纳税调整啊。澳5销售货物的佰税务处理不正确芭。蔼四、主要检查方办法 般会计报表的检查把是企业所得税检佰查的重要环节，艾通常情况下，税按务检查先从审查巴分析会计报表开般始，通过运用项拌目分析法、比率巴分析法、比较分靶析法等，对会计靶报表进行检查和板分析，总括地掌百握纳

45、税人资产与岸负债、收入与支安出的变化，以及懊利润的实现有无懊异常，从中发现俺各个项目金额和颁结构存在的问题绊，有针对性地进拔行检查。 霸 收入总额的检凹查，主要是检查皑利润表中的主营百业务收入项目，阿通过本年与以前柏年度“主营业务佰收入增减变化率拔”的对比分析，捌发现主营业务收扒入增减变化较大啊的，结合现金流阿量表中的“经营鞍活动现金流入”熬和“经营活动现颁金流出”项目，埃对应资产负债表俺中和收入有关的奥应付账款、存货吧等项目，分析各白项目之间的逻辑般关系，对比收入坝构成项目的增减颁变化，审查主营扒业务收入取得、芭退回、结转等业蔼务的账务处理，俺确定主营业务收澳入检查的突破点肮。靶1收入计量不

46、安准的检查鞍（1）审查购销邦、投资等合同类版资料以及资金往盎来的相关记录，隘结合原始凭证资皑料，分析隘“版主营业务收入坝”熬、半“绊投资收益癌”把等账户借方发生笆额和红字冲销额暗，查证收入项目岸、内容、单价、盎数量、金额等是百否准确。敖（2）结合价外蔼费用账务处理，佰从以下三个方面蔼检查价外费用是挨否全额入账：叭第一，向销售部袄门了解销售情况败和结算形式，通癌过产品销售市场八分析确认有无加柏收价外费用的问摆题；版第二，重点检查八“安其他应收款啊”哀和扳“笆其他应付款拌”氨账户，看是否有邦挂账欠款，尤其捌是通过爱“芭其他应付款敖”安账户的借方发生熬额或般“靶其他应收款巴”柏账户的贷方发生般额，看

47、其对应账蔼户是否和货币资哎金的流入或债权挨“哀应收账款败”昂账户的借方增加稗额发生往来。如办果存在往来核算哀，则需通过审阅斑发票、收据等原哀始单据进一步查把明是否属价外费邦用。班第三，检查成本把类帐户的会计核澳算，注意红字记笆录，审核矮“爱生产成本熬”岸、瓣“矮制造费用埃”笆、啊“爸管理费用唉”办、懊“霸财务费用皑”熬等账户的借方发皑生额红字的冲销肮记录，是否存在皑价外收费直接冲暗抵成本、费用的霸问题。 碍（3）通过核查白公司章程、协议扒、分红、供应商翱和销售商、CT氨AIS网络信息肮等，确定与公司袄利益上具有关联氨关系的企业。使埃用比较分析法，柏将关联企业的货蔼物（应税劳务）背销售价格、销售

48、佰利润率与企业同案类同期产品（商捌品、劳务）售价澳以及同期同行业鞍的平均销售价格按、销售利润率进笆行对比，核实销扳售价格和销售利哀润率是否明显偏爸低，确定企业与叭其关联方之间的暗业务往来是否符哎合独立交易原则板。般2隐匿收入的摆检查蔼（1）对隐匿收佰入一般情况的检熬查。八第一，将 “产耙成品”、“库存罢商品”、“材料跋”等明细账和仓昂库保管账相核对拜，落实各种存货碍的仓库出库凭证按、开票时间、数版量、金额、去向败等，结合“主营碍业务收入”、“般其他业务收入”昂明细账，查实企俺业自制半成品、叭副产品、下角料扒等是否有隐匿收搬入的情况。邦第二，核实各种凹费用的消耗定额吧、单位成本各项班目之间的配比

49、系拜数，确认某一时罢期、某一项目的霸比例关系，对比叭例异常变动的项氨目，运用控制计俺算法等方法，查叭明是否存在成本奥、收入均不入账挨，体外循环的问熬题。疤第三，通过实地胺查看，了解实际爸经营项目，核实叭与收入明细账中班的具体项目是否背一致，通过排查耙各种疑点,察看唉有无“厂中厂”叭、“店中店”的艾问题。哎第四，采取突击澳检查方式,查实碍是否存在账外经碍营、私设账簿等盎隐匿收入的问题岸。按第五，对往来账敖户中长期挂账和哀长期投资中无收霸益的大额资金等拔进行追踪检查，背确需必要时，履岸行必要的手续后拔，可以检查主要耙经营管理人员存昂款账户及办理相昂关的银联金卡、芭银卡等，查清资鞍金的真实去向，笆落

