油气田企业税收风险点(增值税)

1、.PAGE ：.；PAGE 51油气田企业税收风险点增值税106个风险点一、纳税范围：(一)查核油气田企业继续重组改制继续提供消费性劳务的企业，以及2021年1月1日以后新成立的油气田企业参股、控股的企业，能否交纳增值税，能否存在交纳营业税行为。政策根据：(财税20218号)第二条二查核油气田企业为消费原油、天然气提供的消费性劳务指油气田企业为消费原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列消费过程所发生的劳务详细见本方法所附的，能否按规定的范围交纳增值税。政策根据：(财税20218号)第三条三查核油气田企业与非油气田企业之间相互提供的消费性劳务能否征收营业税，按规定不交纳增值税

2、。政策根据：(财税20218号)第三条四查核油气田企业承包或分包的消费性劳务。能否有混淆征收范围的行为。油气田企业将承包的消费性劳务分包给其他油气田企业或非油气田企业，该当就其总承包额计算交纳增值税。非油气田企业将承包的消费性劳务分包给油气田企业或其他非油气田企业，其提供的消费性劳务不交纳增值税。油气田企业分包非油气田企业的消费性劳务，也不交纳增值税。政策根据：(财税20218号)第四条五查核油气田企业提供的应税劳务和非应税劳务能否分别核算销售额，能否存在混合销售行为，未分别核算的，能否由主管税务机关核定应税劳务的销售额征收增值税。政策根据：(财税20218号)第七条六查核油气田企业在资产重组

3、过程中将所属资产、负债及相关权益和义务转让给控股公司，但保管上市公司资历的。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，能否按规定征收增值税。控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为，能否照章征收增值税。政策根据：国家税务总局关于纳税人资产重按组有关增值税政策问题的批复 国税函2021585号 七查核油气田企业所属的供水、供电、热电厂等单位自产的水、电、热力货物用于交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、文娱、效力等非增值税应税工程，或者用于集体福利、职工个人住宅的，能否按规定作视同销售收入计征增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第四条第四项；财政部国家税务总局第5

4、0号令第四条第四项。八查核企业将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供应其他单位或者个体工商户的，能否按税法规定作视同销售收入交纳增值税，未申报交纳增值税的，应按规定补征增值税。政策根据：1993财法字第38号第四条第五项；财政部国家税务总局第50号令第四条第六项。九查核企业将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者的，能否按税法规定作视同销售收入交纳增值税，未申报交纳增值税的，应按规定补征增值税。政策根据：1993财法字第38号第四条第六项；财政部国家税务总局第50号令第四条第七项。十查核企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，能否按税法规定作视同销售收入交

5、纳增值税，未申报交纳增值税的，应按规定补征增值税。如：查核企业将粉煤灰无偿提供应他人,能否作销售处置,计提销项税。政策根据：1993财法字第38号第四条第八项；财政部国家税务总局第50号令第四条第八项；国家税务总局公告2021年32号十一查核从事燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，能否按税法规定征收增值税。政策根据：财税2005165号第八条。十二查核承租或承包的企业，有独立的消费、运营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，能否按税法规定作为增值税纳税人按规定交纳增值税。政策根据：国税发1994186号第一条。十三查核

6、企业代购货物行为，不同时符合税法规定条件的，无论会计制度规定的如何核算，能否均按税法规定交纳增值税。上述税法规定条件是指：委托方不垫付资金；销货方将发票开具给委托方，并由委托方将该项发票转交给委托方；受托方按销售方实践收取的销售额和增值税额如系代理进口货物那么为海关代征的增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。政策根据：1994财税字第26号第五条。十四 查核企业接受境外单位或者个人在境内未设有运营机构在境内提供增值税应税劳务的，能否按税法规定扣缴增值税。政策根据：1993财法字第38号第三十四条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第十八条。十五查核企业销售包括无偿赠送他人其运营过

7、程中产生剩余资料、下脚料等如运用过废油、包装物、购进后未运用的资料等,能否按税法规定作销售收入计征增值税。有无直接冲减营业本钱、费用等账户，或作其他收入，不计征增值税。政策根据：国务院令第134号第一条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条。十六查核企业按销售原油数量收取的原油管理费，能否按税法规定计征增值税销项税额，否那么应补征增值税。政策根据：国税发1996111号。十七查核加工、修缮修配劳务能否征收增值税。政策根据：中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，该当按照本条例

