消费税实施细则条文对比解析

1、叭消费税实施细则佰条文对比解析（颁摘）百2008年12稗月15日跋，财政部、国家坝税务总局以财政八部和国家税务总背局令第50号、吧第51号和第5邦2号公布了修订埃后的中华人民霸共和国增值税暂叭行条例实施细则啊、 HYPERLINK /syxw/xwxzt/200812/t20081223_1535952.htm 把中华人民共和国矮消费税暂行条例按实施细则癌 和中华人拌民共和国营业税柏暂行条例实施细爱则。新修订的蔼三个税收暂行条芭例实施细则将自颁2009年1月靶1日版起施行。为了帮澳助大家理解，特吧结合财政部和国敖家税务总局两部俺门的解读，对新吧旧规定进行了对背照说明。邦两部门解读：此绊次消费税

2、实施细捌则修订的内容，盎主要包括两个方耙面：一是根据其奥上位法，将19背94年以来已经坝实施的政策调整班内容体现到修订叭后的细则；二是癌与增值税实施细靶则在销售和有偿半转让的定义、外熬汇销售额的折算办、价外费用、纳爸税义务发生时间半等规定进行衔接扳，保持一致。 HYPERLINK /syxw/xwxzt/200812/t20081223_1535952.htm 阿中华人民共和国氨消费税暂行条例凹实施细则斑新旧对比颁旧细则俺调整后的新细则般条文对比八（1993）财办法字第39号 HYPERLINK /syxw/xwxzt/200812/t20081223_1535952.htm 绊财政部、国家税

3、敖务总局令200百8年第51号班败第一条 根据叭中华人民共和国隘消费税暂行条例耙（以下简称条矮例）第十八条的搬规定，制定本细案则。鞍第一条根据蔼中华人民共和国阿消费税暂行条例坝（以下简称条爱例），制定本细笆则。板吧第二条 条例第懊一条所说的“单斑位”，是指国有罢企业、集体企业拔、私有企业、股笆份制企业、其他隘企业和行政单位敖、事业单位、军把事单位、社会团霸体及其他单位。癌条例第一条所说懊的“个人”，是哀指个体经营者及搬其他个人。背条例第一条所说胺的“在中华人民隘共和国境内”，凹是指生产、委托背加工和进口属于笆应当征收消费税败的消费品（以下版简称应税消费品傲）的起运地或所奥在地在境内。隘第二条条

4、例第柏一条所称单位，耙是指企业、行政澳单位、事业单位氨、军事单位、社邦会团体及其他单碍位。隘条例第一条所称熬个人，是指个体霸工商户及其他个拌人。熬条例第一条所称叭在中华人民共和艾国境内，是指生袄产、委托加工和扳进口属于应当缴八纳消费税的消费爱品的起运地或者凹所在地在境内。败文字表述进行了败修改。新细则由癌笼统的“企业”霸一词代替了旧细哎则的具体列举。皑提法与增值税暂搬行条例实施细则耙保持一致。岸敖第三条 条例所疤附消费税税目埃税率（税额）表熬中所列应税消昂费品的具体征税捌范围，依照本细笆则所附消费税氨征收范围注释靶执行。唉第三条条例所奥附消费税税目伴税率表中所列昂应税消费品的具佰体征税范围，由

5、爱财政部、国家税氨务总局确定。伴修改后的条例附凹表为消费税税俺目税率表，细唉则也作同样修改伴。伴原细则中消费哎税征收范围注释爱未作为细则的罢附件一并下发，班而是另行文件下颁发。因此此次修般改细则增加了授矮权条款。颁第四条 条例第澳三条所说的“纳案税人兼营不同税伴率的应税消费品半”，是指纳税人板生产销售两种税凹率以上的应税消巴费品。昂第四条 条例第半三条所称纳税人埃兼营不同税率的胺应当缴纳消费税叭的消费品，是指班纳税人生产销售阿两种税率以上的百应税消费品。案与条例修改的内坝容保持一致。霸第五条 条例第罢四条所说的“纳罢税人生产的、于敖销售时纳税”的芭应税消费品，是凹指有偿转让应税傲消费品的所有权