50、实资金的实际埃用途，核实有无拌账外经营问题。扮（2）对劳务收俺入的检查。结合版劳务合同、劳务拜结算凭据等，检柏查“主营业务收挨入”、“其他业扳务收入、“主营爸业务成本”、“办其他业务成本”暗等账户，重点审暗查应收未收的合啊同或协议价款是暗否全额结转了当笆期收入总额。隘第一，对从事建鞍筑、安装、装配阿工程业务或者提伴供劳务等，持续班时间超过12个百月的，重点审查哎纳税年度结束时懊当期劳务收入总隘额、完工进度，扳运用测量的已完吧成工作量,确定碍已经提供的劳务背占应提供劳务总拜量的比例,已经板发生的成本占估把计总成本的比例氨等，确认计入劳凹务收入金额的准挨确性。办第二，对实行差斑额结转劳务收入隘的，

51、要重点审查艾扣除劳务项目的扮金额是否合理、搬抵扣的凭证是否埃合法有效。白第三，对已经发袄生的劳务成本预澳计能够得到补偿疤的，检查企业是拜否按劳务成本金碍额确认收入，并白按相应金额结转敖劳务成本。隘第四，对有大型佰机械设备的建造敖承包商，通过实按地调查并结合“跋固定资产”明细氨账，核实大型机挨械设备有无对外敖提供机械作业不霸确认收入的情况安。搬（3）对租金收哀入的检查。败第一,对照企业啊的房产、土地、案机器设备等所有傲权属证明，通过伴实地查看，核查搬企业各种财产的埃实际使用情况，鞍核实财产是否存碍在出租出借现象哀。有财产租赁行鞍为的,通过对企白业合同协议的检巴查，掌握企业对爸外租赁业务的真蔼实情

52、况，检查企埃业对外租赁业务办的会计处理是否拌真实、完整。邦第二,审查期间疤费用等账户有关艾财产租赁费用支扒出单据，核实企敖业租入资产的实挨际使用情况，落佰实有无转租情形岸。凹第三,对出租包半装物的检查,要爱结合销售合同和案账面记载出租包安装物的流向，通盎过实地盘存法，芭核对出租包装物唉进销存情况，确靶认出租包装物核鞍算是否正确。如败某公司将临街一邦楼8间房，共3哀26平方米全部埃对外出租。“其罢他业务收入”账袄户记载租赁收入挨77500元。邦稽查人员通过到皑租赁方核实相关绊合同和资金支付碍单据，发现该公澳司租赁收入应为稗154800元靶，少计租赁收入邦77300元。邦（4）对特许权胺使用费收入

53、的检罢查。通过检查专绊利权、非专利技坝术、商标权、著阿作权转让合同，板确定企业特许权般使用费转让的金瓣额、结算方式、安结算时间等内容啊。检查“其他业耙务收入”、“其奥他业务成本”等皑账户，审核有无跋隐瞒、截留、挪白用特许权使用费巴收入，以收抵支版或直接冲减成本捌的情况。必要时八到权属证书的发稗放部门调查取证凹，查实商标权等拌权利的许可使用背情况。败（5）对接受捐般赠收入的检查。吧第一，检查所有氨捐赠业务往来科败目明细账及记账哎原始凭据，审查碍企业是否存在将皑接受的捐赠收入扳长期挂往来账户奥未结转损益的问爸题，结合资产的拜增减变动，重点安审查企业是否存白在取得捐赠不入奥账的情况。懊第二，检查“营

54、翱业外收入”、“袄资本公积”明细俺账，查验有无接唉受非货币性捐赠邦的情况，落实取稗得的非货币性收罢入的计价依据，袄与同类物品的市袄场价格或公允价捌格进行对比，对斑其差价进行纳税瓣调整。敖第三，到权属证把书的发放部门调昂查取证，查实商翱标权、车辆等权肮属变化是否有捐碍赠情况。隘第四，检查“管爱理费用”、“销般售费用”等账户笆，对比费用的前跋后期支出变动，罢核实有无支出异拌常情况，查实是瓣否有接受捐赠的盎的非货币性资产隘。如汽油费用突挨然增加，企业有稗可能接受车辆捐瓣赠。版（6）对其他收摆入的检查，审查岸企业 “其他应翱付款懊扳-包装物押金”百、“营业外收入吧”、“管理费用暗”、“销售费用按”、“

55、财务费用翱”等相关账户，扳特别注意非对应芭账户间的会计核凹算，审核合同协稗议，必要时可到唉经营业务相关方肮外调核查,取得扮企业发生其他收岸入的证据，对照叭其账务处理，核般实企业有无少计哀或不计收入，以敖及将收入挂账的坝问题。澳第一，检查 “隘其他应付款”明背细账，对长期未叭支付的大额款项芭进行调查，确实矮无法偿付的要计靶入收入。哎第二，检查企业摆“其他应付款哎包装物押金”明版细账中包装物押芭金的收取情况，哀对照企业合同协哀议有关包装物押佰金处理的约定，安核实是否存在逾唉期未退押金未作安收入的情况。哀第三，检查“坏傲账准备”和往来霸类账户，与坏账疤损失审批表相对吧照，核实已确认摆并转销的应收款柏

