财务分资产负债表

1、第三章 财务分析 第一节财务分析概述 一、财务分析的作用 财务分析是以企业的财务报告等会计资料为基础，对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价的一种方法。财务分析是财务治理的重要方法之一，它是对企业一定期间的财务活动的总结，为企业进行下一步的财务预测和财务决策提供依据。因此，财务分析在企业的财务治理工作中具有重要的作用。 1通过财务分析，能够评价企业一定时期的财务状况，揭示企业生产经营活动中存在的问题，总结财务治理工作的经验教训，为企业生产经营决策和财务决策提供重要的依据。 2通过财务分析，能够为投资者、债权人和其他有关部门和人员提供系统的、完整的财务分析资料，便于他们更加深入地了解企业的财务

2、状况、经营成果和现金流量情况，为他们作出经济决策提供依据。 3通过财务分析，能够检查企业内部各职能部门和单位完成财务打算指标的情况，考核各部门和单位的工作业绩，以便揭示治理中存在的问题，总结经验教训，提高治理水平。 二、财务分析的目的 对企业进行财务分析所依据的资料是客观的，然而，不同的人员所关怀问题的侧重点不同，因此，进行财务分析的目的也各不相同。进行财务分析要紧出于以下目的。 (一)评价企业的偿债能力 通过对企业的财务报告等会计资料进行分析，能够了解企业资产流淌性、负债水平以及偿还债务的能力，从而评价企业的财务状况和经营风险，为企业经营治理者、投资者和债权人提供财务信息。 (二)评价企业的

3、资产治理水平 了解到企业资产的保值和增值情况，分析企业资产的治理水平、资金周转状况、现金流量情况等，为评价企业的经营治理水平提供依据。 (三)评价企业的获利能力 猎取利润是企业的要紧经营目标之一，它也反映了企业的综合素养。投资者和债权人都十分关怀企业的获利能力，获利能力强能够提高企业偿还债务能力，提高企业的信誉。对企业获利能力的分析不能仅看其猎取利润的绝对数，还应分析其相对指标，这些都能够通过财务分析来实现。 (四)评价企业的进展趋势 不管是企业的经营治理者，依旧投资者、债权人，都十分关注企业的进展趋势，这关系到他们的切身利益。通过对企业进行财务分析，能够推断出企业的进展趋势，预测企业的经营前

4、景，从而为企业经营治理者和投资者进行经营决策和投资决策提供重要的依据，幸免决策失误给其带来重大的经济损失。 三、财务分析的基础财务分析是以企业的会计核算资料为基础，通过对会计所提供的核算资料进行加工整理，得出一系列科学的、系统的财务指标，以便进行比较、分析和评价。这些会计核算资料包括日常核算资料和财务报告，但财务分析要紧是以财务报告为基础，日常核算资料只作为财务分析的一种补充资料。财务报告是企业向政府部门、投资者、债权人等与本企业有利害关系的组织或个人提供的，反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果以及阻碍企业以后经营进展的重要经济事项的书面文件。提供财务报告的目的在于为报告使用者提供财务信息

5、，为他们进行财务分析、经济决策提供充足的依据。企业的财务报告要紧包括资产负债表、损益表、现金流量表、其他附表以及财务状况讲明书。这些报表及财务状况讲明书集中、概括地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况等财务信息，对其进行财务分析，能够更加系统地揭示企业的偿债能力、资金营运能力、获利能力等财务状况。编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期、年度会企02表利润表中期、年度会企03表现金流量表至青年度会企01表附表1资产减值预备明细表年度会企01表附表2股东权益增减弯动表年度会企01表附表3应交增值税明细表中期、年度会企02表附表1利润分配表年度会企02表附表2分部报表（业务分部）年度

6、会企02表附表3分部报表（地区分部）年度 第二节、资产负债表及其要素核算、治理一、资产负债表的作用资产负债表，是指反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表，又称财务状况表。资产负债表是依照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式来编制的，要紧从两个方面反映了企业财务财况的时点（静态）指标：一方面反映企业某一日期所拥有的资产规模及其分布，另一方面反映企业这一日期的资金来源及其结构。据此，财务报表使用者能够评价企业财务状况的优劣，预测企业以后财务状况的变动趋势，从而作出相应的决策。资产负债表的作用要紧表现在以下几个方面：（1）反映企业拥有的经济资源及其分布情况；（2）反映企

