现金流的内部控制分析(doc 45)

1、 半现金流的内部控隘制分析疤现金流是指企业搬生产经营过程中碍的现金流入、现罢金流出以及现金板流入与现金流出版之间的差额形成暗的现金净流量。傲这里，现金包括半企业所拥有和控按制的银行存款、霸库存现金、其他懊货币资金以及能邦随时变现为确定奥金额用于支付的傲其他资产。现金扒流是随着市场经白济的发展逐渐受背到重视的。企业吧经营者和其他利八益相关者在关注唉企业经营状况的肮同时，也日益重笆视企业现金流的氨流入和流出，从巴某种意义上说，岸企业获取现金的扮能力比获取利润版的能力更加重要坝。如果一个企业扳长期不能实现盈胺利，那么她必将哀倒闭；但是，如邦果一家企业在一爸定时期内不能获罢取适当现金流，按以偿还到期债

2、务把，那么，她就面颁临破产的威胁。埃如何加强现金流半的管理和控制也白就成为企业关注疤的焦点。本文拟耙就运用内部控制唉理论的最新进展岸来分析如何加强胺企业现金流的管版理和控制，以实巴现企业经营管理阿的目标。伴第一章 内部罢控制理论挨 一般认拌为，内部控制理傲论的发展是与社啊会经济的发展水耙平相适应的。当俺社会经济发展到扮需要所有者与经埃营者相分离时，奥形成的这种委托疤代理关系就需要柏一系列严密而科俺学的管理制度对扳这种关系加以规矮范和约束，以使爱这种委托关系得挨以健康的发展，奥并使关系双方从碍中受益。同时随捌着组织规模的不昂断扩大，也需要八一套科学的制度哎对组织的成员加百以规范和约束，把以达到组

3、织目标罢。这样内部控制矮制度就显得非常案必要了，与此同敖时，相应的内控拌理论也逐步得到板完善。把1傲.拜1 内部控制柏理论发展历程熬按照比较权威和败普遍的一种归纳岸，内部控制理论隘的发展在20世盎纪大致经历了四皑个阶段 宋建波博士在企业会计控制原理及应用中将内部控制概念的发展演变分为三个阶段，而国家会计学院教研中心的郑洪涛博士在2002年1月国家会计学院在成都举办的总会计师（财务总监）培训班上将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。坝：芭1癌.瓣1把.柏1 内部牵制跋阶段（20世纪百40年代以前）吧 在这一肮阶段，基本上是岸以查错防弊为目盎的。其基本假设扳是：两个或两个

4、扳以上的部门或人盎无意识犯同样错扒误的机会很小；巴两个或两以上的办部门或人有意识般地合伙舞弊的可半能性也大大低于斑单独一个人或一八个部门舞弊的可唉能性。其主要特巴点以任何个人或般部门不能单独控啊制任何一项或一班部分业务权力的鞍方式进行组织分霸工，每项业务通吧过正常发挥其他哎个人或部门的功捌能进行交叉控制板。这样每一项业澳务必须经过多个熬人员或多个部门绊交叉检查和控制肮，在很大程度上背减少了无意识的阿出现差错和有意扒识的营私舞弊现扳象的发生。颁1俺.鞍1俺.澳2 内部控制澳(Intern百al cont阿rol)制度阶奥段（20世纪4拔0年代70年疤代）搬 20世耙纪30年代的经胺济危机对内部控

5、办制理论的发展起拜到了巨大的推动白作用。危机过后版，各企业纷纷加办强了对企业生产澳经营的控制与监安督，这些控制与捌监督已逐渐深入按到企业的所有部伴门和全部经营活爱动中，而这些活熬动也远远超出了斑财务与会计的控扳制范围。这些控邦制活动的实践也百促进了控制理论靶的发展。194案9年美国会计师耙协会（AICP癌A）首次提出并矮解释了内部控制邦的概念。翱“耙内部控制是所制癌定的旨在保护资背产、保证会计资败料可靠性和完整氨性、提高经营效笆率、推动管理部把门所制定的各项疤政策得以贯彻执耙行的组织计划和扳相互配套的各种懊方法及措施。唉”霸在这一阶段，内版部控制制度被分罢为内部会计控制巴和内部管理控制颁两部分

6、。前者在哎于保护企业资产颁、检查会计数据跋的准确性和可靠伴性；后者在于提爱高经营效率、促癌使有关人员遵守拜既定的管理方针蔼。 半1摆.靶1笆.八3 内部控制背结构（拜Interna敖l contr霸ol stru柏cture拔）阶段（20世白纪80年代）耙 20世翱纪80年代以后埃，西方国家对内芭部控制的研究进昂一步深化。19阿88年美国注册阿会计师协会发布把了审计准则文班告第55号，捌首次以颁“埃内部控制结构耙”瓣取代安“挨内部控制肮”邦的概念。指出哎“熬企业的内部控制坝结构包括为提供芭取得企业特定目澳标的合理保证而坝建立的各种政策按和程序。爸”爱具体包括三方面唉的内容：内部控岸制环境、会计

7、制俺度、控制程序。隘1坝.柏1哀.笆4 内部控制搬整体框架阶段（白interna氨l contr岸ol inte败grated 坝framewo翱rk）佰进入90年代，熬美国COSO委败员会（Comm埃ittee O稗f Spons班oring O版rganiza唉tion Of叭 The Tr啊eadway 靶Commiss肮ion）提出报傲告内部控制罢翱整体框架指出班，内部控制是由巴企业董事会、经澳理阶层和其他员案工实施的，为营氨运的效率效果、昂财务报告的可靠八性、相关法令的傲遵循性等目标的傲达成而提供合理敖保证的过程。其癌构成要素包括：百控制环境（co肮ntrol e摆nvironm按e

8、nt）、风险般评估（risk唉 apprai靶sal）、控制稗活动（cont凹rol act艾ivity）、哎信息与沟通（i霸nformat奥ion and芭 commun板ication拔）、监控（mo扮nitorin把g）五个方面。稗可以说内部控制摆整体框架的提出挨标志着内部控制罢理论发展到一个坝崭新的阶段，它氨是内部控制发展哎史上的又一里程凹碑。班1吧.蔼2 内部控制挨框架的要素及主瓣要特点按1敖.鞍2敖.敖1半 控制环境（办control盎 enviro扒nment）昂任何企业的核心败是企业中的人及半其活动。人的活隘动在环境中进行爱，人的品性包括袄操守、价值观和班能力等，它们既埃是构成

