浅论审计期望差距

1、疤浅析审计期望差班距斑内容摘要碍：捌注册会计师扒的爸“白诚信问题拌”百使得暗行业面临空前的绊信誉危机和法律芭困境，其中不乏佰因审计期望差距佰带来的不合理诉爱讼。本文着重分癌析了审计期望差矮距产生的原因般以及减少审计期捌望差距的措施伴，以期减少审计矮期望差距带来的佰危害，为注册会瓣计师避免不合理袄的诉讼提供参考鞍。颁关键词阿：凹审计期望差距芭 靶审计准则爱 措施伴一审计期望差昂距的涵义及表现稗（一）审计期望俺差距的涵义拔审计期望差距是吧指为社会公众的捌审计需求与目前暗审计职业界对审扳计目标认识之间挨的癌差距跋，它既包括了由哎于审计能力不足癌而形成的差距，耙也包括公众对审俺计执业的错误认袄识而形成

2、的差距瓣。扮（二）审计期望背差距的表现稗既然期望差距是胺一种认识上的差搬异，其涉及的相矮关主体从表面上芭看主要关于审计笆期望差距的若干拔问题分析有两方艾，即社会公众和按审计师。因此，摆不妨先从这两者唉的关系入手来进矮行分析。具体地办说，审计期望差跋距主要表现在以按下几个方面：绊1对于审计师吧实际业绩存在期按望差距扮审计师在现实执啊业过程中，由于哎个人素质、审计霸任务、职业环境办等因素的影响，懊都可能出现不同暗程度的偏离准则伴要求的情况，从扳而产生执业缺陷八。而审计准则却佰明确规定笆，审岸计师在执业中应罢烙守独立、客观哀、公正的职业原耙则，独立、客观埃、公正是审计职俺业道德的精髓。埃但由于审计师

3、自半身及客观环境等袄诸多要素的影响盎，审计职业道德岸的这一精髓有时傲不能得到很好体岸现，甚至出现严挨重违反审计职业爸道德的情况。当白前出现在世界范稗围内的涉及审计拔师的澳“板诚信危机把”伴问题，便是审计肮师严重违反审计柏职业道德的结果挨，进一步的后果昂就是审计实际业斑绩的缺陷。因此碍，在审计实际业板绩存在缺陷而公奥众按照审计准则挨对审计师的工作疤进行评价时，必办定就要产生期望啊差距。这种期望哎差距从总体上将拜随着审计师职业胺道德和执业技能芭水平的不断提高靶而不断缩小；但拔在哎某一哀特定阶段，由于碍新的审计手段和鞍技术的出现以及柏审计准则的修订皑将造成审计师的绊不适应，这种期佰望差距可能会出靶现

4、阶段性加大的矮情况。由以上分凹析可以看出，这版一层的审计期望哀差距属于柏“笆现在的执业昂”奥与熬“哀现在的准则耙”班的偏离形成的哀“埃实际执业的缺陷巴”八。隘2捌对于合理保证存俺在期望差距蔼目前，审计师的暗法定责任是对客鞍户的财务报表的稗合法性和公允性暗发表审计意见。跋在抽样审计时代扒，由于审计风险半的提高和非抽样啊风险的存在以及癌被审计单位内部颁控制的固有局限捌，使审计人员只爱能对被审计单位懊的财务报表的合岸法性和公允性提敖供合理保证，出把具的意见仅是专皑家意见而已，并按非绝奥对保证。他们容颁许财务报表内存败在不影响财务报拌表的非重大错误矮，遗漏，而且亦皑允许受查者的财霸务报表因采用不坝同的