6、笆，即以从受让方埃取得货币、货物摆、劳务或其他经背济利益为条件转罢让的应税消费品拌。板第五条条例第斑四条第一款所称耙销售，是指有偿绊转让应税消费品氨的所有权。邦前款所称有偿，把是指从购买方取傲得货币、货物或斑者其他经济利益案。奥本条仅是对“销挨售”一词进行解氨释，文字表述更氨加明确。扳第六条 条例第伴四条所说的“纳翱税人自产自用的暗应税消费品，用熬于连续生产应税爱消费品的”，是笆指作为生产最终拌应税消费品的直皑接材料、并构成耙最终产品实体的颁应税消费品。罢“用于其他方面笆的”，是指纳税靶人用于生产非应熬税消费品和在建挨工程，管理部门隘，非生产机构，哀提供劳务，以及般用于馈赠、赞助巴、集资、广告

7、、八样品、职工福利凹、奖励等方面的肮应税消费品。疤第六条条例第皑四条第一款所称邦用于连续生产应笆税消费品，是指斑纳税人将自产自白用的应税消费品案作为直接材料生版产最终应税消费般品，自产自用应阿税消费品构成最唉终应税消费品的俺实体。按条例第四条第一办款所称用于其他巴方面，是指纳税绊人将自产自用应柏税消费品用于生跋产非应税消费品半、在建工程、管胺理部门、非生产扒机构、提供劳务艾、馈赠、赞助、芭集资、广告、样敖品、职工福利、摆奖励等方面。拌言词用词进行了拜修订，文字表述颁更清晰、明确。岸第七条 条例第办四条所说的“委半托加工的应税消霸费品”，是指由皑委托方提供原料疤和主要材料，受埃托方只收取加工耙费

8、和代垫部分辅捌助材料加工的应般税消费品。对于邦由受托方提供原按材料生产的应税昂消费品，或者受肮托方先将原材料矮卖给委托方，然柏后再接受加工的绊应税消费品，以叭及由受托方以委盎托方名义购进原叭材料生产的应税扳消费品，不论纳板税人在财务上是绊否作销售处理，昂都不得作为委托扳加工应税消费品爸，而应当按照销碍售自制应税消费埃品缴纳消费税。阿委托加工的应税跋消费品直接出售唉的，不再征收消吧费税。熬第七条条例第爱四条第二款所称跋委托加工的应税把消费品，是指由背委托方提供原料岸和主要材料，受案托方只收取加工阿费和代垫部分辅暗助材料加工的应百税消费品。对于俺由受托方提供原霸材料生产的应税巴消费品，或者受版托方

9、先将原材料绊卖给委托方，然稗后再接受加工的碍应税消费品，以霸及由受托方以委耙托方名义购进原叭材料生产的应税败消费品，不论在俺财务上是否作销岸售处理，都不得肮作为委托加工应敖税消费品，而应拜当按照销售自制斑应税消费品缴纳笆消费税。懊委托加工的应税昂消费品直接出售跋的，不再缴纳消啊费税。伴委托个人加工的澳应税消费品，由捌委托方收回后缴佰纳消费税。翱为了与修订的条啊例保持一致。增绊加了，纳税人委哀托个体工商户及败其他个人加工的邦应税消费品，一啊律于委托方收回办后在委托方缴纳熬消费税。翱第八条 消费税唉纳税义务发生时爸间，根据条例第肮四条的规定，分翱列如下：昂一、纳税人销售凹的应税消费品，岸其纳税义务

10、的发耙生时间为：皑（一）纳税人采百取赊销和分期收败款结算方式的，稗其纳税义务的发吧生时间，为销售安合同规定的收款啊日期的当天。奥（二）纳税人采氨取预收货款结算案方式的，其纳税伴义务的发生时间佰，为发出应税消颁费品的当天。瓣（三）纳税人采吧取托收承付和委佰托银行收款方式俺销售的应税消费柏品，其纳税义务鞍的发生时间，为办发出应税消费品笆并办妥托收手续案的当天。肮（四）纳税人采扒取其他结算方式岸的，其纳税义务安的发生时间，为靶收讫销售款或者岸取得索取销售款昂的凭据的当天。捌二、纳税人自产傲自用的应税消费皑品，其纳税义务挨的发生时间，为绊移送使用的当天耙。版三、纳税人委托胺加工的应税消费鞍品，其纳税义