7、业的资金（资本）结构；（2）反映企业的变现能力、财务实力和财务弹性，有助于解释、评价、预测企业的经营绩效、长短期偿债能力以及财务适应能力。从资产负债表的结构来看，它要紧包括资产、负债与股东权益三大类项目。资产负债表的左方反映企业的资产状况，资产按其流淌性从大到小来分项列示，顺次为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等。资产负债表的右方反映企业的负债与股东权益状况，它讲明了企业资金的来源情况，即有多少来源于债权人，有多少来源于企业所有者的投资。资产负债表是进行财务分析的一张重要财务报表，它提供了企业的资产结构、资产流淌性、资金来源状况、负债水平以及负债结构等财务信息。分析者

8、通过对资产负债表的分析，能够了解企业的偿债能力、资金营运能力等财务状况，为债权人、投资者以及企业治理者提供决策依据。 二、资产负债表的格式资产负债表主体的格式一般有三种：帐户式、报告（垂直）式和财务状况式。我国现行财务会计制度规定，资产负债表采纳帐户式这一格式，其差不多格式如下表所示表2-1 资产负债表的差不多格式资产负债表 会工01表编制单位： 年 月 日 单位：元资 产行次年初数期末数负债及所有权益行次年初数期末数流淌资产流淌负债：货币资金短期借款短期投资应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款减：坏帐预备应付工资应收账款净额应付福利费预付账款未交税金其他应收款未付利润存货其他未付款待摊费

9、用预提费用待处理流淌资产净损失一年内到期长期负债一年内到期的长期投资其它流淌负债其他流淌资产流淌资产合计流淌负债合计长期投资长期负债：长期投资长期借款固定资产应付债券固定资产原价长期应付款减：累计折旧其它长期负债固定资产净值长期负债合计固定资产清理递延税项：在建工程递延税款贷项待处理固定资产净损失负债合计固定资产合计所有者权益：无形资产及递延资产实收资本无形资产资本公积递延资产盈余公积无形资产与递延资产合计其中：公益金其他长期资产：未分配利润其他长期资产所有者权益合计递延税项：递延税款借项资产总计负债及所有者权益合计三、资产负债表的编制依据和编制方法在编制资产负债表前，应做好必要的预备工作。这

10、些预备工作要紧包括：进行期末存货计价，正确计算期末存货价值；进行期末账项调整，按照权责发生制的原则，正确划分各个会计期间的收入和费用，将本期的收入和费用调整入帐；进行资产清查和对账，使得账证、账账和账实相符；进行结账，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。资产负债表“年初数”一栏，是依照上年度资产负债表中各项目的数字抄列上去的。“期末数”各项目的数额是依照本年度各会计账户的的期末余额填列的。其中资产方各项目的数额依照各相关账户的借方余额填列；负债及所有者权益方各项目的数额依照各相关账户的贷方余额填列。具体填列时，依照具体情况，直接依照相关账户的期末余额填列，或经相关账户计算分析后填列。 (一

11、)资产类各项目的内容和填列方法 1“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外 埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数。本项目应依照“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2“短期投资”项目，反映企业购入的各种能随时变现，持有 时刻不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。本项目 应依照“短期投资”科目的期末余额填列。 3“应收票据”项目，反映企业持有的未到收款期也未向银行 贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根 据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不 在本项目反映，其中已贴现的商业承兑汇票

12、应在资产负债表下端补充资料另行反映。 4“应收帐款”项目，反映企业因销售产品(或商品)和提供劳 务而向购买单位收取的各种款项。本项目应依照“应收帐款”、“预 收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。 5“坏帐预备”项目，反映企业提取的尚未转销的坏帐预备。 本项目应依照“坏帐预备”科目的期末余额填列，一般在年末应按应收帐款余额的一定比例清算调整“坏帐预备”的余额。 6“应收帐款净额”项目，反映企业“应收帐款”扣除“坏帐预备”后的余额。本项目依照本表“应收帐款”项目和“坏帐预备”项目的差额填列。 7“预付帐款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项 目应依照“预付帐款”、“应付帐款”科