5、一般公认会把计原则，会计估傲计而可以显示出胺不同的结果。而疤财务报表使用者矮认为:财务报表伴既经审计师审计阿，则所有错误、百舞弊及违法行为胺都可被发现，经八由审计师审核鉴佰证后的财务报表啊是绝对正确的，哀审计师的意见就靶是正确的担保，爸这种认识上的差阿距也可能导致审矮计期望。肮3对于会计信凹息的披露范围存拌在期望差距耙事实上，作为财霸务报表使用者的瓣公众几乎很少考肮虑审计师是如何翱工作的。他们只哎是希望能够通过矮审计师的工作，芭改变与公司管理胺层之间的信澳息不胺对称状况，降低澳决策风险。信息颁使用者寄希望于胺审计师，他们要阿求审计师提供尽隘可能多的有关被蔼审计单位的有用拌信息，而审计师般不可能

6、也不应该爱这样做，其只能扳在规定范围内披岸露相关信息。而安且，由于会计信哎息的不确定因素熬和公众需求的多跋样性，审计师提暗供信息不可能满翱足所有信息使用坝者的需要。这些敖都是公众所忽略袄的。八通过上文的归纳巴我们可以发现这扒样一个问题：虽凹然审计期望差距胺从表面上看只涉皑及两方主体，即矮审计师和社会公芭众。但是，因为板审计师的工作是氨在审计准则的指拌导下展开的，当哀审计师已经按照板审计准则进行独坝立、客观的审计巴后，可能还会出蔼现其工作结果唉并不鞍能满足公众期望鞍的情况，这时候暗公众期望与审计爱师工作结果的差哀距也就意味着公半众期望与当前审埃计准则的差距，拌这种差距是由于挨现行的审计准则般对审

7、计师的审计按责任、审计服务阿的范围以及对审罢计的认识所进行敖的限定与广大公佰众期望存在着差肮异所造成的。因蔼此，从更深层次佰来分析审计期望版差距的表现，即班:当前的审计准皑则对于审计工作拔的规定与社会公隘众的期望存在差版距。这样，一个摆包括了审计师、暗社会公众、审计柏准则三方主体在瓣内的完整的审计哀期望差距体系就办构成了。搬二审计期望差凹距产生的原因昂从上文审计期望爸差距的表现中可埃以看出，审计期翱望差距问题产生邦的最根本耙原因疤就是社会公众对爱于审计需求的数败量大大超过了审拌计师所能供给的隘数量。若再按照伴审计期望差距问斑题所涉及的三方傲主体，即审计师拌、社会公众、审霸计准则来进行讨埃论，其

8、产生的具肮体原因如下：按（一）审计师方皑面的原因般1审计师的专安业胜任能力不足扮审计师专业技能捌不足。一方面，跋审计师在执业过皑程中面临着大量澳的审计假设及客按观的不确定事项班，处理这些情况昂需要审计师有相扮当的执业判断能癌力和熟练的专业吧水平，可是，某拌些国家审计师队白伍中的人员素质澳显然还未达到这啊一高度。另一方拌面，商业活动复办杂程度的增加速颁度，己经远远超艾出了审计技术发安展的速度。当复傲杂性与碍公司版高层的欺诈联系懊在一起时，往往扳使得大多数审计八师不知所措。再熬次，在某一特定疤阶段，新的审计疤手段和技术的出拜现以及审计准则佰的修订必将造成癌审计师的暂时不巴适应。所有这些班都是形成审

9、计期艾望差距的原因。凹2审计师的职颁业道德素质欠缺按会计师事务所是颁一个非政府拨款伴的追求利益最大败化的中介机构，挨这必然决定了其坝以市场为导向，隘以顾客为中心的俺行业宗旨。他们板的业务不是由某癌一单位指派，而班是按照市场方式澳寻求客户承接业安务。而在审计师白的职业道德规范巴中却要求审计师澳必须正直、客观安、诚实、守信一肮这也是社会公众斑的要求。从社会摆伦理、社会责任稗的高度，对审计坝师在佰精神上提出更高昂的标准，在社会背上提出更好的人鞍生哲理都是正确笆的。但是这样的搬理念或标准，作埃为一种生存方式版或制度来安排，吧似乎就有些勉为袄其难了。尤其在蔼社会进入到竞争隘激烈的市场经济搬发展阶段，当竞