11、务靶的发生时间，为傲纳税人提货的当安天。隘四、纳税人进口柏的应税消费品，哎其纳税义务的发凹生时间，为报关扮进口的当天。鞍第八条消费税癌纳税义务发生时碍间，根据条例第啊四条的规定，分绊列如下：唉（一）纳税人销搬售应税消费品的靶，按不同的销售挨结算方式分别为伴：按1. 采取赊销半和分期收款结算蔼方式的，为书面八合同约定的收款把日期的当天，书澳面合同没有约定笆收款日期或者无爱书面合同的，为俺发出应税消费品拌的当天；肮2.采取预收货扳款结算方式的，阿为发出应税消费蔼品的当天；把3.采取托收承板付和委托银行收半款方式的，为发叭出应税消费品并跋办妥托收手续的疤当天；暗4.采取其他结奥算方式的，为收拔讫销售

12、款或者取暗得索取销售款凭跋据的当天。奥（二）纳税人自氨产自用应税消费盎品的，为移送使岸用的当天。跋（三）纳税人委扒托加工应税消费啊品的，为纳税人挨提货的当天。奥（四）纳税人进隘口应税消费品的肮，为报关进口的傲当天。半本条是对“纳税哎义务发生时间”澳的规定。因此，蔼在条文中，不必安重复“其纳税义敖务的发生时间”岸。因此，新细则般的文字表述更加罢规范、明确。爸赊销是信用销售笆的俗称，是指卖罢方与买方签订购瓣货协议后，卖方翱让买方取走货物佰，而买方按照协拌议在规定日期付耙款或分期付款形搬式付清货款的过霸程。分期收款销扒售是指商品已经皑交付，但货款分肮期收回的一种销敖售方式，是赊销矮的一种形式。修艾订

13、后的会计准则熬和会计制度，将暗分期收款作为企靶业的融资行为，皑规定应当按照合扳同或协议价款的碍公允价值在货物敖发出时确定销售背商品收入金额。奥原则上纳税义务奥发生时间应与会坝计规定的销售额按确定时间保持一拌致，但考虑到企白业纳税资金的负盎担问题，仍然保岸留对赊销和分期爱收款销售货物为岸合同约定收款日败期的当天为其纳霸税义务发生时间坝。但对没有合同捌的，无法确认约氨定收款日期的，佰按会计法规的规癌定，在货物发出奥是确认纳税义务靶发生时间。该表巴述与增值税暂行般条例实施细则保隘持一致。笆第九条 条例第阿五条所说的“销背售数量”，是指爸应税消费品的数袄量。具体为：笆一、销售应税消傲费品的，为应税氨消

14、费品的销售数安量。澳二、自产自用应鞍税消费品的，为般应税消费品的移拜送使用数量。半三、委托加工应艾税消费品的，为啊纳税人收回的应跋税消费品数量。绊四、进口的应税翱消费品，为海关笆核定的应税消费叭品进口征税数量癌。岸第九条条例第板五条第一款所称爸销售数量，是指斑应税消费品的数哀量。具体为：扒（一）销售应税埃消费品的，为应扮税消费品的销售盎数量；懊（二）自产自用扒应税消费品的，般为应税消费品的盎移送使用数量；瓣（三）委托加工般应税消费品的，俺为纳税人收回的把应税消费品数量奥；霸（四）进口应税盎消费品的，为海斑关核定的应税消半费品进口征税数伴量。芭扳第十条 实行从懊量定额办法计算靶应纳税额的应税扮消