8、交纳增值税。第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要资料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。条例第一条所称修缮修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进展修复，使其恢复原状和功能的业务。第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的一切权。 条例第一条所称提供加工、修缮修配劳务以下称应税劳务，是指有偿提供加工、修缮修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修缮修配劳务，不包括在内。十八查核原油管理费征收增值税能否正确。政策根据：国税发1996111号规定，根据国务院

9、同意下发的精神，经国家计委同意，自1996年1月1日起，中国石油天然气总公司在国家规定的原油一、二档出厂价钱的根底上，每吨收取4元的原油管理费。对原油管理费如何纳税问题，经研讨，现明确如下：按照的有关规定，纳税人销售货物或者应税劳务的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。原油管理费是在国家规定的原油一、二档出厂价钱的根底上按销售原油数量收取的，属于价外费用的一部分，因此，应按增值税的有关规定征收增值税。原油管理费纳税后集中到总公司的部分，按国税函发1996101号文件的规定不再征收营业税。二、销项税额：一纳税时间：十九查核纳税人计税时间能否符合根本规定。政策根据：国务院令第538号第十九

10、条 增值税纳税义务发生时间： 一销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 二进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第三十八条 条例第十九条第一款第一项规定的收讫销售款项或者获得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，详细为： 一采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，均为收到销售款或者获得索取销售款凭据的当天； 二采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 三采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同商定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有

11、商定收款日期的，为货物发出的当天； 四采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但消费销售消费工期超越12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同商定的收款日期的当天； 五委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 六销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者获得索取销售款的凭据的当天；七纳税人发生本细那么第四条第三项至第八项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。十八查核企业采取直接纳款方式销售货物，不论货物能否发出，能否按收到销售额或获得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方

12、的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第三十三条第一项。财政部国家税务总局第50号令第三十八条第一项。二十查核企业采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，能否按发出货物并办妥托收手续的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第三十三条第二项；财政部国家税务总局第50号令第三十八条第二项。二十一查核企业采取赊销和分期收款方式销售货物，有合同的商定收款日期的，能否按书面合同商定的收款日期当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第三十三条第三项；财政部国家税务总局第50号令第三十八条第三项。二十二查核企业采取赊销和分期收款方式销售

13、货物，无书面合同的或者书面合同没有商定收款日期的，能否按货物发出的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：国务院令第134号第十九条第一项；财政部国家税务总局第50号令第三十八条第三项。二十三查核企业采取预收货款方式销售货物，能否按货物发出的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第三十三条第四项。财政部国家税务总局第50号令第三十八条第四项。二十四查核企业发生第四条第三项至第八项所列视同销售货物行为的，能否按货物移送的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第三十三条第七项；财政部国家税务总局第50号令第三十八条第七项。二十五查核油气田企业为消费原

14、油、天然气提供的消费性劳务除建筑业劳务外能否按收讫劳务收入款或者获得索取劳务收入款项凭据的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：财税字200032号第十一条。2021年1月1日前适用二十六查核油气田企业为消费原油、天然气提供的消费性劳务为建筑业劳务的，并实行合同完成后一次性结算价款方法的工程工程，能否按施工单位与发包单位进展工程合同价款结算的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：财税字200032号第十一条第一项。2021年1月1日前适用二十七查核油气田企业为消费原油、天然气提供的消费性劳务为建筑业劳务的，并实行月中预支、月终结算、开工后结算方法的工程工程，能否按月份终了与发包单位进展已完

15、工程价款结算的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：财税字200032号第十一条第二项。2021年1月1日前适用二十八查核油气田企业为消费原油、天然气提供的消费性劳务为建筑业劳务的，并实行按工程进度划分不同阶段结算价款方法的工程工程，能否按各月份终了与发包单位进展已完工程价款结算的当天确认收入计增值税销项税额。政策根据：财税字200032号第十一条第三项。2021年1月1日前适用二十九查核油气田企业为消费原油、天然气提供的消费性劳务为建筑业劳务的，并实行其他结算方式的工程工程，能否按发包单位结算工程价款的当天确认计增值税销项税额。政策根据：财税字200032号第十一条第三项。2021年1月1