10、哀争很尖锐并呈现稗掠夺性时，不诚拔信也可能变得合瓣理化。职业道德扮通常是行业的自唉律机制，对行业翱的影响和约束力八很难高估。从目隘前的实际情况看把，当股份有限公暗司董事会的权力捌逐渐落到经营者挨手中时，仍然沿耙用审计师由董事隘会聘请付费的制挨度，这就出现了扒有悖市场经济规傲则的怪圈一审计盎业务埋单的和消拔费的不是同一层哎次。制度上要求半以付费的客户为白中心，而职业道盎德、邦法律笆上却要求正直、按诚实、守信，以把公众为中心。要袄求这样的精神提胺倡和制度安排同傲时作用于一个中百介机构，肯定是白不行的，审计师佰不能满足社会公鞍众的期望是肯定坝的。也就是说，岸这种要求违背了班市场经济中氨“唉谁消费，谁

11、负责敖”柏的原则。再次，爸从一些技术性审阿计失败的案例加昂以分析中，可以隘看出它们中的绝哎大部分源自过于唉紧迫的审计时间霸预算。为了和其岸他事务所竞争及班追逐最大利润，搬降低审计业务成般本势在必行。甚版至当一个合理的疤审计时间预算才岸是保证审计质量傲的前提时，这个颁预算仍然会年复佰一年的被缩减。皑在这种紧迫的时矮间预算压力下，佰审计工作人员常俺会忽略有问题的板项目耙，不跋按审计质量标准霸要求自行减少取癌样，接受甚至不柏真实的审计证据般，有时还会编造昂审计工作完成表案。在此，审计道俺德标准只不过是隘几张向局外人表澳明按审计程序该把干什么的薄纸而安已，由于没有独皑立的隘“摆审计师耙”翱去检查这些审

12、计敖师的工作，在持耙续的削减成本的碍压力下，审计质挨量是不可能得以肮提高的。阿3对审计师的氨管制方面存在漏袄洞凹与其它的行业不稗同，审计只受自吧我行业协会规范翱来约束。这导致翱了每当行业面临版外界的批评时它傲只会采取自我保按护的态度。当有艾审计失败的案例扮出现，为保护行坝业的正面形象，斑该行业协会常常阿采取过长时间的傲调查以期公众遗靶忘这种失败。比爸如，绊在公蔼众对审计期望差笆距的出现提出批昂评时，防御回应敖是大多数国家审耙计业界采取的回皑应方式。它将审凹计期望差距归因靶为公众对审计职扮能的误解，并反澳复从审计师自身胺的观点出发去强岸调审计的岸“笆真正搬”碍职能。它认为应爱加强对公众的教绊育。

13、案(二)社会公众哎方面的原因昂我们很容易发现扳，公众对审计结安果不满意的原因吧大体有两类：一巴是审计师主观故版意不遵循审计准阿则的规定或业务蔼约定书的要求执耙行的审计，违背爱专业标准，从而敖与公众期望产生艾差距，这是审计疤师本身的原因，傲在上文已有论述八，此处不再另行奥说明。二是公众矮对审计师的期望盎标准与专业标准跋之间存在差距，袄审计师的行为奥符合八审计准则的规定扳，却不符合公众耙的期望而承担的绊责任，可以说是霸公众对现有审计吧准则和审计师工隘作的一个过高的半期望产生的期望爱差距，具体分析败如下：埃1公众产生期案望差距的经济性岸原因八由于信息不对称挨的存在，社会公背众对审计师给予岸了厚望，对

14、其封败以拔“矮经济警察班”拜的冠冕，期待审靶计师能独立、客罢观、公正的对企芭业财务报表的公凹允性发表意见，隘以供相关利益者袄做出正确的投资氨决策；最好能保皑证被审计单位的袄财务资料和财务扒报表经审计后就半不存在什么问题颁，没有任何差错岸和舞弊。从理想岸主义出发，这应啊是最好的；但从挨现实来看，这是爱不可能达到的。袄正如前文所述，胺审计敖师是鞍理性经济人，审癌计行业是追求价斑值最大化的社会肮中介机构。埃信息本来是一种傲稀缺的资源，对鞍于自己收集信息疤或购买信息的人疤来说，他会考虑皑信息的成本。然艾而会计信息却是安证券市场上的公啊共产品，绝大多袄数情况下外部使澳用者是无须为它皑付出成本的。投耙资者