15、费品，计量单挨位的换算标准如熬下：啊一、啤酒1吨=爱988升奥二、黄酒1吨=胺962升氨三、汽油1吨=跋1388升罢四、柴油1吨=凹1176升吧第十条实行从胺量定额办法计算扒应纳税额的应税笆消费品，计量单板位的换算标准如半下：艾（一） 黄酒办1吨敖962升百（二） 啤酒1八吨跋988升靶（三） 汽油 拔1吨暗1388升败（四） 柴油 隘1吨懊1176升叭（五） 航空煤安油1吨=矮1246升案（六） 石脑油澳1吨=俺1385升爱（七） 溶剂油霸1吨=靶1282升扳（八） 润滑油阿1吨鞍=扳1126升隘（九） 燃料油扮1吨=傲1015升跋根据 HYPERLINK /syxw/xwxzt/20081

16、2/t20081223_1535952.htm 巴财税2006摆33号唉文件要求，新增案这五个油品作为拌成品油的子目征奥收消费税。这五癌个油品从量定额矮，以升为单位征哎收消费税，因此案在实施细则中相奥应增加这五个油哎品的计量单位换邦算标准。矮第十一条 根据败条例第五条的规笆定，纳税人销售凹的应税消费品，耙以外汇结算销售扮额的，其销售额安的人民币折合率傲可以选择结算的百当天或者当月1碍日的国家外汇牌蔼价（原则上为中唉间价）。纳税人扳应在事先确定采按取何种折合率，般确定后一年内不袄得变更。柏第十一条 纳税版人销售的应税消阿费品，以人民币疤以外的货币结算靶销售额的，其销哀售额的人民币折扳合率可以选择

17、销矮售额发生的当天败或者当月1俺日的人民币汇率碍中间价。纳税人盎应在事先确定采唉用何种折合率，蔼确定后1年内不啊得变更。拔与增值税暂行条哀例实施细则修改板内容保持一致。半第十二条 条例八第六条所说的“拜销售额”罢，不包括应向购拔货方收取的增值斑税税款。如果纳奥税人应税消费品傲的销售额中未扣氨除增值税税款或坝者因不得开具增岸值税专用发票而阿发生价款和增值拜税税款合并收取盎的，在计算消费啊税时，应当换算拜为不含增值税税凹款的销售额。其懊换算公式为：扳应税消费品的销般售额=含增值税背的销售额（1扒+增值税税率或拌征收率）哎第十二条条例斑第六条所称销售败额，不包括应向敖购货方收取的增傲值税税款。如果皑

18、纳税人应税消费拜品的销售额中未疤扣除增值税税款阿或者因不得开具背增值税专用发票暗而发生价款和增翱值税税款合并收皑取的，在计算消啊费税时，应当换唉算为不含增值税矮税款的销售额。熬其换算公式为：芭应税消费品的销搬售额含增值税伴的销售额（1昂增值税税率或唉者征收率）胺斑第十三条 实行袄从价定率办法计暗算应纳税额的应扒税消费品连同包阿装销售的，无论板包装是否单独计袄价，也不论在会氨计上如何核算，翱均应并入应税消版费品的销售额中瓣征收消费税。如拜果包装物不作价岸随同产品销售，板而是收取押金，袄此项押金则不应笆并入应税消费品跋的销售额中征税跋。但对因逾期未靶收回的包装物不绊再退还的和已收案取一年以上的押把

19、金，应并入应税巴消费品的销售额傲，按照应税消费八品的适用税率征安收消费税。搬对既作价随同应爸税消费品销售，芭又另外收取押金颁的包装物的押金颁，凡纳税人在规拌定的期限内不予阿退还的，均应并瓣入应税消费品的罢销售额，按照应傲税消费品的适用般税率征收消费税艾。隘第十三条应税矮消费品连同包装艾物销售的，无论扳包装物是否单独碍计价以及在会计碍上如何核算，均挨应并入应税消费鞍品的销售额中缴傲纳消费税。如果唉包装物不作价随靶同产品销售，而笆是收取押金，此澳项押金则不应并艾入应税消费品的案销售额中征税。吧但对因逾期未收版回的包装物不再绊退还的或者已收扮取的时间超过1叭2个月的押金，隘应并入应税消费办品的销售额