9、环境的重霸要要素，又与环盎境相互影响、相昂互作用。环境要拌素是推动企业发奥展的引擎，也是霸其他一切要素的败核心。这些环境扳要素包括：管理芭者的经营风格和案经营理念、董事敖会与审计委员会白、组织结构与权拜责分派体系、人按员的品行与素质皑、人力资源政策绊及实务、管理控爱制方法、外部影罢响等。搬1矮.班2俺.半2 风险评估捌（risk a百ppraisa挨l）颁企业必须制定目巴标，该目标必须爱和销售、生产、百行销、财务等作埃业相结合。为此把，企业也必须设挨立可辨认、分析拌和管理相关风险扳的机制，以了解哎自身可能面临的爸各种风险，并适霸时加以控制和处佰理。这些风险包巴括来自企业外部哎的政治、经济、把社

10、会、文化与自吧然等方面的风险瓣和企业内部的决班策失误、执行不坝力、生产故障等安方面的风险。扮1邦.百2伴.凹3 控制活动埃（contro邦l activ扒ity）颁企业必须制定控罢制的政策及程序艾，并予以执行，叭以帮助管理层保白证暗“笆为保证其控制目懊标的实现，其用扳以辨认并用以处佰理风险所必须采奥取的行动业已有矮效落实袄”吧。这些政策和程暗序包括：交易授氨权、职责划分、般业务流程及操作把流程、业务记录阿、规章制度、独安立检查规章制度敖、控制标准等。靶1跋.稗2罢.佰4 信息与沟办通（infor拔mation 坝and com笆municat伴ion）埃围绕在控制活动搬周围的是信息和佰沟通系统

11、。这些拔系统使企业内部耙的员工能取得他癌们在执行、管理斑和控制企业经营柏过程中所需信息邦，并利用它们进懊行相应的活动。罢这种信息反馈的奥速度、准确性如翱何，直接影响到罢内部控制指令的唉正确性和纠偏措扮施的准确性。昂1拔.傲2霸.拜5 监控（m澳onitori哎ng）挨整个内部控制的碍过程必须施以恰爸当的监督，通过八监督活动在必要八时对其加以修正搬。这种监控包括佰各单位或部门的靶各级人员定期或捌不定期对自己执版行各项规章制度挨的检查和内部有熬关内部控制的专柏门部门所进行的澳财务审计和管理挨审计。暗和以前的内部控芭制理论相比，C板OSO报告提出肮了许多新的、有肮价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：

12、企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5案。表现在以下几跋个方面：1、明哀确了对内部控制熬的责任。COS氨O报告认为，不颁仅仅是管理人员坝、内部审计人员背或董事会，组织癌中的每一个人都艾对内部控制负有邦责任。确立这种扒组织思想有利于半将企业的所有员安工团结一致，使白其主动地维护及哎改善企业的内部巴控制，而不是与氨管理层对立，被坝动地执行内部控案制。2、强调内安部控制应该与企把业的经营管理过拜程相结合。CO搬SO报告认为，拔经营过程是指通邦过规划、执行及背监督等基本的管靶理过程对企业加懊以管理。这个过邦程由组织的某一肮单位或部门进行捌，或由若干个单岸位或（及）部门按共同进行。内部搬

13、控制是企业经营挨过程的一部份，扳与经营结合在一暗起，而不是凌驾敖于企业的基本活拌动之上，它使经坝营达到预期的效盎果，并监督企业碍经营过程的持续胺进行。内部控制挨只是管理的一种坝工具，并不能取艾代管理。3、强隘调内部控制是一板个爱“俺动态过程稗”凹。内部控制是对跋企业的整个经营巴管理活动进行监癌督与控制的过程耙，企业的经营活伴动不停止，企业耙的内部控制过程拔也不会停止。企败业的内部控制不胺是一项死的制度盎或机械的规定，岸企业的经营管理懊环境的变化必然埃要求企业内部控蔼制越来越趋于完哀善。内部控制是袄一个发现问题、巴解决问题、发现俺新的问题、解决班新的循环往复的背过程。4、强调邦“版人稗”摆的重要

14、性。CO翱SO报告特别强摆调，内部控制受氨企业的董事会、疤管理阶层及其他佰企业员工的影响版，透过企业之内拜的人所做的行为按及所说的话而完败成。企业的目标吧是由人来制定的袄，同时也是由人盎设定的机制来控安制的。同时，内靶部控制也影响着哎人的行为。5、哎强调凹“扮软控制笆”癌的作用。相对于扮以前的内部控制爸理论，COSO稗报告更加强调颁“白软控制伴”败的作用。比如该瓣报告认为管理者扒及其他管理阶层八的执行者对内部颁控制的态度、管邦理者的经营风格扮、管理哲学、企盎业文化、内控意安识等都是影响内绊部控制的重要因白素。6、强调风伴险意识。现代企坝业时刻面临着各班种来自企业内外懊的风险。COS碍O报告认为

15、各种癌组织都面临着各班种风险，管理阶邦层必须密切注意稗各种风险，并采昂取适当的措施加肮以控制。7、揉爱合了管理与控制胺的界限。在CO八SO报告中，已般难以严格区分控板制与管理的界限爸，二者在企业的哎经营管理活动中把已融合在一起了柏。8、强调内部拌控制的分类及目捌标。COSO报翱告中单独对内部白控制目标进行了氨解析和阐释。目傲标是管理过程的颁一个重要组成部肮份，虽然它不是熬内部控制的组成癌要素，但却是内八部控制的先决条伴件，也是促成内俺部控制的要件。凹如果企业的没有扮目标，那么企业摆就没有存在的必翱要，当然内部控斑制也不复存在。半COSO报告将胺内部控制目标分捌为三类：与营运败有关的目标、与碍财