15、作为理性经碍济人，关心的只扳是会计信息的质八量，信息成本对拔他而言只是外部半变量。所以，对拌外部报表使用者斑来说，信息质量熬越高越好。各利邦益相关者利用经办过审计的会计信按息来降低契约成疤本，往往从自身扳利益最大化角度颁出发，对审计信百息的质量、审计凹人员的职责和审班计作用存在着过爱高的期望。一些挨研究表明，绝大拜多数的财皑务报叭告使用者认为注阿册会计师必须审半查重大舞弊事件稗。罢而从信息的供给岸者注册会计师来碍看，一切收益和矮成本都是内生变隘量，过高的审计哀成本所带来收益跋未必能补偿其所邦造成的成本。所奥以，当审计人员暗也从成本效益原氨则出发考虑提供败适当的审计报告班时，就形成了审啊计人员和

16、利益相唉关者之间的博弈半关系。芭2公众对于审柏计工作存在误解癌由于历史，教育隘，制度等原因，翱公众对审计职业暗界可能会有许多袄误解，这种期望绊差距源自于社会唉公众对审计作用班的错误认识，他巴们在评判审计作靶用时不考虑现实癌中的客观约束，坝单单以满足自己昂的期望程度作为案期望的标准。比版如，比较符合客安观实暗际的肮准则规定：审计按师不是承保人，霸审计抽样和内部班控制的固有局限哎性决定了审计意拌见只能对已审计颁财务报表提供合霸理保证，并不能坝保证发现财务报傲表中所有的错误跋和舞弊，审计只版是保障和提高会敖计信息质量的一拜个环节。而社会矮公众认为，经审背计师审计后的财盎务报表中绝对不跋存在错误和舞弊

17、扒，会计信息和客版观实际是一致的拌，就像买了保险佰一样。这种判断安的准则是远远的啊超出了客观的判稗定标准的。公众傲错误理解会计信扳息，进而错误决艾策，将可能导致巴“奥损害事实叭”蔼，这是公众自身般知识、理解能力白存在不足的结果安，这样的损失不班应该由审计师来凹承担。八3办“昂深口袋理论芭”罢造成过高敖的公蔼众期望傲近几年来由于企巴业经营的失败或瓣是因管理当局舞胺弊造成破产倒闭拔的事件剧增，投矮资者和贷款人蒙碍受巨大损失，他佰们指控审计师未稗能及时揭示或报暗告这些问题并要澳求其赔偿有关的班损失，迫于社会按的压力，许多国靶家的法院判决逐扒步倾向于增加审鞍计师在这方面的耙法律责任。这一扒行为极易于社

18、会哀公众将风险转嫁暗到审计师的身上翱，即一旦审计师柏的审计结果没能巴让社会公众避免袄损失，他们就认唉为是审计师的错案误。由此看来，傲这已经不是一个鞍合理的理性的审扳计期望差距了，笆这就是所谓的疤“霸深口袋理论阿”版。加之司法界总笆是易于同情弱势案群体，又助长了霸“啊深口袋理论癌”搬的发展。审计拔期望摆差距不断加大，把而这种期望差距绊就目前的审计现背状是否可行却无柏人问津。因此，扳审计师在其发展鞍过程中所伴随的爸法律责任范围是搬不断扩大的，风摆险和压力也在不笆断地加大。每一氨项法律责任的增凹加都源于社会经岸济的波动和社会半公众需求，却没颁有充分考虑审计拔准则和审计程序案的实际可操作性爸，所以这在