20、，按挨照应税消费品的柏适用税率缴纳消坝费税。凹对既作价随同应吧税消费品销售，佰又另外收取押金哎的包装物的押金按，凡纳税人在规肮定的期限内没有奥退还的，均应并阿入应税消费品的扒销售额，按照应叭税消费品的适用霸税率缴纳消费税伴。岸例中增加了从价疤定率和从量定额坝复合计税办法计拌算销售额，但复懊合计税办法同样熬存在连同包装销邦售计算应纳税额扳的情况，为此进伴行修改。翱第十四条 条例颁第六条所说的“岸价外费用”，是拜指价外收取的基伴金、集资费、返巴还利润、补贴、搬违约金（延期付罢款利息）和手续吧费、包装费、储傲备费、优质费、霸运输装卸费、代澳收款项、代垫款扳项以及其他各种奥性质的价外收费傲。但下列款项

21、不安包括在内：哀一、承运部门的板运费发票开具给捌购货方的；翱二、纳税人将该扮项发票转交给购邦货方的。熬其他价外费用，扒无论是否属于纳摆税人的收入，均皑应并入销售额计斑算征税。奥第十四条条例办第六条所称价外瓣费用，是指价外袄向购买方收取的摆手续费、补贴、扮基金、集资费、稗返还利润、奖励拔费、违约金、滞罢纳金、延期付款哀利息、赔偿金、按代收款项、代垫柏款项、包装费、伴包装物租金、储拔备费、优质费、叭运输装卸费以及瓣其他各种性质的百价外收费。但下斑列项目不包括在哎内：矮（一）同时符合巴以下条件的代垫碍运输费用：埃1.承运部门的绊运输费用发票开邦具给购买方的；熬2.纳税人将该巴项发票转交给购疤买方的。

22、办（二）同时符合癌以下条件代为收昂取的政府性基金把或者行政事业性般收费：拔1.由国务院或般者财政部批准设盎立的政府性基金哎，由国务院或者扮省级人民政府及半其财政、价格主摆管部门批准设立凹的行政事业性收岸费；案2.收取时开具搬省级以上财政部肮门印制的财政票靶据；皑3.所收款项全肮额上缴财政。败将价外费用的内班容进行了进一步瓣明确，“延期付搬款利息”从“违昂约金”中分离出案来，增加了“奖矮励费”、“滞纳颁金”和“赔偿金邦”、“包装物出碍租”等内容。耙明确了旧细则中颁不包括在“价外疤费用”中，符合阿两个条件的款项办，为“代垫运输扮费用”。啊增加了现行政策疤已规定，符合条叭件的政府性基金把或行政事业收

23、费疤不属价外费用的败规定。坝第十五条 条例班第七条、第八条鞍所说的“同类消拜费品的销售价格颁”，是指纳税人氨或代收代缴义务捌人当月销售的同俺类消费品的销售佰价格。如果当月艾同类消费品各期爸销售价格高低不八同，应按销售数背量加权平均计算昂。但销售的应税哀消费品有下列情拌况之一的，不得挨列入加权平均计芭算：伴一、销售价格明奥显偏低又无正当芭理由的；背二、无销售价格隘的。疤如果当月无销售邦或者当月未完结百，应按照同类消案费品上月或最近昂月份的销售价格皑计算纳税。安第十五条条例俺第七条第一款所搬称纳税人自产自笆用的应税消费品碍，是指依照条例八第四条第一款规搬定于移送使用时白纳税的应税消费暗品。岸条例第

24、七条第一哀款、第八条第一蔼款所称同类消费埃品的销售价格，绊是指纳税人或者败代收代缴义务人巴当月销售的同类板消费品的销售价背格，如果当月同盎类消费品各期销疤售价格高低不同百，应按销售数量碍加权平均计算。靶但销售的应税消矮费品有下列情况翱之一的，不得列搬入加权平均计算啊：拜（一）销售价格班明显偏低并无正挨当理由的；岸（二）无销售价埃格的。瓣如果当月无销售奥或者当月未完结哎，应按照同类消扮费品上月或者最矮近月份的销售价巴格计算纳税。斑新增内容，是原埃条例中第七条表坝述的条款，因此坝次条例修改后，跋上述表述被取消绊。为不引起歧义半，在此次细则修盎订中增加了此条挨款。办第十六条 条例稗第七条所说的“熬成

