精讲0903全50讲讲义

1、第九章 环境保护税【本章题型题量】本章为税法2018 年新增章节，是税法科目中的非重点章，题型题量分布一般是：单选题 23 题；多选题 2 题；计算题或综合题：可以涉及。预计分数 8 分左右。【本章第一节第二节第三节第四节第五节第六节】环境保护税概述和征税对象税目及税率计税依据与应纳税额计算减免征收管理【本章内容变化】提到 2018 年 10 月 26 日第十三届常务第六次会议审议通过中民环境保护税法修订，但基本没涉及修订的具体内容。【本章内容讲解】第一节 环境保护税概述一、概念环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企事业他生产经营者征收的一种税。和其通过中民环境

2、保护税法，自 2018 年 1 月 1 日起实施，同时停征排污费。它是我国第一部促进生态文明建设的单行税法。【小地研究环境与】英国现代的理论问题。、福利经济学的创始人在福利经济学中，最早开始系统二、特点1.征税项目为四种重点污染源；【2.【】排污费“平移”结果：大气污染物、水污染物、固体废物、噪声。主要是企事业和其他经营者；】家庭和个人即便有排放污染物的行为，也不属于环境保护税的。3.直接排放应税污染物是必要条件；4.税额为税（固体废物、噪声）和浮动税结合（大气污染物、水污染物）；5.收入全部归地方。第二节和征税对象一、环境保护税的是在中民领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事

3、业【和其他生产经营者。1】家庭和个人即便有排放污染物的行为，也不属于环境保护税的。2】：直接排放、应税污染物二、征税对象四种应税污染物：大气污染物、水污染物、固体废物、噪声（工业）【提示 1】不包括未列污染物，如光污染、建筑噪声等。【提示 2】2018 年选择题考点。三、征税与不征税项目有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1.企业事业税污染物的。和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活集中处理场所排放应【征税项目】依法设立的城乡污水集中处理、生活集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。2.企业事业固体废物

4、的。和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所或者处置【征税项目】企业事业和其他生产经营者，或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。3.达到省级人民物进行综合利用和确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，依法对畜禽养殖废弃处理的。【例题单选题】下列各项中，不属于环境保护税征税范围的是（A.大气污染物 B.建筑施工噪声 C.尾矿）。D.养鸡场正确处理直接排放的污水B工业噪声属于环境保护税征税范围。【本章内容讲解】第三节 税目及税率【】大气污染物、水污染物的浮动税，具体适用税额的确定和调整，由省、和直辖市人民提出，报同级人民备案。【本章内容讲解】常务

5、决定，并报常务第四节 计税依据与应纳税额计算税目计税税率税率1.大气污染物列举：二氧化硫、一般性粉尘、烟尘等每污染当量浮动税制，税额上限则设定为下限的 10 倍。2.水污染物列举：悬浮物、动植物油、氟化物、等3.固体废物列举：煤矸石；尾矿；废物；冶炼渣、粉煤灰、炉渣等每吨的税制4.噪声工业噪声分贝的税制噪声税额：声源一个月内15 天，减半计税。一、计税依据（一）基本规定：（二）应税大气污染物、水污染物“污染当量”确定：污染当量该污染物的排放量该污染物的污染当量值【例题计算题】（P344）某企业 8 月向水体直接排放第一类水污染物总 、总镉、总铬、总砷、总铅、总银各 20 千克。已知水污染物污染

6、当量值：分别为总0.04、总砷 0.02、总铅 0.025、总银 0.02。要求：请计算企业 8 月第一类水污染物的污染当量数。 污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值取前五项，8 月第一类水污染物的污染当量数468000.0005、总镉 0.005、总铬二、计税依据特殊情况：（一）以产生量为计税依据【2018 年考点】：有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物、固体废物的产生量作为污染物的排放量：未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。3.篡改、污染物监测数据。4.通过暗管、渗井、

7、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。5.倾倒应税固体废物。6.进行虚假纳税申报。（二）排放量和噪声的分贝数，确定方法和计算顺序：1.据计算。2.安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。3.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照环境保护主管部门规定的排污系污染物污染当量数总200.000540000总 镉200.0054000总铬200.04500总砷200.021000总铅200.025800总银200.021000对第一类

8、水污染物污染当量数排序：总40000）总镉（4000）总砷（1000）总银（1000）总铅（800）总铬（500）税目计税依据具体要求1.大气污染物污染物排放量折合的污染当量数每一排放口应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征税2.水污染物污染物排放量折合的污染当量数每一排放口的应税水污染物：第一类水污染物按照前五项征税；其他类水污染物按照前三项征税。3.固体废物固体废物的排放量（吨数）排放量当期应税固体废物的产生量当期应税固体废物量处置量综合利用量4.噪声的分贝数每月税数、物料方法计算。4.不能按照上述第 1第 3 项规定的方法计算的，按照省、直辖市人民环境保护主管部门规