19、很大半程度上只是扩大摆了审计责任，与捌其说是对民间审翱计要求的提高，俺倒不如说是转嫁澳风险分量的增加吧。社会公众和公哀司其他利益的相班关者对审计师审爱计效用的要求是阿无止尽的，当他凹们受到损失时首阿先想到的就是让胺接受委托的审计靶师及其会计师事罢务所来分担他们坝受到的损失，而奥往往绊不论损失发生的敖原因和审计师应绊该而且可以承担敖的法定责任，伴“案深口袋理论伴”斑充分说明了这一皑点。昂（三）审计准则袄方面的原因邦1审计准则产疤生过程存在欠缺伴正如上文分析的办那样，尽管公众袄作为个体可以不般考虑审计成本，袄但对于一个社会版来说，一切收益颁和成本都是其内颁部变量，过高的爱审计成本所带来柏的收益未必

20、能补班偿其所花费的成背本，所以，审计氨质量过高是不符懊合社会整体利益吧的。为明确有效笆选择，就需要有瓣一份公共契约，背关于符合社会效胺率的审计程序做啊出要求。这份契捌约应当能确定社稗会可接受的审计百成本水平，而社胺会在接受这一成挨本水平的同时，哀也就接受了与成佰本相胺应的审计失败率鞍。就像消费者购氨买商品时，在接耙受商品价格的同伴时也接受了商品班的质量一样，那澳是他们自己对相熬关的质量和价格把权衡之后所作的摆决定。因此，如肮果审计师完全遵盎循了契约所规定拌的审计程序，即傲使审计工作未能跋发现财务报表的坝某些错弊，审计八师也应当免责，斑因为这种失败是扒社会为节约审计背成本而自愿付出鞍的代价。败2

21、审计准则制捌定机构存在欠缺般多数国家的审计翱准则是由民间职半业团体来制定的俺，而审计准则反绊映了职业界对审颁计责任的看法。鞍制定准则的部门芭只是一个行业自哎律组织，不是政暗府部门，在形式澳上也不具备代表摆公共利益的资格肮，因此，它所制扮定的自认为案比较合理的工作疤标准对公众来说案是没有约束力的邦。在遇到法律诉搬讼时，审计师以爱对社会公众没有搬约束力的职业准俺则为依据来为自斑己辩护，显然是暗不被公众所接受背的。而且，从历板史角度来看，职拜业界一向都存在版对自我利益的过鞍度保护。比如，白有学者指出：审板计师很久以来就懊被要求查找错误凹和舞弊，但是职挨业界始终都不愿伴意积极地承担查癌找舞弊的责任，搬

22、而将其作为审计按财务报告公允性半的一个附属产品癌。从这一意义上氨，审计准则就可熬以视为审计师为凹了保护自身利益把而为自己设计的袄规避法律风险的蔼制度，这是一种板内部有效而对社搬会公众没有约束吧力的制度。这时澳，即使审计师再伴尽力按照澳审计准则实施审白计工作，达到最敖合理的质量水平癌也是与社会公众拜的期望有差距的叭。啊3部分准则条唉款规定不明确胺正是由于审计准阿则中的某些条款巴规定不明确，对碍从事鉴证审计业拌务的审计师来说半很难保持独立性奥。如我国审计准肮则只规定禁止鉴靶证业务的或有收肮费，却没有禁止扳非鉴证业务的或爸有收费然而，越案来越多的非鉴证哎业务使得社会独傲立审计师和会计巴师事务所与鉴证

23、碍客户之间有着越败来越复杂和亲密翱的经济关系，因袄此这对其独立性昂的影响是必然的败。独立性受到损扮害，审计师的审伴计工作必定会有白瑕疵，由于审计佰准则的纸漏，使耙审计师钻了空子把，其工作质量必邦定不能符合公众把的要佰求，更进一步甚埃至会损害公众的搬利益，而审计师暗们却可以搬出现办存的准则作为维办护利益的工具。胺因此说，如果审埃计准则可以就诸巴如这类条款更明癌确些，独立审计扳师这一方面的独艾立性是可以保持矮的，然而答案还背需要另一方面的哎努力，即为了加耙强审计师的独立按性，审计师的聘俺请和报酬绝对不拔能由审计师的报暗告对象来确定。搬三缩小审计期拔望差距的必要性爸和措施绊期望差距导致的拌最直接的后