13、目所属各明细科目的期末借 方余额合计填列。 8“应收补贴款”项自，反映企业应收未收的各种政策性补贴 款项。本项目应依照“应收补贴款”科目的期末借方余额填列。 9“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和 暂付的款项。本项目应依照“其他应收款”、“其他应付款”科目所属 各明细科目的期末借方余额合计填列。 10“存货”项目，反映企业期末在库，在途和在加工中的各项 存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、 产成品、分期收款发出商品等。本项目应依照“材料采购”、“原材 料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“托付加工材料”、 “自制半成品”、“产成品”、“分

14、期收款发出商品”、“生产成本”等帐 户的期末借方、贷方余额相抵后的差额填列。 11“待摊费用”项目，反映企业差不多支付但应由以后各期分期摊销的费用。本项目应依照“待摊费用”帐户的期末余额填列。 “预提费用”科目如有借方余额也应在本项目内反映。 12“待处理流淌资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发生的尚待批准转销或作其他处理的流淌资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应依照“待处理财产损溢”科目所属“待处理流淌资产损溢”明细科目的期末余额填列。如发生流淌资产盘盈大于盘亏、毁损的情况，则本项目应以负数反映。 企业待处理固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损 失”项目另行反映。 13“一

15、年内到期的长期债券投资”项目，反映企业长期投资中将于一年内到期的债券投资数。本项目应依照“长期投资”科目下各种债券投资的到期日计算确定，回收期不满一年的在本项目反映，以便如实反映流淌资产的数额。本项目只在编制资产负债表时列示，平常不在帐内单独反映。 14“其他流淌资产”项目，反映企业除以上流淌资产项目外 的其他流淌资产的实际成本。本项目应依照有关科目的期末余额 填列。 15“流淌资产合计”项目，反映企业期末全部流淌资产存量。本项目应依照表内各流淌资产项目的数据加总计算。 16“长期投资”项目，反映企业不预备在一年内变现的投资，包括对外直接投资和间接投资。对一年内到期的长期债券改列作流淌资产。本

16、项目应依照“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后数额填列。 17“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提累计折旧也包括在内，融资租入固定资产原价还应在本表下端补充资料内列示。这两个项目应依照“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。18“固定资产净值”项目，反映企业期末固定资产折余净值。本项目应依照本表“固定资产原价”项目减“累计折旧”项目后的差额填列。19“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等缘故转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清

17、理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应依照“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如为贷方余额，则以负号填列。 20“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本，包括支付安装的设备价值，未完建筑安装工程差不多耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程价款、差不多建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本，尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应依照“在建工程”科目的期末余额填列。 21“待处理固定资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发觉的尚待批转销或作其他处理的固定资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应依照“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资

18、产损溢”明细科目的期末余额填列。如盘盈大于盘亏、毁损，则以负数反映。 22“固定资产合计”项目，反映企业固定资产投资总量，包括 在建、在用、清理中的各项固定资产净值。本项目应按表内“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”、“待处理固定资产净损失” 等项目合计数填列。 23“无形资产”项目，反映企业各项无形资产原价扣除摊销 后的净额。本项目应依照“无形资产”科目的期末余额填列。 24“递延资产”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定 资产改良及大修理支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费 用。本项目应依照“递延资产”科目的期末余额填列。 25“无形及递延资产合计”项目。本项目应依照本

19、表“无形资产”项目与“递延资产”项目合计填列。 26“其他长期资产”项目，反映除上述资产以外的其他长期资产。本项目应依照有关科目的期末余额填列。 27“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应依照“递延税款”科目的借方余额填列。 28“资产总计”项目，反映企业全部资产存量，是一个企业经 营规模的重要标志。本项目应依照本表“流淌资产合计”、“长期投资”、“固定资产合计”、“无形及递延资产合计”、“其他长期资产”、 “递延税款借项”等项目合计填列。 (二)负债类各项目的内容和填列方法 1“短期借款”项目，反映企业借入的尚未归还的一年期以下借款。本项目应依照“短期借款”