16、务报告有关的案目标和与法令遵懊循有关的目标。艾这样就高度概括扮了企业控制目标袄，有利于从不同爱角度关注企业内凹部控制的各个方啊面。9、明确指板出内部控制只能艾做到鞍“挨合理搬”敖保证。COSO隘报告认为，不论俺设计及执行有多癌么完善，内部控袄制都只能为管理胺阶层及董事会提摆供达成企业目标半的合理保证。1耙0、强调成本与败效益原则。CO肮SO报告明确指隘出，内部控制要瓣建立在成本与效啊益原则的基础上氨。内部控制并不爸是为消除一切可瓣能的滥用职权而败不计成本，而是拌要创造一种为防半范滥用职权而投胺入的成本与滥用佰职权的累计数额版之比呈合理状态懊的机制。因此，吧没有不花钱的内暗部控制，也不存靶在完美

17、无缺的内皑部控制。哎1爱.隘3 内部控制岸的目标、原则、佰方法、局限暗1凹.癌3八.笆1 内部控制俺的目标伴按照COSO报昂告的论述，内部隘控制是指由企业摆董事会、经理阶氨层和其他员工实拜施的，为营运的艾效率效果、财务绊报告的可靠性、懊相关法令的遵循板性等目标的达成爱而提供合理保证扒的过程。因此，斑内部控制的目标肮包括三个方面的靶内容：经营的效凹率效果、财务报拜告的可靠性以及白法律法规的遵循艾性。傲1昂.肮3佰.拜2 内部控制邦的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页奥1稗.挨合法性原则。俺企业必须在国家肮法律法规规定的爸范围内从事其经唉营活动，不能进跋

18、行违法经营，更胺不能借助内部控扮制来从事非法活拔动，或通过内部耙控制来逃避国家佰法规的监管。笆2啊.柏有效性原则。耙有效的内部控制半在企业的生产经傲营过程中能够得笆到贯彻执行并发白挥作用，实现其疤为提高经营效果爸、提供可靠财务八报告和遵守法律案法规提供合理保八证的目标，内部佰控制必须有效，敖也就是说它必须八与公司的治理结巴构以及内部各部瓣门或单位的特点澳相适应，必须能翱发现和化解企业袄生产经营所遭遇叭的风险。企业制敖定的各项内部控鞍制制度要与单位安内部管理和经济凹发展相适应，既吧要体现企业规模颁特点和管理水平袄的差异要求，也挨要体现经济发展案和各项法律、法肮规制度的要求。翱这正是内部控制案的生

19、命力之所在翱。翱3芭.拌审慎性原则。案在企业生产经营板活动中，企业要胺达到生存发展的爸目标，就必须对皑各类风险进行有瓣效的预防和控制柏，内部控制作为凹企业管理的中枢胺环节，是防范企俺业风险最为行之巴有效的一种手段熬。内部控制的核背心是有效防范各蔼种风险，任何制啊度的建立都要以伴防范风险、审慎懊经营为出发点。碍4捌.艾全面性原则。吧内部控制的全面班性包含两层含义碍：一方面是指企巴业根据生产经营搬的需要，应该设懊置的内部控制都捌已设置；另一方办面是指对生活经癌营活动的全过程拌进行自始至终的胺控制。如果内部跋控制的全面性达袄不到，则内部控癌制的有效性就无盎从谈起。内部控百制必须渗透到企扒业经营管理的

20、各耙项业务过程和各拜个操作环节，涵皑盖所有的部门和拜岗位，不能留有坝任何死角。般5半.按及时性原则。扒企业新设立的机按构或开办新的业搬务种类或者开拓爸新的市场，必须佰树立案“懊内控优先扒”霸的思想，必须首疤先建章立制，采俺取有效的控制措阿施，然后再进行芭相关的业务活动佰。俺6霸.吧独立性原则。吧内部控制的检查蔼、评价部门必须敖独立于内部控制肮的建立和执行部拔门，直接操作人捌员和直接控制人奥员必须适当公开搬，并向不同的管百理人员报告工作邦；在存在管理人埃员职责交叉的情傲况下，要为负责败控制的人员提供扮直接向最高管理矮层报告的渠道。版7伴.艾成本效益原则。拌这是企业行为决隘策普遍适用的基矮本原则。

21、内部控奥制在保护资产完案整、信息真实、捌企业目标实现等百方面都会有良好懊的效果。但是，隘内部控制的构建敖和运行是会发生翱成本的，如内部巴控制的构建成本吧、内部控制运行挨中的人力和物力盎支出、不适当的鞍内部措施对企业霸产生的不良影响胺等。建立内部控敖制必须遵循效益靶大于成本的原则般，既不能因内部癌控制的缺陷对企佰业产生较大的负疤面影响，也不能皑一味追求完善而白无节制地产生支阿出。耙8瓣.矮分步走原则。扒企业在构建内部靶控制时，应当按盎照企业自身实际爸情况采取分步走碍的策略。拔1霸.艾3拔.矮3 内部控制绊的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1懊1把.奥组织规划控制敖组

22、织规划是对企隘业组织机构设置肮、职务分工的合版理性和有效性所败进行的控制。企板业组织机构有两澳个层面：一是法跋人的治理结构问碍题，涉及董事会捌、监事会、经理拔的设置及相关关半系；二是管理部澳门设置及其关系般，对财务管理来百说。就是如何确啊定财务管理的广版度和深度，由此艾产生集权管理和盎分级管理的组织熬模式。职务分工挨主要解决不相容拌职务分离。所谓岸不相容职务分离板是指那些由一个颁人担任，既可能案发生错误和弊端颁又可掩盖其错误八和弊端的职务。安企业内部主要不班相容职务有:授奥权批准职务、业八务经办职务、财疤产保管职务、会摆计记录职务和审板核监督职务。这邦五种职务之间应蔼实行如下分离：佰罢授权批准

23、职务与柏执行业务职务相鞍分离；巴奥业务经办职务与罢审核监督职务相翱分离；八碍业务经办职务与扒会计记录相分离办；艾佰财产保管职务与斑会计记录相分离斑；八矮业务经办职务与安财产保管职务相碍分离。邦2.傲授权批准控制胺授权批准是指企熬业在处理经济业蔼务时，必须经过盎授权批准以便进伴行控制，授权批氨准按其形式可分阿为一般授权和特安殊授权。所谓一叭般授权是指对办耙理常规业务时权唉力、条件和责任坝的规定，一般授唉权时效性较长;哎而特殊授权是对暗办理例外业务时拔权力、条件和责氨任的规定，一般案其时效性较短。哀不论采用哪一种半授权批准方式，稗企业必须建立授哀权批准体系，其翱中包括：坝疤授权批准的范围哀，通常企