16、日前适用三十查核企业纳税义务发生时间能否为油气田企业收讫劳务收入款或者获得索取劳务收入款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫劳务收入款的当天，是指油气田企业应税行为发生过程中或者完成后收取款项的当天；采取预收款方式的，为收到预收款的当天。 获得索取劳务收入款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签署书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。有无因工程价钱、工程结算期限滞后等缘由呵斥未及时确定销售收入未交纳增值税的行为。政策根据：(财税20218号)第十二条2021年1月1日起适用三十一查核已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未获得销售款或获得索取

17、销售款凭据也未开具销售发票的的纳税义务时间确认能否正确。政策根据：国家税务总局公告2021年第40号规定，纳税人消费运营活动中采取直接纳款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未获得销售款或获得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为获得销售款或获得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。二计税根据：三十二查核企业销售货物或者应税劳务，能否按购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额作为销售额计征增值税销项税额。税法规定的价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿

18、金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；承运部门的运输费用发票开具给购买方并由企业将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；符合规定的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费。如炼化企业不符合条件铁路运输专线费。政策根据：国务院令第134号第六条及其实施细那么第十二条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第六条及其实施细那么第十二条；国税函发1996561号； 财税2005165号

19、第九条、第十条。三十三查核企业兼营非增值税应税工程，未分别核算货物或者应征增值税劳务的销售额和非增值税应税工程的营业额的，能否全部错征营业税，而未按税法规定对其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。如分别核算的只就销售货物或提供增值税应税劳务销售额计征增值税。政策根据：1993财法字第38号第六条。财政部国家税务总局第50号令第六条。三十四查核企业能否有销售货物直接冲减消费本钱、产废品或库存商品、未作销售收入计征增值税销项税额。政策根据：国务院令第134号第一条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条。三十五查核企业能否有对以物易物只办理存货之间转账，未作销售收入计征增值税销项

20、税额。政策根据：国务院令第134号第一条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条。三十六查核企业能否有以货物抵偿债务，未作销售收入计征增值税销项税额。政策根据：国务院令第134号第一条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条。三十七查核企业能否有将接受委托加工业务收取的抵顶加工费的资料、余料收入，未计收入少计征增值税销项税额。政策根据：国务院令第134号第六条及其实施细那么第十二条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第六条及其实施细那么第十二条。三十八查核企业销售货物或者应税劳务价钱明显偏低并无正当理由，如加工明显低于同行业其他企业同期同类的销售价钱，或某一笔买卖的

21、货物应税劳务销售价钱明显低于同期该货物的平均销售价钱的，能否按以下顺序确定销售额计征增值税销项税额：按纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定；按组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱=本钱1+本钱利润率属于应征消费税的货物，其组成计税价钱中应加计消费税额。政策根据：1993财法字第38号第十六条；国税发1993154号第二条第四项。三十九查核企业视同销售货物行为而无销售额的，能否按以下顺序确定销售额计征增值税销项税额：按纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定；按组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式

22、为：组成计税价钱=本钱1+本钱利润率属于应征消费税的货物，其组成计税价钱中应加计消费税额。政策根据：1993财法字第38号第十六条；国税发1993154号第二条第四项。四十查核企业账上销售收入红字冲减的如因销售货物退回、折扣折让、开票有误、发票对方无法认证等，能否有符合税法规定获得等其他合法有效凭据，否那么不得冲减销售收入，应补征增值税。政策根据：国税发2006156号第十九条。失效：国税发1993150号第十二条。四十一查核企业已开具并已作废的发票，能否按税法规定收回保管一切联次的发票，并在一切联次的发票注明“作废字样，否那么按发票管理方法进展处分。政策根据：国税发2006156号第十三条。

23、失效：国税发1993150号第十二条。四十二核对企业按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率能否按销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价，并且1年内只能选用上述一种折合率。政策根据：1993财法字第38号第十五条；财政部国家税务总局第50号令第十五条。四十三查核企业销售原油、凝析油和天然气等产品的销售计价能否符合相关规定，有无销售价钱明显低于同期同类公开市场价钱，有无销售给关联企业与非关联企业的定价不一致，少计销售收入，少计征增值税销项税额。政策根据：1993财法字第38号第十六条；国税发1993154号第二条第四项。四十四查核油气田企业将承包工程消费性劳务的工程转包、分