20、科目的期末余额填列。2“应付票据”项目，反映企业已开出承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应依照“应付票据”科目的期末余额填列。 3“应付帐款”项目，反映企业购买原材料或同意劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应依照“应付帐款”、“预付帐款”科目所属各有关明细科目期末贷方余额合计填列。 4“预收帐款”项目，反映企业预收购货单位的货款。本项目依照“预收帐款”、“应收帐款”科目所属各明细科目期末贷方余额合计填列。 5“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应依照“其他应付款”、“其他应收款”科目所属各明细科

21、目期末贷方余额合计填列。 6“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，则以负号表示。 7“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。项目应依照“应付福利费”科目的期末贷方余额填列。如为借方余额，则以负号表示。 8“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金。本项目应依照“应交税金”科目的期末贷方余额填列。多交数以负号表示。 9“未付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润。本项目应依照“应付利润”科目的期末余额填列，多付数以负号表示。 10“其他未交款”项目，反映企业除应交未交税金、

22、应付利润以外的各种款项。本项目应依照“其他未交款”科目的期末余额填 列，多交数以负号表示。 11“预提费用”项目，即预提应付费用，反映企业所有差不多预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应依照“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目有借方余额应合并到“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。 12“一年内到期的长期负债”项目，反映企业长期负债各项 目中将于一年内到期的各项负债。本项目应依照“长期负债”各科 目期末余额分析填列，以便如实反映流淌负债的数额。本项目也只 在表内反映。 13“其他流淌负债”项目，反映企业除以上流淌负债以外的其他流淌负债。本项目应依照有关科目的期末余

23、额填列。 14“流淌负债合计”项目，反映企业流淌负债总额，表示企业须在一年内偿还的债务。本项目应依照表内务流淌负债项目数据加总计算。 15“长期借款”项目，反映企业借入的尚未归还的一年期以上的借款本息。本项目应依照“长期借款”科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列。 16“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应依照“应付债券”科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列。 17“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如补偿贸易方式下应归还外商的设备价款，应付融资租入固定资产租赁费等。本项目应依照“长期应付款”

24、科目的期末余额扣除将于一年内到期归还数后的余额填列。 18“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以 外的其他长期负债。本项目应依照有关科目的期末余额扣除将于 一年内到期归还数后的余额填列。 19“其中：住房周转金”项目，反映企业自管和受托代管(不 包括房地产开发企业托付代管)的住房的租金收入等。本项目应根 据“住房周转金”科目期末贷方余额填列。 20“长期负债合计”项目，反映企业全部偿还期在一年以上的各项长期负债，一定程度上体现企业的举债筹资规模。本项目应依照本表“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“其他长期负债”等项目合计填入。 21“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转

25、销的递延税款贷方余额。本项目应依照“递延税款”科目期末贷方余额填列。 22“负债合计”项目，反映企业全部负债总额。本项目应依照本表“流淌负债合计”、“长期负债合计”、“递延税款贷项”三个项目合计填列。(三)所有者权益类各项目的填列内容和方法 1“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应依照“实收资本”科目期末余额填列。 2“资本公积”和“盈余公积”项目，分不反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分不依照“资本公积”、“盈余公积”科目的期末余额填列。 3，“其中：公益金”项目，反映企业公益金期末余额。本项目应依照“盈余公积金”科目所属公益金科目的期末余额填列。 4“未分配利润”项目

26、，反映企业尚未分配的所得税后利润。本项目平常依照“本年利润”、“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目中以负号反映。年终决算时应将“本年利润”科目余额全部转入“利润分配”科目，并按规定进行利润分配，按分配后的未分配利润余额填列。 5“所有者权益合计”项目，反映企业投资者拥有企业净资产的价值，一定程度上体现了一个企业的资本实力。本项目应依照表内“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目合计填列。 “负债及所有者权益总计”项目，反映企业全部资金来源。其数额与全部资产相等。本项目应依照本表“负债合计”、“所有者权益合计”两个项目合计填列。 “资产负债表”编制举例： 现