24、业的所疤有经营活动都应邦纳入其范围；疤背授权批准的层次哀，应根据经济活坝动的重要性和金霸额大小确定不同办的授权批准层次绊，从而保征各管靶理层有权亦有责胺；阿暗授权批准的责任癌，应当明确被授板权者在履行权力笆时应对哪些方面敖负责，应避免授扳权责任不清，一吧旦出现问题又难吧咎其责的情况发袄生；笆白授权批准的程序板，应规定每一类耙经济业务审批程奥序，以便按程序瓣办理审批,以避半免越级审批，违敖规审批的情况发暗生。案3胺.袄文件记录控制奥健全、正确的文背件记录既是组织癌规划控制，授权爸批准控制的手段鞍，又是企业保持爱工作效率，贯彻版企业经营管理方扳针的基础。文件胺记录控制内容主岸要有：建立企翱业组织机

25、构职能盎图和授权审批权矮限一览表。建立扳全员岗位说明书斑。企业对于每个澳工作岗位都应有安相应的书面描述啊，其内容包括：俺岸岗位内容、岗位熬职责、岗位上下扒关系和岗位任职傲条件等。敖拜业务程序手册。艾企业的业务流程耙应让相关人员知佰晓，使每个员工啊都知道本人在处矮理业务时所处的版地位，前后道作摆业环节，业务程胺序手册的编制可吧采用流程图的方熬式。流程图是由埃一定符号组成，傲反映业务处理程笆序及部门之间相办互关系的图表，隘它既是企业管理哀的有效工具，也扒是评价内部控制安的重要手段。鞍隘统一会计政策。罢尽管国家制定了败统一的会计制度哀，但其中某些会巴计政策是选项，暗因此，从企业内跋部管理要求出发办，

26、必须统一执行斑所确定的会计政霸策，以便统一核熬算汇总分析和考班核，企业会计政阿策可以专门文件吧的方式予以颁布氨。碍凹凭证编号。企业绊对业务处理的凭昂证应编制相应的叭号码，凡有条件芭的均应事前编号巴，凭证编号便于啊业务的查询，也扮可避免业务记录伴的重复和遗漏，凹并在一定程度上柏可防范舞弊的发班生。办阿统一会计科目。瓣实行国家统一一佰级会计科目的基胺础上，企业应根懊据经营管理需要版，统一设定明细绊科目，特别是集肮团性公司更有必绊要统一下级公司柏的会计明细科目昂，以便统一口径耙，统一核算、有盎效分析。熬4.板全面预算控制百全面预算是企业八财务管理的重要扒组成部分，它是疤为达到企业既定懊目标编制的经营

27、八、资本、财务等熬年度收支总体计绊划，从某种意义鞍上讲，全面预算稗也是对企业经济瓣业务规划的授权爱批准。全面预算拌控制应抓好以下叭环节：哎奥预算体系的建立暗，包括预算项目皑、标准和程序；半芭预颁算的编制和审定爱；颁把预算指标的下达凹及相关责任人或半部门的落实；熬八预算执行的授权按；绊肮预算执行过程的办监控；半班预算差异的分析蔼与调整；佰稗预算业绩的考核扳。全面预算是一拌项集体性工作，靶需要企业内各部芭门人员的相关合搬作，为此，有条暗件的企业应设立澳预算委员会，组唉织领导企业全面唉预算工作。安5.唉实物保全控制把内部控制各种方笆式都具有保护资罢产安全的作用，澳这里所述的实物哀保护是指对实物办资产

28、的直接保护拜，主要内容有：隘坝限制接近。限制胺接近主要指严格盎限制无关人员对瓣实物资产的直接瓣接触，只有经过霸授权批准的人员佰才能够接触资产芭。限制接近的对熬象包括限制接近般现金、其他易变安现资产、存货。懊爱定期盘点。建立癌对资产定期盘点颁制度，并保证盘艾点时资产的安全背性，通常可采用耙先盘点实物，再版核对账册来防止熬盘盈资产流失的背可能性，对盘点癌中出现的差异应隘进行调查，对盘捌亏资产应分析原澳因、查明责任、捌完善相关制度。啊碍记录保护。应对白企业各种文件资蔼料(尤其是资产摆、财务、会计等柏资料)妥善保管俺，避免记录受损稗、被盗、被毁的澳可能。对某些重肮要资料应留有后蔼备记录，以便在斑遭受意

29、外损失或叭毁坏时重新恢复般，这在当前计算碍机处理条件下尤胺为重要。拜笆财产保险。通过阿对资产投保(如稗火灾险、盗窃险拌、责任险或一切把险)增加实物受白损后的补偿机会凹，从而保护实物巴的安全。搬霸财产记录监控。啊对企业要建立资绊产个体档案，资哀产增减变动应及靶时全面予以记录芭。加强财产所有摆权证的管理。应奥改革现有低值易叭耗品等核销模式扮，减少备查簿的佰形式，使其价值艾纳入财务报表体熬系内，从而保证按账实的一致性。昂6.奥职工素质控制鞍内部控制的成效捌关键在于职工素绊质的高低程度。拔职工素质控制的案目的在于保证职扳工忠诚、正直、敖勤奋、有效的工矮作能力，从而保哎证其他内部控制柏有效实施。职工办素

30、质控制包括：爱柏建立严格招聘程扒序，保证应聘人爸员符合招聘要求蔼；制定员工工败作规范，用以引扒导考核员工行为盎；扒八定期对员工进行八培训，帮助其提伴高业务素质，更把好完成规定的任班务；芭扮加强考核和奖惩艾力度，应定期对吧职工业绩进行考疤核，奖惩分明；凹奥对重要岗位员工安(如销售、采购败、出纳)应建立版职业信用保险机捌制，如签订信用斑承诺书，保荐人把推荐或办理商业凹信用保险。澳邦工作岗位轮换，斑可以定期或不定板期进行工作岗位办轮换，通过轮换稗及时发现存在的胺错弊情况，甚至罢可抑制不法分子凹的不良动机疤。懊7.柏风险防范控制疤企业在市场经济敖环境中，不可避笆免会遇到各种风熬险，因此为防范邦规避风险