24、包给油气田企业或非油气田企业，能否就其总承包额计算交纳增值税。政策根据：国税发2000195号第三条；财税20218号第四条。四十五查核油气田企业间提供的消费性劳务和非消费并交纳增值税。消费性劳务该当分别核算销售额，不能分别核算或不能准确核算的能否一并交纳增值税。政策根据：国税发2000195号第四条。四十六查核存续公司与上市公司之间相互提供的废品油、水、电、气等商品、劳务；提供应所属独立核算的多种经济、第三产业等单位相关商品、劳务；向油气田附近的乡村、个体工商户等提供上述商品不计销售收入，不计提增值税销项税额。政策根据：中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条四十七查核油气田企业向关

25、联企业销售货物例如天然气、废品油、水、电等或提供劳务；历史缘由呵斥的长期低价供应征地农民、居民用气等能否按内部价钱结算，价钱明显偏低并无正当理由少计收入，少提销项税额。政策根据：1993财法字第38号第十六条；国税发1993154号第二条第四项。中华人民共和国国务院令2021年第538号第七条及实施细那么第十六条四十八查核协作开发风险作业的小油田能否有以按原油比例分成方式替代应支付的采油费用，未视同销售收入，未计提销项税额。政策根据：中华人民共和国国务院令2021年第538号第四条四十九查核油气田企业销售原油、天然气同时提供管道运输劳务，获得混合销售收入，能否申报交纳增值税。1993财法字第3

26、8号第十三条；财政部国家税务总局第50号令第十三条。第六条五十查核油气田企业对外承包工程过程中的甲方供料能否记入销售收入；工程结算后能否按工程全部价款记入销售收入。有无未计提销项税额。政策根据：中华人民共和国国务院令2021年第538号第一条五十一查核油气田企业对外承包工程或普通贸易方式出口货物,能否存在将不予退免税货物混入退免税货物办理退免税，应计提而未计提销项税额；能否存在出口货物逾期申报，对超越规定期限申报退免税的，未按规定进展补税；能否存在虽已申报退免税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物未计提销项税额。政策根据：国税发2006102号五十二出口货物办理退税后发生退货或者退关的

27、，纳税人能否依法补缴已退的税款。政策根据：国务院令第538号第二十五条。五十三查核价外费用、以人民币以外的货币结算销售额的计算能否正确。政策根据：国务院令第538号第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，该当折合成人民币计算。第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不

28、包括在内：一受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；二同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。三同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部同意设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价钱主管部门同意设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。 四销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费。 第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可

29、以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变卦。五十四查核销售货物或者应税劳务的价钱明显偏低并无正当理由的能否调整销售额。政策根据：国务院令第538号第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价钱明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。第十六条 纳税人有条例第七条所称价钱明显偏低并无正当理由或者有本细那么第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额： 一按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定； 二按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定； 三按组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为： 组成计税价钱=本

30、钱1+本钱利润率属于应征消费税的货物，其组成计税价钱中应加计消费税额。公式中的本钱是指：销售自产货物的为实践消费本钱，销售外购货物的为实践采购本钱。公式中的本钱利润率由国家税务总局确定。五十五查核纳税人混合销售行为能否正确计算销售额。政策根据：国务院令第538号第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额税率。第十三条 混合销售行为按照本细那么第五条规定该当交纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。第十四条 普通纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定

31、价方法的，按以下公式计算销售额： 销售额含税销售额1+税率五十六查核纳税人兼营免税、减税工程的能否分别核算免税、减税工程的销售额。政策根据：国务院令第538号第十六条 纳税人兼营免税、减税工程的，该当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。五十七查核纳税人销售本人运用过的固定资产增值税交纳能否正确。政策根据：国家税务总局公告2021年第1号规定，增值税普通纳税人销售本人运用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易方法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税公用发票：1、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为普通纳税人后销售该固定资产。2、增值税普

32、通纳税人发生按简易方法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。三适用税率：五十八查核企业兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额的，能否从高适用税率。政策根据：国务院令第134号第三条；中华人民共和国国务院令2021年第538号第三条。五十九查核企业不包括纳入扩展增值税抵扣范围试点的企业销售2021年12月31日前销售本人运用过的固定包括属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超越原值的，能否按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。政策根据：失效：财税200229号。添加：财税20219号第二条。六十查核旧货运营企业无论