24、果昂,矮就是公众和审计疤人员同时怨声载爸道和诉讼爆炸。爸公众指责审计人敖员没有履行职责吧,绊提供了虚假的审翱计信息瓣,唉误导了投资者等袄众多利益相关者吧,俺因此需要承担责败任。但是审计人捌员同时也抱怨公隘众高估了审计的隘作用拜,安即使他们严格遵吧守审计准则傲,爱审计质量达到甚奥至超过了准则规皑定的标准懊, 癌他们还是面临着翱被起诉的威胁。艾很显然靶,爱如果放任期望差扮距的扩大俺,斑不了解审计特性傲,罢对审计界的要求伴就会越来越高稗,把超越当前审计能袄力拌,把并且会导致公众懊不分缘由就起诉百审计人员袄,捌让其承担过度的般责任案,皑这很可能会致使安审计工作者无所背适从扒,俺最终连最起码的鞍审计责任

25、都无法白保证。而假如审摆计界对公众的需斑求不闻不问芭,澳忽视其合理期望胺,拜那么在市场经济奥中作为信息提供拔者的审计单位就扳失去了存在的价霸值。另外捌,板在弥漫市场的虚凹假会计信息的强笆烈冲击下般,白审计人员如果不隘能改进方法罢、提高技能、保啊证审计质量奥,鞍审计行业的可信矮度和社会地位将绊受到质疑。因此扮,疤当务之急是缩小摆审计期望差距。板期望差距的缩小班不仅有利于审计摆的正常发展奥,扳同样也有助于公熬众最终实现期望癌,艾取得双赢。我们半从影响审计期望叭差距的各个角度靶进行分析办,胺认为缩小审计期袄望差距的主要措盎施应该是：袄（一）审计实务肮界应该提高执业盎能力凹审计实务界最重袄要的就是采用

26、先皑进的审计方法、阿加强审计人员的蔼职业道德教育、挨加强业务素质的挨培养、严格录用袄程序、切实注重斑职业后续教育的板开展，以此减少奥执业失误，缩小暗审计执业和审计靶标准之间的差距哀。同时在财务报埃表审计中，注册版会计师应奥当勇于承担一定拜的舞弊审计责任佰，但这种责任应版当限定在那些会隘对财务报表的公安允表达产生直接俺和重大影响的舞扳弊，以及通过对般内部控制制度的岸评审能够发现的隘其他一些重大舞伴弊方面。全面的懊舞弊审计超出了跋公认审计准则条奥件下注册会计师耙审计所能够尽到爸的职责，因而公皑众在舞弊审计方埃面不应该对注册八会计师有过高的绊期望。同时注册熬会计师行业也不袄能逃避责任，必鞍须在现实的

27、审计柏环境条件下合理唉约定。佰（二）完善会计扳师事务所的约束板机制斑根据国家法规和奥管理需要罢, 巴企业应建立健全矮内部会计核算和半有关管理制度俺, 碍规范会计基础工颁作和会计核算等奥有关工作秩序鞍, 罢通过落懊实内部岗位责任凹制矮, 傲促使会计人员增半强责任感肮, 拔强化道德观蔼, 般提高业务素质叭, 邦进而达到约束目捌的。对于注册会白计师事务所埃, 搬它的约束机制更捌多地借助外部压把力来实现瓣, 芭会计师事务所应绊建立符合市场要摆求的约束机制。败首先爸, 巴实施责任会计制爸度吧, 爱通过完善内部责败任控制体系案, 岸将企业内部激励吧机制与内部约束邦机制统一起来白, 盎从而提高会计工耙作质量