31、，企业耙应建立风险评估扮机制。企业常有澳的风险评估内容傲有：背跋筹资风险评估。笆如企业财务结构按的确定、筹资结埃构的安排、筹资翱币种金额及期限把的制定、筹资成懊本的估算和筹资敖的偿还计划都应把事先评估、事中霸监督、事后考核翱。霸班投资风险评估。爸企业对各种债权胺投资和股权投资百都要作可行性研懊究并根据项目和百金额大小确定审板批权限，对投资版过程中可能出现百负面因素应制定罢应对预案。斑白信用风险评估。叭这里所说的信用埃风险，特指企业岸应收账款回收过案程中遭受损失的版可能性。企业应安制定客户信用评安估指标体系，确挨定信用授予标准般，规定客户信用盎审批程序，进行澳信用实施中的实霸时跟踪。信用活俺动规

32、模大的企业爱，可建立独立信哎用部门，管理信斑用活动、控制信熬用风险。叭霸合同风险评估。芭所谓合同风险是挨指在合同签订和挨履行过程中，发袄生法律纠纷导致班企业被诉、败诉爸的可能性。为防板范合同风险，企颁业应建立合同起蔼草、审批、签订扒、履行监督和违暗约时采取应对措盎施的控制程序，埃必要时可聘请律爱师参与。风险防捌范控制是企业一鞍项基础性和经常澳性的工作，企业袄必要时可设置风搬险评估部门或岗板位，专门负责有岸关风险的认别、癌规避和控制。爸8.凹内部报告控制搬为满足企业内部碍管理的时效性和百针对性，企业应案当建立内部管理挨报告体系。内部白报告体系的建立半应体现：反映部跋门(人)经管责耙任，符合“例外

33、绊”管理要求，报埃告形式和内容简皑明易懂，并要统懊筹规划，避免重艾复。内部报告要拌根据管理层次设摆计报告频率和内搬容详简，通常的搬高层管理者报告奥时间隔时间长，捌内容从重、从简摆；反之报告间隔唉短，内容从全、岸从详。常用的内澳部报告有：捌坝资金分析报告，罢包括资金日报、板借款还款进度表吧、贷款担保抵押把表、银行账户及拔印鉴管理表、资霸金调度表等。鞍八经营分析报告。稗敖费用分析报告。笆摆资产分析报告。凹伴投资分析报告。叭稗财务分析报告等背。9.电算化控制岸随着电子信息技按术的发展，企业癌利用计算机从事佰经营管理方式手隘段越来越普遍，靶尤其会计电算化绊和电子商务的发瓣展对信息的安全瓣性提出更严格的

34、邦要求，为此，加靶强电算化的控制把势在必行。电算皑化控制内容有：皑耙一般控制，它主芭要是对电算系统班构成(人、硬件伴、软件)及环境八实施的控制，常叭用的方法有系统阿组织和管理控制哎、系统开发和维伴护控制、文件资傲料控制、系统设拌备、数据、程序唉、网络安全的控百制。板吧应用控制，这是芭对电算化处理活阿动进行的控制，昂常用的方法有:斑输入控制、处理氨控制、输出控制芭。扒10坝.岸内部审计控制八内部审计是内部埃控制的一种特殊百形式，它是一个爱企业内部经济活癌动和管理制度是敖否合规、合理和隘有效的独立评价柏机构，在某种意伴义上讲是对其他翱内部控制的再控叭制。内部审计内鞍容十分广泛，按伴其目的可分为财八

35、务审计、经营审柏计和管理审计。巴内部审计在企业矮应保持相对独立埃性，应独立于其百他经营管理部门胺，最好受董事会袄或下属的审计委暗员会直接领导班。案1爱.扮3蔼.拌4 内部控制跋的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制拌成本效益原则是哎企业从事一切经傲济活动的基本原搬则。一般现而言斑，各种控制程序皑和方法的实施成稗本不应超过如不啊施行该程序和方袄法所产生的错误岸或存在的潜在风挨险可能造成的损扒失和浪费。一些唉理想的内部控制熬往往因成本太高凹而失去其现实意哎义。企业的管理八层应当在综合考癌虑内部控制的成挨本效益的基础上板，建立能够为达败成组织目标提供

36、稗合理保证的内部罢控制框架。芭2.非经常事项碍的不适应性芭内部控制措施一昂般都是企业结合爱本身经营活动特败点，针对那些有埃可能经常发生的岸事项而设置的，绊对于那些不经常矮发生或难以预料靶到的业务活动往熬往就有失控或原班有控制措施不适摆用的可能，从而拜降低了内部控制稗的作用。3.人为错误靶对于内部控制来版说，人的因素是凹至关需要的。在皑COSO报告中阿，也非常强调人蔼在控制中的作用跋。这是因为，任艾何控制措施都需败要人去执行，即爸使非常有效的内白部控制，也可能埃因执行人员缺乏背控制意识或错误般的理解与判断或坝粗心大意或精力翱分散等其他人为岸因素而失效。4.串通舞弊笆内部控制的一个坝重要思想就是利

37、澳用不相容职务分扳离的方法来减少坝甚至杜绝单独一按个人从事相应业拜务活动进行舞弊吧的行为。如果执半行内部控制的人稗员素质不够高，绊不相容职务上的暗几个人串通一气班，进行舞弊行为凹，那么内部控制岸就形同虚设，内袄部控制本身也就跋失去了其存在价版值。5.滥用职权暗内部控制要求企安业内部的所有活跋动和所有人员都啊须在内部控制规皑定的范围内进行稗相应的活动。但蔼如果管理部门的伴负责人逾越控制安，滥用职权，好拜会使建立的内部懊控制形同虚设。6.修订不及时板面对日趋激烈的翱市场竞争，企业拔势必经常调整自瓣己的经营策略，隘如果与之相应的瓣内部控制制度或拔措施不进行及时板的修订的话，那奥么，企业就可能翱在调整

38、经营策略耙的初期，面临一埃个制度上的真空拔。伴1爱.皑4 我国内部安控制发展状况败1.4.1 叭我国内部控制规吧范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8版自搬90斑年代起，我国政扒府开始加大对企败业内部控制的推版行。1997年爸5月，中国人民熬银行颁布加强爸金融机构内部控胺制的指导原则盎，这是我国第一搬个关于内部控制唉的行政规定。1颁996年12月巴财政部发布独搬立审计具体准则暗第9号内部澳控制和审计风险氨(于1997跋年1月1日施行佰)，要求注册会袄计师审查企业的懊内部控制。并对拌内部控制的定义爱、内部控制的内背容 (包括控制岸环境、会计系统鞍和控制程序)等矮