33、其是增值税普通纳税人或小规模纳税人，也无论其能否为同意认定的旧货调剂试点单位销售旧货包括就旧机动车、摩托车、游艇，但不包括本人运用过的物品，能否按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。政策根据：财税20219号第二条第二款。失效：财税200229号。六十一查核普通纳税人的自来水公司销售自来水按简易方法纳税的，能否按照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水获得增值税抵扣凭证上注明的增值税税款。一经选择简易方法纳税的，36个月内不得变卦。政策根据：财税20219号第三条。失效：1994财税字第14号。六十二查核普通纳税人销售自产的建筑用和消费建筑资料所用的砂、土、石料按简易方法纳税的，

34、能否按照6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税额。一经选择简易方法纳税的，36个月内不得变卦。政策根据：1994财税字第4号第四条第二项；财税20219号第二条第三项。六十三查核普通纳税人企业以本人采掘的砂、土、石料或其它矿物延续消费的砖、瓦、石灰不含粘土实心砖、瓦销售按简易方法征收的，能否按照6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税额。一经选择简易方法纳税的，36个月内不得变卦。政策根据：1994财税字第4号第四条第三项；财税20219号第二条第三款。六十四查核普通纳税人企业销售自产商品混凝土仅限于以水泥为原料消费的水泥混凝土按简易方法纳税的，能否按照6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税额。一经选

35、择简易方法纳税的，36个月内不得变卦。政策根据：国税发200037号；国税函2007599号；财税20219号第二条第三项。六十五查核普通纳税人企业销售原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣不包括高炉水渣消费的墙体资料按简易方法纳税的，能否按照6%征收率征收增值税，不得抵扣进项税额。一经选择简易方法纳税的，36个月内不得变卦。政策根据：失效：1994财税字第4号第四条第四款。添加：财税20219号第三条。六十六查核企业销售石油伴生气加工紧缩而成的石油液化气，能否按照13%的增值税税率计征增值税销项税额。政策根据：国税发200583号。六十七查核油气田企业不包括国务院同意适用

36、5%征收率征收增值税的油气田企业为消费原油、天然气提供的符合税法规定的消费性劳务，能否17%的税率计征增值税。政策根据：财税字200032号第四条、第五条；财税20218号第三条、第五条。六十八查核油气田企业在劳务发生地未设立分子公司但提供消费性劳务的，能否在劳务发生地按6%的预征率计算交纳增值税，按预征率预缴的税款可在油气田企业的应纳增值税中抵减。政策根据：国税发2000195号第二条。2021年1月1日前适用六十九查核油气田企业跨省、自治区、直辖市提供的消费性劳务，能否在劳务发生地按3%新疆按5%预征率计算交纳增值税。政策根据：(财税20218号)第十一条、 财税202197号第二条202

37、1年1月1日后适用(七十)查核纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，能否分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。政策根据：国务院令第538号第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，该当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。三、进项税额：七十一查核企业2021年之前购进的、属于所列的固定资产及建造非消费性建筑物及构筑物能否做转出进项税额处置。政策根据：财税200032号第七条。七十二查核企业已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，能否有用于非增值税应税工程未作进项税额转出。税法规定非增值税应税工程是指：提供非应税劳务、

38、转让无形资产、销售不动产合固定资产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于以所称固定资产在建工程。政策根据：国务院令第134号第十条第二项；1993财法字第38号第二十条。七十三查核用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务能否做进项税额转出处置。购进货物，不包括既用于增值税应税工程不含免征增值税工程也用于非增值税应税工程、免征增值税以下简称免税工程、集体福利或者个人消费的固定资产；非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程；所称不动产是指不能挪动或者挪动后会引起性质、外

39、形改动的财富，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费包括纳税人的交际应付消费。 政策根据：国务院令第134号第十条第二项；1993财法字第38号第二十条。国务院令第538号第十条。财政部国家税务总局第50号令第二十一条、二十二、二十三条。七十四纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。政策根据：财政部国家税务总局第50号令第二五条。七十五查核非油田企业为油气田企业提供工程劳务、非油气田企业将承包的消费性劳务分包给油气田企业或其他非油气田企业、油气田企业分包非油气田企业的消费性劳务过程中，油气