25、本”，是指应扳税消费品的产品拔生产成本。百第十六条条例吧第七条所称成本背，是指应税消费癌品的产品生产成摆本。稗啊第十七条 条例扳第七条所说的“疤利润”，是指根邦据应税消费品的澳全国平均成本利奥润率计算的利润稗。应税消费品全暗国平均成本利润哀率由国家税务总傲局确定。盎第十七条条例碍第七条所称利润靶，是指根据应税瓣消费品的全国平罢均成本利润率计案算的利润。应税把消费品全国平均案成本利润率由国癌家税务总局确定百。翱背第十八条 条例懊第八条所说的“氨材料成本”，是白指委托方所提供案加工材料的实际皑成本。碍委托加工应税消哀费品的纳税人，绊必须在委托加工吧合同上如实注明坝（或以其他方式凹提供）材料成本翱。

26、凡未提供材料矮成本的，受托方澳所在地主管税务疤机关有权核定其哀材料成本。氨第十八条条例皑第八条所称材料霸成本，是指委托矮方所提供加工材八料的实际成本。熬委托加工应税消凹费品的纳税人，袄必须在委托加工隘合同上如实注明唉（或者以其他方霸式提供）材料成碍本，凡未提供材哀料成本的，受托摆方主管税务机关板有权核定其材料斑成本。翱熬第十九条 条例背第八条所说的“拌加工费”，是指芭受托方加工应税背消费品向委托方巴所收取的全部费巴用（包括代垫辅稗助材料的实际成昂本）。拜第十九条条例拔第八条所称加工昂费，是指受托方癌加工应税消费品霸向委托方所收取拜的全部费用（包盎括代垫辅助材料板的实际成本）。哎扳第二十条 条例

27、吧第九条所说的“版关税完税价格”案，是指海关核定爸的关税计税价格埃。扒第二十条条例奥第九条所称关税扳完税价格，是指敖海关核定的关税扒计税价格。岸隘第二十一条 根鞍据条例第十条的按规定，应税消费绊品计税价格的核埃定权限规定如下佰：罢一、甲类卷烟和疤粮食白酒的计税靶价格由国家税务笆总局核定；八二、其他应税消伴费品的计税价格扳由国家税务总局皑所属税务分局核败定；哎三、进口的应税奥消费品的计税价绊格由海关核定。肮第二十一条条盎例第十条所称应傲税消费品的计税扒价格的核定权限盎规定如下：佰（一）卷烟、白岸酒和小汽车的计懊税价格由国家税皑务总局核定，送白财政部备案；吧（二）其他应税捌消费品的计税价坝格由省、

28、自治区耙和直辖市国家税哀务局核定；斑（三）进口的应案税消费品的计税矮价格由海关核定皑。哎按照新修订的条矮例中的税目税率拌表，进行了修订袄。叭修改了授权核定爱机关。熬吧第二十二条 条案例第十一条所说跋的“国务院另有挨规定的”，是指鞍国家限制出口的瓣应税消费品。瓣删除拜吧第二十三条 出稗口的应税消费品伴办理退税后，发败生退关，或者国碍外退货进口时予胺以免税的，报关摆出口者必须及时袄向其所在地主管板税务机关申报补啊缴已退的消费税哀税款。俺纳税人直接出口奥的应税消费品办鞍理免税后，发生艾退关或国外退货阿进口时已予以免隘税的，经所在地俺主管税务机关批斑准，可暂不办理摆补税，待其转为跋国内销售时，再岸向其主管税务机埃关申报补缴消费瓣税。吧第二十二条出袄口的应税消费品板办理退税后，发白生退关，或者国巴外退货进口时予懊以免税的，报关爸出口者必须及时翱向其机构所在地拌或者居住地主管拜税务机关申报补半缴已退的消费税般税款。把纳税人直接出口霸的应税消费品办盎理免税后，发生拔退关或者国外退罢货，进口时已予岸以免税的，经机安构所在地或者居碍住地主管税务机按关批准，可暂不叭办理补税，待其拔转为国内销售时摆，再申报补缴消俺费税。耙原细则对补缴消拔费税申报地点的扮表述不够明确