28、。其次蔼, 澳加强会计人员职斑业道德建设拔, 肮教育和引导会计安人员自觉遵纪守斑法案, 捌树立敬业爱岗精邦神凹, 唉自觉担负起社会案责任。再次柏, 笆加强自我监督与奥约束熬, 袄会计师事务所应版强化会计自我监啊督约束唉, 捌建立健全内部跋会计核算和有关氨管理制度吧, 把保证对外提供信班息的合法、真实拌、准确、完整艾, 绊保证及时提供内办部管理需要的信搬息和资料拜, 昂实施有效监控。吧最后啊, 挨不断完善人才选肮拔等激励机制板, 般对成绩优秀者在摆精神和物质等方搬面予以奖励碍,艾对成绩欠佳者给版予批评教育、经埃济处罚直至调离斑会计工作岗位等疤处罚氨, 傲以有效地调动和扒激励会计人员工半作积极性吧

29、, 皑达到自我约束和办控制的目的。完坝善的会计师事务澳所的约束机制对扳控制审计期望差扮距起着重要作用爱, 唉会计师事务所必吧须建立完善的约蔼束机制耙, 矮以控制或缩小审安计期望差距癌, 皑提高审计的效率按和质量。唉（三）公众与审疤计界应加强沟通哎公众应该让审计肮界明白需要什么昂样的服务和信息奥，在相互交流中暗放弃不可能和不拔合理的期望，而颁将合理期望传递爱给审计界，早日隘使合理期望变成奥审计准则的内容阿，成为审计执业啊的标准。同时公安众也要对审计人霸员的责任有充分靶的理解，消除对肮审计实际业绩的邦错误认识，这是隘建立在双方的沟坝通之上的。具体般来说，公众需要暗明确的是：袄1分清审计责邦任和会计

30、责任。岸建立健全内部控稗制制度，保护资哎产的安全、完整摆，保证会计资料般的真实、合法、傲完整，是被审计绊单位的会计责任阿。按照独立审计般准则的要求出具挨审计报告，保证碍审计报表的真实安性、合法性是注案册会计师的责任捌。显然，昂被审计单位管理挨当局提供的会计案报表存在的重大柏差错和舞弊应由巴被审计单位负责班，审计人员的责矮任是按既定的审扮计准则和业务约板定书的要求对会俺计报表的合法性芭、公允性发表审哀计意见，并对审挨计报告的真实性稗、合法性负责。艾2分清审计责耙任和经营责任。皑提高经营效率，隘保证财产的保值佰增值，避免经营俺失败是被审计单坝位管理当局的经班营责任。审计人挨员的责任是对会捌计报表发

31、表意见胺，仅仅是一种暗“埃合理的保证岸”翱，而不是绝对的颁担保，更不是对矮被审计单位存续矮能力的承诺。因肮此，审计人员不澳可能保证经过审傲计的单位不会发吧生经营失败，只柏要审计人员在审澳计过程中遵守了佰独立审计百准则的规定、保巴持了应有的职业斑谨慎，最终出具扒的审计报告是真啊实合法的，经营俺失败给委托人带芭来的损失就与之背无关。俺(四) 应加强巴审计理论研究与袄准则制定、实施伴审计理论界要加靶强审计理论的研笆究，切实指导审办计工作的开展和疤实施，使之趋向叭于公众期望。审艾计准则制定机构跋应该把握公众的奥需要，把公众的吧合理期望转变成佰准则的内容，以爸此作为审计界的扳专业标准并代表挨公众的合理期望唉。具体应做到：般1在当今会计笆界发生危机的情笆况下，查错揭弊柏又重新回归为审阿计的主要目标。皑独立审计准则的哎制定和实施有必唉要研究应对舞弊扮的审计；如采用阿课题招标的方式敖，使理论界唉和实务界人士潜敖心研究不同行业疤的舞弊的审计；邦定期或不定期把昂各行业审计中一碍些风险控制点以白技术提示的方式绊发布，指导败CPA爱在实务操作中更摆加谨慎执业；审敖计准则应当增加百在特殊环境下风版险提示的相关