39、作出了规定。1奥99八9办年中国证监会发爸布关于上市芭公司做好各项资按产减值准备等有柏关事项的通知啊，要求上市公司阿本着审慎经营、板有效防范化解资把产损失风险的原爱则责成相关部门般拟定(或修订巴)内部控制制度斑，监事会对内部肮控制制度制定的凹情况进行监督。隘199澳9柏年颁布，并于坝2000坝年7月实施的挨会计法是我国埃第一部体现内部爱会计控制要求的扳法律，该法在第蔼二十七条明确提笆出:各单位应当班建立、健全本单吧位内部会计监督把制度，单位内部叭会计监督制度应颁当符合下列要求安:记账人员与经按济业务事项和会哀计事项的审批人霸员、经办人员、碍财物保管人员的按职责权限应当明案确，并相互分离暗、相互

40、制约；重澳大拌对外投资、资产扒处置、资金调度俺和其他重要经济败业务事项的决策拔和执行的相互监笆督、相互制约程办序应当明确。财百产清查的范围、白期限和组织程序靶应当明确;对会稗计资料定期进行挨内部审计的办法敖和程序应当明确罢。作为会计法把的配套法规之靶一，财政部于2般001年6月2柏2日，颁布了八绊内部会计控制规芭范基本规范瓣(试行)凹颁和内部会计控瓣制规范货币奥资金(试行)皑。与以往内部败控制规范相比，埃该法规呈现如下埃特点: 稗 1.安以单位(企业)败自身为出发点。背内部会计控制肮规范出台以前霸的相关法规，其耙对企业内部控制啊要求基本上是从八其行业相关角度罢，而扒不是岸从企业自身角度懊出发。

41、独立审绊计具体准则第9敖号内部控制斑和审计风险是霸从制度基础审计盎的角度来要求对扳企业的内部控制爸进行评价。中国鞍证监会关于埃上市公司做好各吧项资产减值准备啊等有关事项的通澳知与公开发氨行证券公司信息艾披露编报规则板等法规是从信息拜披露的角度来对癌企业的内部控制隘予以要求。而懊内部会计控制规背范是从企业自矮身的角度，即从巴加强企业管理，矮完善单位内部会般计控制，改进企啊业经营方式的角啊度为出发点来对澳企业的内部控制岸予以要求的。从埃内部控制的产生摆来看，它是由企挨业管理人员在经绊营管理实践中产伴生并在实践中完艾成其主体内容构叭造的。 摆 柏2.八目标定位明确具岸体。控制目标的鞍定位是内部控制阿

42、存在及存在形式碍的根本所在，也凹是建立内部控制凹框架体系以及进跋行内部控制设计啊、评价和考核的肮原则指导与参照癌。在我国提出拌内部会计控制规挨范之前，独岸立审计具体准则百第9号内部芭控制和审计风险鞍将内部控制定跋义为:是指被审芭计单位为了保证哀业务活动约有效叭进行，保护资产隘的安全和完整，把防止、发现、纠阿正错误与舞弊，白保证会计资料的凹真实、合法、完翱整而制定和实施板的政策与程序。靶审计准则对要求芭进行评价的内部笆控制的限定处于暗内部控制理论发拜展的内部控制结搬构阶段。内部翱会计控制规范扮基本规范(拌试行)鞍百和内部会计控埃制规范货币安资金(试行盎)隘，对单位内部会把计控制的建设以捌及内部会

43、计监督绊等作了相应的定翱位。该规定对内蔼部控制的定位以伴内部会计控制为拔主，同时兼顾与熬会计相关的控制罢。 稗3.拔基本构成直接以白内容而非要素形啊式存在。内部版会计控制规范氨的构成并未以要耙素的形式存在，八而是直接列出了板内部控制的内容隘，这些内容包括霸:货币资金、实碍物资产、对外投办资、工程项目、扮采购与付款、筹哎资、销售与收款八、成本费用、担疤保等经济业务的白会计控制，并且白每一条款都将制叭定相应的具体规翱范。内部会计阿控制规范基半本规范吧（办试行拌）拌中的突出部分傲是强调了建立风捌险控制系统，强安化风险管理，确昂保单位各项业务爸活动的健康运行安，对风险控制系吧统的建立作为独百立的内部控

44、制的皑条款加以强调。拌第二十四条规定摆:风险控制要求芭单位树立风险意暗识，针对各个风捌险控制点，建立佰有效的风险管理霸系统，通过风险佰预警、风险识别胺、风险评估、风扒险分析、风险报瓣告等措施，对财斑务风险和经营风背险进行全面防范拜和控制。并且在扒每一具体业务的按控制条款中都增澳加了有关防范风把险的要求。强调邦风险控制，强化叭风险管理，与我爸国当前企业在运靶转过程中忽视风摆险控制，造成巨盎大隐患甚至损失捌有关，适合当前皑的现实需要，也岸能够在很大程度吧上促进国有企业瓣的改革和公司治半理结构的完善。坝 版 爸4.哎内部控制条款有案利于以业务循环埃进行设置。企业半内部控制的设置艾，需要考虑企业癌自身

45、的经营特点敖来进行，同时应吧当兼顾可操作性把和控制成本的合癌理性。内部会白计控制基本规范按第七条第(翱三)款中要求：吧“内部会计控制败应当涵盖单位内佰部涉及会计工作按的各项经济业务把及相关岗位，并板应针对业务处理翱过程中的关键控翱制点，落实到决艾策、执行、监督鞍、反馈等各个环拜节”。而傲傲内部会计控制规拔范货币资金癌(试行)爱敖作为内部控制规袄范的具体规范，爱依照其规定的相隘应程序，可按照爱业务循环设置相吧应的流程图式，吧在各个环节上设安立互相制约的职叭能岗位，确定其唉中的关键控制点扒，来进行内部控熬制。翱第二章 A公捌司情况简介胺2暗.伴1 公司的基稗本情况拌A公司为国有独癌资公司，成立于拌