27、以XX厂1994年12月31日总帐科目余额表及1993年12月31日资产负债表为例，见图表262、图表263据以编制该厂 1994年12月31日的资产负债表，见图表264。四资产负债表局限性为了不至于被资产负债表所提供的某些项目的表面现象所迷惑，而达到准 确评价企业财务状况之目的，财务分析人员还有必要清晰资产负债所存在的局限性。它的局限性具体表现在：资产和负债的确认和计量都涉及到人为可能、推断，难以做到绝对客观真实。使用的会计程序方法具有专门大的选择性，不同企业有不周的选择，导致报表信息在不同企业之间可比性下降。有些无法或难以用货币可靠计量的资产或负债完全被遗漏、忽略，尽管此类信息均具有决策价

28、值。被忽略的资产如：矿藏、天然气或石油的已发觉价值，公司自创的商誉，企业自行设计的专利权，优秀人力资源等。被忽略的负债，比如：各种执行中的赔偿合同，巨额信用担保等。物价变动使以历史成本为计量属性的资产与负债严峻偏离现实，从而造成以下一些后果：历史成本可能大大低于现行的重置成本，使资产的真实价值得不到反映，并可能出现虚实亏状况；过去的费用与有关当期收入相配比，发生基础不一致的情况。这些后果直接削弱了财务信息的可靠性与相关性。资产负债表有助于分析企业的偿债能力等，但并不能直接披露偿债能力本身。比如，存货不能光看它的数额，更重要的是要去调查研究它的质量（是否积压、滞销的存货）。为了作出正确的财务分析

29、，财务分析人员必须利用各种知识、经验去推断，甚至需要收集其它相关的非会计所提供的信息加以支持。 流淌资产要素的核算与治理 流淌资产是指能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收款项和存货等。 一、货币资金 在流淌资产中，货币资金的流淌性最强。货币资金包括现金、银行存款以及外埠存款等其他货币资金。 (一)库存现金 库存现金是企业由出纳员保管的用于支付日常零星开支的现款。 企业的库存现金必须在规定的范围内使用，现金使用范围包括： (1)支付职工资、津贴、奖金。 (2)支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (3)支付差旅费、劳保费等。 (4)结算起点(1

30、000元)以下的零星开支。 (5)按规定需用现金支付的其他支出。 不属于现金使用范围内的款项支出，必须通过银行办理结算。 现金业务的核算，通过“现金”账户。现金增加时记入借方；减少时记入贷方；余额在借方，表示企业库存现金的结存额。 例1：从银行提取现金20000元。应编制会计分录： 借：现金 20000 贷：银行存款 20000 例2：出差人员预借差旅费5000元。应编制会计分录： 借：其他应收款 5000 贷：现金 5000 (二)银行存款 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。企业 在经营活动中与外单位发生的往来结算业务，除少量按规定能够 用现金支付外，都必须通过银行办理转账结算

31、，即由银行将结算 款项从付款单位的存款账中划转到收款单位的存款账中。 银行存款的核算，通过“银行存款”账户。银行存款存入时记入借方；支取时记入贷方；余额在借方，表示企业银行存款的结存额。 例1：以银行存款偿付前欠赊购货款8 000元。应编制会计分录： 借：应付账款 8000 贷：银行存款 8000 例2：取得营业收入10000元，存入银行。应编制会计分录： 借：银行存款 10000 贷：营业收入 10000 二、短期投资 短期投资是指企业购入的各种能够随时变现，持有期限不超 过一年的有价证券。包括股票和债券等。 企业利用临时闲置的资金进行短期投资时，应购入那些随时 能够变现或转让出去的、交易活