40、田企业采用甲方供料方式获得公用发票能否做进项税转出处置。政策根据：(财税20218号)第四条七十六查核企业已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，能否有用于免征增值税工程未作进项税额转出。政策根据：国务院令第538号第十条第一项。七十七查核企业已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，能否有用于集体福利或者个人消费未作进项税额转出。政策根据：国务院令第538号第十条第一项；七十八查核企业已抵扣进项税额的购进货物，能否有发生非正常损失包括盘亏未作进项税额转出。税法规定非正常损失是指消费运营过程中正常损耗外的损失，包括：因管理不善呵斥货物被盗、发生霉烂蜕变等损失；其他非正常损失。政策根据：国务院令第13

41、4号第十条第五项；1993财法字第38号第二十一条。七十九查核企业能否将国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品抵扣进项税额。政策根据：国务院令2021年第538号第十条第四款八十查核企业能否有发生非正常损失包括盘亏的在产品、产废品所耗用的购进货物或者应税劳务未作进项税额转出。政策根据：国务院令第134号第十条第五项；1993财法字第38号第二十一条。第十条及实施细那么第二十四条八十一查核企业已抵扣的运输费进项税额，能否有税法规定不得抵扣进项税额的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用未作进项税额转出。政策根据：国务院令2021年第538号第十条第五项；1994财税字第60号第一条。

42、八十二查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，能否有国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票运费进项抵扣，而未作进项税额转出。政策根据：财税2005165号第七条第三项；国税函200554号。八十三查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，能否有获得的工程填写不齐全的运输发票附有运输清单的汇总开具的运输发票除外不得计算抵扣进项税额未作进项转出。税法规定准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运人、到达地、运输方式、货物称号、货物数量、运输单价、运费金额等工程的填写必需齐全。政策根据：国税发1995192号第一条第一项；财税2005165号第七条第五项。八十四查核企业已抵扣进项税额的运费发票中

43、，能否有获得的汇总开具的运输发票，未附有运输企业开具并加盖财务公用章或发票公用章的运输清单不得抵扣进项税额未作进项转出。政策根据：财税2005165号第七条第四项。八十五查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，能否有获得的铁路部门开具的运输发票托运人或收货人称号与其不一致，且铁路运输发票托运人栏或备注栏注有的纳税人称号的手写无效也与收货人称号不一致的，不得抵扣进项税额未作进项税额转出。政策根据：财税2005165号第七条第一项。八十六查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，能否有税法规定以外的不得抵扣进项税额的运输费发票，如货运定额发票，邮寄费发票等不得抵扣进项税额未作进项转出。税法规定准予抵扣的运费

44、结算单据普通发票，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国一致发票监制章的货票。政策根据：国税发1995192号第一条第一项；国税函1995288号第二条。八十七查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，能否有获得的运输发票其发货人、收货人、起运人、到达地、运输方式、货物称号、货物数量、运输单价、运费金额等工程填写内容与购货发票上所列的有关工程不相符的，按规定不得抵扣进项税未作进项转出。政策根据：国税发1995192号第一条第一项。八十八查核企业已抵扣的运输费进项税额，能否有税法规定运输费用之外不得抵扣进项税额的装卸费、保险费等其他杂费未作

45、进项税额转出。税法规定准予抵扣进项税额运费金额是运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建立基金。政策根据：财政部国家税务总局第50号令第十八条；国税函1995288号第一条。八十九查核企业已抵扣进项税额的运输发票中，能否有购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高且不合理的，按规定不得抵扣进项税的未作进项税额转出。政策根据：国税发1995192号第一条第一项。九十查核企业已抵扣进项税额的扣税凭证包括增值税公用发票和运输发票中，能否有购进货物或应税劳务，支付运输费用及货款，所支付款项的单位，与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位不一致的，除另有规定外，按规定不得抵扣未作