56、项以后又收回是啊否进行正确账务颁处理。 啊3实现收入入搬账不及时的检查敖（1）纳税人延斑迟收入时限的检摆查。昂第一，检查企业扮往来类、资本类肮等账户，对长期翱挂账不作处理的班账项进行重点核敖实，检查是否存按在收入记入往来氨账，不及时确认耙收入的情况。柏第二，对季末、稗年末收入发生骤扳减的企业，采取挨盘存法核实企业隘存货进销存的实碍际情况，结合货坝币资金增减的时把间，确认有无延翱迟收入入账时间蔼的问题。坝第三，结合成本皑类账户，通过收跋入与成本配比性般的检查，对长期伴挂往来科目预收把性质的收入逐项板核实，并通过审隘阅合同或协议，摆按照结算方式查奥实有无未及时确盎认收入的问题。笆（2）劳务收入靶的

57、检查。通过纳哎税人提供的劳务芭经济合同，核实靶劳务的内容、形敖式、时间、金额笆，结合“主营业昂务收入”、“其扳他业务收入”、肮“预收账款”等百账户贷方发生额按，与企业所得税隘纳税申报表进行哎核对，核实是否拌存在合同中约定白的各明细项目未斑确认收入的情况摆。结合“工程施八工”、“劳务成版本”等账户，通败过劳务收入与劳翱务成本配比性的阿检查，对长期挂拌往来科目预收性半质的劳务收入逐芭项核实，并通过阿审阅劳务合同或俺协议，按照结算邦方式审查劳务收埃入，是否存在应安确认未确认的劳扒务收入。对餐饮拌、娱乐、建筑等拌现金收支比较大盎的企业，在检查拔时，要组织稽查爸人员同时控制住办各个收银台，财佰务室、仓库

58、等经凹营处、管理场所暗。查找销售日报吧表、营业额记录安簿、“水单”、版“账单”、签单澳簿、押金结算簿翱、已使用票据，奥各类合同等等，盎核实企业入账不安及时的问题。邦（3）股息、利爱息收入检查。检啊查“交易性金融班资产”、“持有熬至到期投资”、拜“可供出售金融扳资产”、“长期颁股权投资”等借疤方发生额及上年澳借方余额，如未办体现投资收益的昂应重点检查“其邦他应付款”、“罢应付账款”等往唉来账户，核实纳熬税人是否将投资敖收益挂往来账，阿必要时到对方单百位调查取证。 凹 通过“长期股隘权投资”账户查板实纳税人在境外埃投资情况，结合颁“投资收益”账傲户核实利润分配般情况。发现疑点捌的可通过国际税颁务部

59、门的情报交霸换，查实企业是百否因合理的经营霸需要而对利润不鞍作分配或者减少伴分配的情况，对稗上述利润中应归霸属于该居民企业百的部分，应当记胺入该居民企业的罢当期收入。阿4视同销售行摆为的检查疤实地观察或询问啊纳税人货物、财澳产、劳务的用途碍，结合纳税人的班合同类资料和收俺入、成本类账簿佰，核实有无视同伴销售的行为。版（1）检查企业澳“产成品”、“拔库存商品”的发敖出，对应“在建背工程”、“应付俺职工薪酬”，核半实有无将企业的唉产品、商品用于案基本建设、专项跋工程、职工福利巴等未作视同销售艾处理。疤（2）检查“产败成品”、“库存绊商品”、“生产懊成本”等帐户，霸对应“管理费用耙”、 “应付职叭工

60、薪酬”、“其佰他应付款”等帐绊户，核实企业有懊无将自产产品用百于管理部门、非绊生产机构、集资皑、广告、赞助、罢样品、职工奖励岸等未作视同销售啊处理。阿（3）检查 “般产成品”、“库拌存商品”、“原把材料”、“固定叭资产”、“无形埃资产”、“生产把成本”等帐户金捌额的减少，对应拜“短期投资”、隘“长期股权投资岸”、“其他应付皑款”、“营业外巴支出” 等帐户癌，核实企业有无鞍用非货币性资产芭对外投资、偿债耙或对外捐赠等未颁作视同销售处理扒。百（4）对房地产扮开发企业除应将爸开发产品用于对背外投资、职工福半利、偿债或对外吧捐赠业务按规定吧视同销售外，还白要重点检查开发隘产品结转去向，癌确定有无将开发