9、定的抽样测算的方法核定计算。三、应纳税额计算（一）应税大气污染物：应税大气污染物的应纳税额污染当量数适用税额应税大气污染物的污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值【提示】应税大气污染物的每一排放口或者没有排放口，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。【例题计算题】某企业 6 月向大气直接排放二氧化硫 160 吨、氮氧化物 228 吨，烟尘 45 吨、一氧化碳 20 吨，该企业所在地区大气污染物的税额标准为 1.2 元/污染当量（千克），该企业只有一个排放口。已知二氧化硫、氮氧化物的污染当量值为 0.95，烟尘污染当量值为 2.18，氧化碳污染当量值为 16.7。要求

10、：请计算该企业 6 月大气污染物应缴纳的环境保护税（结果保留两位小数）。【】第一步，计算各污染物的污染当量数（补充：1 吨1000 千克）：二氧化硫：16010000.95168421.05；氮氧化物：22810000.95240000；烟尘：4510002.1820642.20；一氧化碳：20100016.71197.60第二步,按污染物的污染当量数排序：氮氧化物（240000）二氧化硫（168421.05）烟尘（20642.20）一氧化碳（1197.60）第三步，选取前三项污染物计算应纳税额：氮氧化物：2400001.2288000（元）；二氧化硫：168421.051.2202105.2

11、6（元）；烟尘：20642.201.224770.64（元）该企业 6 月应纳环保税税额288000（二）水污染物：应纳税额污染当量数适用税额.26.64514875.90（元）应税水污染物的污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值【提示】应税水污染物按照污染当量数从大到小排序：第一类水污染物按前五项征收；其他类水污染物按前三项征收。【例题单选题】甲企业为环境保护税的总铅 600 千克，污染当量值 0.025 千克，假设当地甲企业当月应缴纳环境保护税（ ）元。A.84000 B.86400 C.84600D.85000，该企业有一个污水排放口，2019 年 4 月排放的环境保护税税额为每

12、污染当量为 3.6 元。正确B污染当量数该污染物的排放量该污染物的污染当量值6000.02524000应缴纳环境保护税污染当量数适用税额240003.686400（元）（三）固体废物：应纳税额固体废物排放量适用税额（当期固体废物的产生量当期固体废物的综合利用量当期固体废物的当期固体废物的处置量）适用税额量【例题单选题】某企业 2019 年 4 月产生尾矿 1500 吨，其中综合利用的尾矿 500 吨（符合国家和地方环境保护标准）、在符合国家和地方环境保护标准的设施吨。甲企业 4 月尾矿应缴纳环境保护税（ ）元。A.10500 B.22500 C.15000D.18000300 吨，适用税额为

13、15 元/正确A应税固体废物的计税依据按照固体废物的排放量确定。固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的量、处置量、综合利用量的余额。应税固体废物的应纳税额固体废物排放量适用税额（1500500300）1510500（元）（四）应税噪声：应纳税额超过国家规定标准的分贝数所对应的具体适用税额【例题计算题】某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1 类，生产时产生噪声为 70 分贝，工业企业厂界环境噪声排放标准规定 1 类功能区昼间的噪声排放限值为 55 分贝，当月天数为 12 天。要求：计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。正确计昼间分贝数：

14、705515（分贝），对应的税额为每月 5600 元。声源一个月内累15 昼或者累计夜间15 夜的，分别减半计算应纳税额。该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税560050%2800（元）第五节减免一、免征规定1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。2.机动车、铁路机车、非道路移械、船舶和航空器等污染源排放应税污染物的。3.依法设立的城乡污水集中处理、生活集中处理场所排放相应应税污染物，未的。4.5.综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。批准免税的其他情形。二、减征规定1.减按 75%：排放标准 30%的。 2.减按 50%：排放标准 50%的。排放应税大气污染物或者水污染物

15、的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物第六节 征收管理一、纳税义务发生时间排放应税污染物的当日。二、纳税地点应税污染物排放地，具体是：应税大气污染物、水污染物的纳税地点排放口所在地；应税固体废物、应税噪声的纳税地点废物、噪声产生地。三、纳税期限环境保护税按月计算、按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起 15 日内，向按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起 15 日内，向办理纳税申报并缴纳。办理纳税申报并缴纳。【提示】2018 年选择题考点（按季申报）。四、与生态环境主管部门职责分工生态环境主管部门和应当建立涉税信息共享和工作配合机制。【考题多选题】关于环境保护税，下列说法正确的有（ ）。环境保护税环境保护税税率为不包括家庭和个人比例税率C.机动车和船舶排放的应税污染物暂时免征环境保护税D.环境保护税是原有的排污费“费改税”平移过来的E.环境保护入全部归地方正确ACDE选项 B，应税污染物的适用税率有两种，一是税，二是浮动税【本章内容小结】1.：直接排放应税污染物的2.税目：4 类：大气污染物、水污染物、固体废