46、进项税额转出。政策根据：国税发1995192号第一条第三项。九十一查核企业已抵扣进项税额的扣税凭证中，能否有从销售方获得第三方开具的公用发票，或者从销货地以外的地域获得公用发票，或者没有实践购货或应税劳务获得的扣税凭证等，按规定不得抵扣，未作进项税额转出。政策根据：国税发1997134号；国税发2000182号；国税发2000187号。九十二查核企业实践购入货物与获得的增值税公用发票上开具的品名能否相符，能否存在获得虚开增值税发票行为。政策根据：国税发1997134号；国税发2000182号；国税发2000187号。九十三查核企业兼营免税工程或非应税工程不包括固定资产在建工程无法准确划分的进项

47、税额部分，能否按税法规定的公式计算不得抵扣的进项税额作进项转出。税法公式：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税工程、免税工程及非应税工程的进项税额当月免税工程销售额、非应税工程营业额合计当月全部销售额、营业额合计+当月可准确划分用于免税工程和非应税工程的进项税额。适用2021年1月1日前政策根据：财税2005165号第四条。九十四查核普通纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，能否按以下公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计适用202

48、1年1月1日后政策根据：财政部国家税务总局第50号令第二十六条。九十五查核普通纳税人已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的免税工程、非增值税应税劳务除外，该当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，能否按当期实践本钱计算应扣减的进项税额。适用2021年1月1日后政策根据：财政部国家税务总局第50号令第二十七条。九十六查核企业免税货物恢复纳税后，能否存在其免税期间外购货物的进项税额，或恢复纳税后收到的该项货物免税期间的增值税公用发票进项税额抵扣情况，如有，按规定不得抵扣，应转出进项税额。政策根据：国税发1996155号第五条。

49、九十七查核运输费用进项税额计算能否正确。政策根据：国务院令第538号第八条 第四款购进或者销售货物以及在消费运营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率 准予抵扣的工程和扣除率的调整，由国务院决议。第十八条 条例第八条第二款第四项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建立基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。九十八查核经过期货买卖购进货物获得进项税额抵扣能否正确。政策根据：国税发200245号规定：对增值税普通纳税人在商品买卖所经过期货买卖购进货

50、物，其经过商品买卖所转付货款可视同向销货单位支付货款，对其获得的合法增值税公用发票允许抵扣。九十九查核企业改制中资产评价减值发生的流动资产损失处置能否正确。政策根据：国税函20021103号规定：第二十一条规定：“非正常损失是指消费、运营过程中正常损耗外的损失。对于企业由于资产评价减值而发生流动资产损失，假设流动资产未丧失或损坏，只是由于市场发生变化，价钱降低，价值量减少，那么不属于中规定的非正常损失，不作进项税额转出处置。一百查核在停顿抵扣进项税额期间发生的全部进项税额能否抵扣。政策根据：国税函2000584号规定：第三十条规定：“普通纳税人有以下情形之一者，应按销售额按照增值税税率计算应纳

51、税额，不得抵扣进项税额，也不得运用增值税公用发票：一会计核算不健全，或者不可以提供准确税务资料的；二符合普通纳税人条件，但不恳求办理普通纳税人认定手续的。此规定所称的不得抵扣进项税额是指纳税人在停顿抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停顿抵扣期间获得的进项税额、上期留抵税额以及经同意允许抵扣的期初存货已纳税款。纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资历后，其在停顿抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。一百零一查核与总机构实行一致核算的分支机构从总机构获得的日常工资、费、租金等资金有关进项税额处置能否正确。政策根据：国税函2001247号规定，与总机构实行一致核算的分支机构从总机构获得

52、的日常工资、费、租金等资金，不应视为因购买货物而获得的返利收入，不应做冲减进项税额处置。一百零二查核价钱差额部分以及从境外供应商获得的退还或返还的资金进项税额处置能否正确。政策根据：国税函2007350号规定，第八条规定，纳税人从海关获得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物获得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的独一根据，其价钱差额部分以及从境外供应商获得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处置。一百零三查核债转股企业进项税额抵扣能否正确。政策根据：国税函20034号规定，第21条规定，纳税人销售免税货物不得开具增值税公用发票。鉴于债转股企业投入到新公司的

53、实物资产享用免征增值税政策，因此债转股企业将实物资产投入到新公司时不得开具增值税公用发票。一百零四查核国际货物运输代理业公用发票进项税额抵扣能否正确。政策根据：国税函200554号规定，国际货物运输代理业务是国际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税普通纳税人支付的国际货物运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。一百零五查核第二十三条第二款所称建筑物能否符合规定。政策根据：财税2021113号规定，第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内消费、生活和其他活动的房屋或者场所，详细为GB/T148851994中代码前两位为