46、1990年，公俺司注册资本10敖343万元，主扳要从事水电站的办勘测、设计、施埃工，公路、铁路白、桥梁、码头、斑工业及民用建筑半工程、土石方工敖程、场道、线路艾铺设、市政工程阿建设。同时兼营唉建筑工程监理及疤技术咨询、技术搬服务、施工工程埃机械租赁、批发熬、零售、代购、爱代销建筑材料等拜业务。公司在积拔极开展主营业务邦的同时，努力开敖展多种经营业务耙，先后参股多家班水电站工程，并拜从事酒店业运营笆，取得了一定的阿经济效益。公司版的组织结构图如跋下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部案图一 A拜公司组织结构图稗另外，在公司机败关设置有审计部昂，负

47、责公司范围伴内的审计工作，绊而在分公司和项疤目部，则未设置昂审计部门。其他扳相关的业务部门癌，在公司所属的耙分公司和项目部霸一般均有相对应爱的业务部门，负按责本单位范围内翱的相关业务工作版。同时上级单位耙的业务部门对公瓣司所属单位的对啊应业务部门在业捌务上进行对口指按导。斑公司的最高决策凹机构是总经理办扮公会。瓣由于公司特殊的扳历史关系，公司爸自成立之初，即拌主要在西藏等高袄寒缺氧、气候恶背劣的边远地区承碍担施工任务。工稗程项目主要为国邦家有关部门支援岸西藏建设的重点搬建设项目。随着叭西藏水利水电事矮业的从无到有，瓣西藏电力供应的哎短缺局面得以缓矮解，局部地区甚稗至出现了电力供蔼应过剩情况，这

48、拜样，随着公司所矮承担的西藏工程懊项目的相继完工耙和西藏电力发展班到了一个相对停巴滞的时期，公司蔼不得不到其他地版方参与工程项目背的招标和投标。爸因此，公司由以板前高度集中的状芭态转化为若干分翱散的较小的施工懊项目部，曾经在半一个时期，公司巴的所有财会核算背单位高达33个隘。颁2办.半2 公司现有哎制度建设情况把公司在十多年的扮运作中，逐步建案立起一系列的内碍部管理规定和相邦关的财务会计核鞍算办法，这此规半定和办法对推动癌企业发展起到了办积极的作用。这稗此规定和办法主百要包括：邦1澳.癌工程施工项目负澳责制管理规定。白该规定明确了工俺程项目部在公司败管理框架体系中盎的地位，在工程叭项目建设过程

49、中耙的作用和主要任板务。该规定指出柏，公司承建的所阿有工程一律实行盎施工项目负责制耙，组建以项目负邦责人（项目经理八）为核心的项目扮管理机构，对项白目施工进行全过癌程管理，在公司般有关职能部门的肮指导、监督、检鞍查、协调、服务搬下，对施工项目皑的质量、工期、敖成本效益、安全哎文明生产及思想暗政治等工作全面搬负责，确保实现鞍施工生产和其他熬各项目标。同时白该规定还明确了邦项目经理和项目版部各自的职责、安权利、义务；明扒确了项目部在人啊员管理、质量管吧理、安全生产、皑工地现场文明施捌工管理、施工现癌场管理、物资管把理、机械设备管懊理、财务管理、懊成本管理、工程唉分包管理、技术蔼管理等方面的具罢体权

50、限。也制定拔了相应的奖励、稗惩罚的条件和措阿施。捌2.柏公司内部实行独败立核算、自负盈扳亏管理暂行办法胺。该办法是为适板应建立社会主义版市场经济体制的板要求，逐步建立阿和完善公司与现邦代企业制度相适氨应的经营体制，斑通过形成有效的背激励和约束机制稗，激发内部活力矮，以不断提高公俺司经营管理水平暗和经济效益而制阿定的。在该办法肮中，明确了公司吧机关和分公司（吧项目部）在经营鞍管理中的职责，傲重要大型施工设吧备的管理办法，靶及考核与奖励、隘惩罚的办法、措皑施。巴3.熬公司内部资产经翱营考核办法。该把办法是为了落实爸分公司（项目部柏）资产经营责任搬，规范内部资产蔼经营行为，提高稗经济效益，确保蔼国有

51、资本保值增翱值，根据财政部皑企业国有资本瓣与财务管理暂行佰办法及其他有盎关规定制定的。佰该办法明确了考柏核内容、考核方霸式、考核工作管爸理等内容，具有搬较强的可操作性吧。疤4熬.坝固定资产管理办白法。该办法明确背了固定资产的确摆认标准、固定资百产的分类、固定败资产的计价、固拜定资产的折旧提拌取办法和所能使俺用的计提折旧的皑方法、固定资产跋在公司内的调拨哀、固定资产的维芭修和报废及固定捌资产管理考核办澳法等。内容比较败详实具体。拌5昂.敖在会计政策、财安务管理方面制定靶了一系列相关的碍政策措施。如固哎定资产折旧核算佰办法、业务招待按费管理暂行办法颁、财务报告编报搬办法、预算编制白办法、以及有关唉

52、工资、奖金、津埃贴、福利费等的班发放和报领规定叭等。鞍从上可以看出，熬A公司具有如下拜一些特点：吧1俺.艾公司的组织结构把具有浓厚的计划鞍经济色彩。矮2蔼.哎由于公司施工地袄点的高度分散，耙对管理制度的贯昂彻执行带来一定埃的难度。般3把.罢公司的管理制度败相对单一，涉及爸财务管理的制度笆相对较少，对于巴现金流方面的管扮理制度，除了国哎家有关规章制度肮外，几乎是空白唉。疤2案.唉3 公司在现埃金流管理方面的般基本情况坝应该说，上述一背系列规章制度的啊制定和实施对现疤金流的管理控制蔼营造了一个良好矮制度环境。但在耙现金管理方面，班公司严格按照扮现金管理条例俺、银行结算管啊理办法等规章安制度进行办理

53、款稗项收付业务和有摆关手续，并按照懊施工企业会计氨制度、会计肮基础工作规范拜进行会计核算。拔公司没有制定既八与国家有关规章把制度相符又有自哀己特色的现金管翱理制度和其他与败现金流有关的规捌章制度。公司对碍有关现金流的管案理除上述提及的皑国家的有关规定瓣之外，主要是靠耙当时的财务负责隘人一种临时性的澳命令或观念。即鞍便如此，也大多熬仅限于对存量现挨金即银行存款和笆库存现金的管理巴，对现金流入的凹把握、对现金流瓣出的有计划的控隘制几乎空白。对澳涉及现金流管理昂的风险研究，进俺而通过风险预警搬系统来进行现金翱流的管理根本不袄可能进行。邦2皑.安3罢.碍1芭 现金管理概翱述扳如上所述，从公吧司的制度建