32、跃的证券，以保持其流淌性。 短期投资的核算，通过“短期投资”账户。购入股票、债券时所支付的实际成本记入借方，入账的实际购入成本包括买价、经纪人佣金、手续费等；出售股票、债券时，以其账面成本记入贷方。余额在借方，表示企业短期投资的实际数额。 短期投资的收益，通过“投资收益”账户核算。股票的股利收入、债券的利息收入以及出售股票、债券时获得的收益记入贷方，出售损失记入借方。 例1：A企业用银行存款购XB公司股票2000股，每股10元，按市价购入。另外，支付经纪人佣金、手续费等各项费用 300元。应编制会计分录： 借：短期投资股票投资 20300 贷：银行存款 20300 例2：企业收到B公司分配的股

33、利2000元。应编制会计分录： 借：银行存款 2000 贷：投资收益股票投资收益 2000 例3：企业将作为短期投资的债券出售，原账面成本150 000元，出售时取得收入156 000元。 (进行账务处理时，应将出售收入与账面成本比较，差额记入“投资收益”账户。) 会计分录： 借：银行存款 156000 贷：短期投资债券投资 150000 投资收益债券投资收益 6000 三、应收及预付款项 应收及预付款项是企业在与外单位往来结算过程中，流淌资产被其临时占有，因此构成企业的短期债权。 应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。 (一)应收票据 应收票据是企业持有的因未到付款日

34、期而尚未兑现的商业汇 票。 应收票据是企业的流淌资产，商业汇票的承兑期限最长不超过9个月。 1入账。 应收票据的核算，通过“应收票据”账户。企业收到商业汇票时按票面金额记入借方；票据到期收回款项或将未到期票据向银行贴现时，记入贷方。余额在借方，表示企业尚未兑现的应收票据。 例1：企业因销售商品收到购货方开出并承兑的商业汇票 117000元，其中收取增值税17000元，应编制会计分录： 借：应收票据 117000 贷：产品销售收入 100000 应交税金应交增值税 17000 例2：企业持有的面值100 000元的商业汇票到期兑现。应编制会计分录： 借：银行存款 100000 贷：应收票据 10

35、0000 2应收票据贴现。 企业为了资金周转上的需要，能够持未到期的商业汇票向银行申请贴现，企业通过背书手续，向银行贴现，银行扣除贴现利息后，将余额付给企业。 例3：企业于7月1日，持面值50000元的商业汇票向银行贴现。出票日为6月1日，60天到期。银行贴现率为12。计算如下：票据到期值=面值=5 000元 贴现息=5000012 30360 =500元 (票据利息通常按全年360天计；贴现天数为贴现日起到票据到期日止的天数) 贴现金额=票据到期值-贴现息 =50000-500=49 500(元) 企业将贴现所得存入银行，应编制会计分录： 借：银行存款 49 500 财务费用 500 贷：应

36、收票据 50000 (二)应收账款 应收账款在制造业、商品流通业和房地产等企业，是指企业 因赊销应向购货客户收取的款项；应收账款的正常回收期一般不超过两个月，最长不超过一年，是企业的一种短期债权，列于资产负债表流淌资产项下。 1入账与收回。 应收账款的核算，通过“应收账款”账户。赊销时或应收账款发生时，记入借方，收回款项时，记入贷方。余额在借方，表示尚未收回的应收账款数额。 例1：企业赊销商品价款200 000元，应收取增值税34 000元。应编制会计分录： 借：应收账款 234000 贷：营业收入 200000 应交税金应交增值税 34000 企业收回账款时，应编制会计分录： 借：银行存款

37、234000 贷：应收账款 234000 2坏账损失。 坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而发生的损失称为坏账损失。 坏账应依照以下条件确认： (1)因债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，确实无法追回的应收账款。 (2)因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人， 确实无法收回的应收账款。 (3)因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的 应收账款。 只要符合上述条件之一，便可确认坏账发生。 关于坏账损失，有两种会计处理方法。即直接转销法和备抵法。 (1)直接转销法。 直接转销法是在坏账发生时确认坏账损失，记入相关的费用账户并注销该笔应收账款。 金融企业将坏账损失记入营业费用，制造业