54、“02的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内消费、生活的人工建造物，详细为GB/T148851994中代码前两位为“03的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。GB/T148851994电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设备，无论在会计处置上能否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设备是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设备。一百零六查核运营方在工程建立期内获得的增值税公用发票和其他抵扣凭证进项税额抵扣能否

55、正确。政策根据：国家税务总局公告2021年第8号规定，工程运营方利用信托资金融资进展工程建立开发是指工程运营方与经同意成立的信托公司协作进展工程建立开发，信托公司担任筹集资金并设立信托方案，工程运营方担任工程建立与运营，工程建立完成后，工程资产归工程运营方一切。该运营方式下工程运营方在工程建立期内获得的增值税公用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。进出口税收23个风险点一查核出口货物退免税认定管理能否符合程序规定。政策根据：国税发200551号国家税务总局关于印发的通知规定，第五条 对外贸易运营者按和商务部的规定办理备案登记后，没有出口运营资历的消费企业委托出口自产货物含视

56、同自产产品，下同，应分别在备案登记、代理出口协议签署之日起30日内持有关资料，填写，到所在地税务机关办理出口货物退免税认定手续。特定退免税的企业和人员办理出口货物退免税认定手续按国家有关规定执行。第六条 已办理出口货物退免税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关同意变卦之日起30日内，持相关证件向税务机关恳求办理出口货物退免税认定变卦手续。第七条 出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退免税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退免税注销认定。对恳求注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退免税款，再按规定办理注销手续。新政策根据：国家税务总局公告20

57、21年第24号关于发布的公告第三条规定,出口退免税资历的认定二出口企业应在办理对外贸易运营者备案登记或签署首份委托出口协议之日起30日内，填报见附件1，提供以下资料到主管税务机关办理出口退免税资历认定。1加盖备案登记公用章的或；2中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；3银行开户答应证；4未办理备案登记发生委托出口业务的消费企业提供委托代理出口协议，不需提供第1、2项资料；5主管税务机关要求提供的其他资料。三其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，填报，提供银行开户答应证及主管税务机关要求的其他资料，到主管税务机关办理出口退免税资历认定。四出口企业和其他单位在出口退免税资历认定之前

58、发生的出口货物劳务，在办理出口退免税资历认定后，可以在规定的退免税申报期内按规定申报增值税退免税或免税，以及消费税退免税或免税。五出口企业和其他单位出口退免税资历认定的内容发生变卦的，须自变卦之日起30日内，填报见附件2，提供相关资料向主管税务机关恳求变卦出口退免税资历认定。六需求注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报见附件3，向主管税务机关恳求注销出口退免税资历，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在恳求注销认定前，应先结清出口退免税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退免税。七查核出口货物退免税申报及受理能否符合相关程序。政策根据：国税发200551号国家

59、税务总局关于印发的通知规定，第八条 出口商应在规定期限内，收齐出口货物退免税所需的有关单证，运用国家税务总局认可的出口货物退免税电子申报系统生成电子申报数据，照实填写出口货物退免税申报表，向税务机关申报办理出口货物退免税手续。逾期申报的，除另有规定者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退免税申报，该补税的应按有关规定补纳税款。第九条 出口商申报出口货物退免税时，税务机关应及时予以接受并进展初审。经初步审核，出口商报送的申报资料、电子申报数据及纸质凭证齐全的，税务机关受理该笔出口货物退免税申报。出口商报送的申报资料或纸质凭证不齐全的，除另有规定者外，税务机关不予受理该笔出口货物的退免税申报，并要当

60、即向出口商提出矫正、补充资料、凭证的要求。税务机关受理出口商的出口货物退免税申报后，应为出口商出具回执，并对出口货物退免税申报情况进展登记。第十条 出口商报送的出口货物退免税申报资料及纸质凭证齐全的，除另有规定者外，在规定申报期限终了前，税务机关不得以无相关电子信息或电子信息核对不符等缘由，拒不受理出口商的出口货物退免税申报。新政策根据：国家税务总局公告2021年第24号关于发布的公告第四条，消费企业出口货物免抵退税的申报，申报程序和期限：企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日以出口货物报关单