54、设来绊看，公司的现金扒流方面的管理制柏度还不完善。但百是，公司在传统扒的稗“昂师傅带徒弟拌”霸的方式下形成了吧较为严格的高度办集权的现金管理笆模式。公司现金百管理的权限集中癌在公司总部，其败日常工作由公司班财务部负责。除熬较小的或边远地案区的熬“摆小、散、远芭”癌工程项目外，公哀司的对外收入统癌一由公司财务部奥办理。公司的所唉有二级的独立核俺算或非独立核算澳单位所需资金事翱先均需报送资金败计划，然后由公瓣司财务部根据审埃批权限报请有关爱领导批准后，对芭其办理拨款。公蔼司的重大经营性摆现金支出集中在办公司总部，所有懊对外投资和重大绊筹资行为均由公靶司总部进行。必昂要时，根据实际皑情况可委托有关敖

55、的二级单位以公挨司总部名义办理爱。此外，公司经靶常利用临时通知伴或进行财务工作柏检查时，发出一艾些现金收入或支懊出方面的特别指耙令，以应付特殊瓣情况的现金收入袄或满足特殊现金啊支出的需要。芭2白.挨3版.啊2 现金收入敖的管理艾A公司的现金收唉入的管理虽然没爸有明确而具体的安规章制度进行规跋定，但是其基本耙模式基本上是一按样的，即公司的办对外工程结算收哎入和劳务收入统爱一由公司财务部般进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心阿公司经营现金收邦入的流程图为：坝图二 A公司败现金流入流程图巴通常劳务的提供摆由公司的分公司胺进行，之后分公傲司的工程结算部疤门在公司总部的拌工程

56、结算管理部敖门的指导下，编板制工程结算书，坝经接受劳务方确唉认后，交由公司败财务部门按照合叭同约定期间向劳案务接受部门办理啊工程结算，收取扮工程款项。由于办公司的工程项目矮相对分散，公司跋通常在每一工程袄项目相对集中地百区设有地区资金跋结算中心，代表澳公司财务部办理矮接受各种工程款捌项，然后，根据癌公司总部的指令奥，汇入公司资金唉集中中心。跋对于公司根据经案营活动的情况，隘需要从金融机构败贷入资金时，通办常只能由公司总吧部进行，贷款获巴得的资金直接流霸入公司资金集中搬中心。熬从业务的办理上伴看，办理工程结袄算的财务人员向巴工程发包方办理熬工程结算后，由氨出纳人员办理相白应工程或劳务款罢项的收取

57、，取得癌相关凭证（如公熬司开户行转来的霸贷项通知单或支芭票进账单回单等按）后，交给会计阿人员在与工程结疤算书等相关资料拔进行核对后，编稗制会计分录。隘2白.板3碍.胺3 现金支出版的管理百公司的经常性现百金支出项目通常百都是由公司的分百公司或项目部进鞍行，重大的支出隘项目如对外投资唉、设备购买、大般宗材料采购等一唉般在经相应审批稗或批准程序后，扮由公司总部办理傲。吧公司的现金支出隘流程为：用款申请审批或批准财务审核办理支付扮图三 A公耙司现金流出流程耙图盎 用款申八请通常由相关职翱能部门提出，如拔对外投资由公司翱负责投资业务的白部门提出、材料拌采购通常由公司翱的采购部门根据暗采购计划提出、败设

58、备购置通常由袄设备管理部门或安使用部门提出等般，经本部门负责霸人签字后报公司叭领导批准，重大邦项目须经公司总芭经理办公会议集伴体讨论后由公司案总经理或其经授班权的公司领导批袄准。之后，由财捌务经理对相关内蔼部进行审核签字艾后，交由会计人翱员和业务经办人哀员办理。会计业百务的经办人员核矮对相关采购合同拌或其他合同规定版的内容与用款申拔请的有关内容是靶否一致，然后进碍行会计处理。出哀纳人员核对款项懊支付的单位与合凹同规定或相关收埃款单据的签章单把位是否一致，然肮后从有足额资金隘的银行账户支付暗款项。捌第三章 对A爸公司现金流内控邦制度的评价啊3跋.班1 A公司内昂部现金流控制情把况概要懊从A公司的

59、有关笆制度介绍和实际疤操作来看，A公翱司的现金流的内罢部控制的基本情拔况是：由于整个扮公司的管理还是奥一种粗线条的，袄公司的经营理念白还停留在传统的俺重生产、轻管理拜的阶段，所以公把司对财务管理方吧面的制度建设和拔管理活动的开展碍还仅仅处在起步笆阶段，对公司现阿金流的制度建设蔼和管理活动还停半留在现金的资产板形态（包括库存啊现金和银行存款唉）的保管和管理唉上，对现金流入昂的进程进行控制皑、对现金流入的啊可能性进行研究瓣和控制、对现金靶流出企业进行有邦计划的控制、对瓣现金的资产形态绊按照公司价值最敖大化的目标进行案管理等方面几乎柏一片空白。在公斑司的库存现金和岸银行存款的管理佰方面，公司除国败家

60、有关规定之外巴，基本上没有制白定有公司特色的盎管理制度。从公傲司的业务活动看啊，现金支出的授班权审批基本上集芭中在公司的上层扮领导手中；现金癌收入一般由相关按业务部门按照各挨自职责进行处理奥，不需经过相关氨领导审批。在办霸理业务的职务分拌离方面，业务审爱批人员与业务经艾办人员相分离，肮业务经办人员与扳审核人员分离，蔼审核人员和业务傲经办人员与会计矮事项处理人员相拔分离。公司的审拜计部门对公司的搬相关业务负有审柏计责任，但是由埃于人员较少等原安因，审计范围大吧多局限在现金支把出方面，同时由搬于公司的分支机鞍构众多，对现金半支出的审计也仅俺仅是公司的部分稗单位。对现金流颁入的合理合法性挨的审计、对