38、、商业等企业将坏账损失记入治理费用。 例1：B客户所欠A企业15 000元赊销账款由于该公司破 产，确认无法收回。应编制会计分录： 借：治理费用 15000 贷：应收账款B客户 15000 (2)备抵法。 备抵法是按期可能坏账损失，提取坏账预备金列为当期费用，并将提取的预备金数额记入“坏账预备”账户的贷方。实际发生坏账时，从借方冲减“坏账预备”账户，并注销应收账款。 如此，期末“坏账预备”账户的贷方余额，表示企业已提取的坏账预备金数额。在资产负债表上将其作为“应收账款”项目的减项单独列示，以计算确定应收账款净额。 备抵法核算坏账损失，体现了慎重原则，并使收入与因之而可能发生的费用(坏账损失)得

39、到合理配比。 例1：A企业应收账款年末余额为5 000 000元，按应收账款余额的4提取坏账预备金。提取前“坏账预备”账户有贷方余额650元。则： 年末应提坏账预备=5 000 0004 =20 000(元) 由于“坏账预备”账户在提取预备前已有贷方余额650元；则 实际提取坏账预备=20000-650=19 350(元) 应编制会计分录： 借：治理费用坏账损失 19 350 贷：坏账预备 19 350 提取后，“坏账预备”账户的贷方余额为： 650+19 350=20000(元) 例2：B客户所欠A企业15 000元赊销账款由于其破产，确认为坏账，予以注销。 由于企业采纳备抵法，坏账损失已在

40、提取坏账预备金时记入 当期损益，因此坏账发生时应冲减坏账预备金。 应编制会计分录： 借：坏账预备 15 000 贷：应收账款B客户 15000 (三)其他应收款及预付款 其他应收款是指应收票据、应收账款以外的各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款、押金、备用金等。 例1：业务员王明预借差旅费2 000元，以现金支付。应编制会计分录： 借：其他应收款王明 2000 贷：现金 2000 例2：王明出差返回，报销差旅费1650元，原预借2000 元，余款交回。应编制会计分录： 借：治理费用差旅费 1 650 现金 350 贷：其他应收费王明 2000 预付款是企业由于业务需要，预先以现金或银行

41、存款支付的款项。包括预付货款，预付费用等。其中预付费用是企业差不多支付、尚未发生，按照权责发生制原则，应由以后各期分摊负担的费用，在资产负债表中流淌资产项下以待摊费用列示。 四、存货 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各项财产物资。制造企业的存货包括各种原材料、产成品、在产品等，商业企业的存货要紧是库存商品。 存货是企业流淌资产的重要组成部分。这不仅是因为它在流淌资产中所占的比重往往较大，而且正确地计算存货价值，加强对存货的治理，关于企业的资金周转，关于正确计算企业的损益差不多上特不重要。购进存货一般按存货的购进成本入账，存货的购进成本包括买价及运杂费等要紧附带成本，制造企业的产

42、成品等存货的入账成本，不仅包括直接生产成本，还应将相关的制造费用(间接费用)分配计入。 同样的存货，往往会由于采购的时刻、地点不同或采购批次 不同，单位成本也不相同。那么，如何确定出账存货的成本进而 确定企业期末结存存货的价值，这确实是会计上的存货计价问题。 在会计实务中，有多种存货计价方法可供企业选择。 1先进先出法。 先进先出法是假定先入库的存货先出账。在那个前提下，每 次出账存货的成本是按照入库时刻最久的存货的单位成本计价 的，而期末存货的成本则是按照最近期入库的存货的单位成本计 价。 库存商品A1997年月 日摘 要 收 入 发 出 结 存数量单价金额(元)数量单价金额(元)数量单价金

43、额(元) 3 1上月结余 50 4 200 9 购入 60 5 300 50 60 45 200 300 10 销售 40 4 160 10 60 45 40 300 15 购入100 6 600 10 60100 4 5 6 40 300 600 21 销售 10 40 4 5 40 200 20100 5 6 100600 27 销售206056 100 360 40 6 240 31 合计160 900170 860 40 6 240采纳先进先出法对存货计价，可使存货的期末结存价值接近目前市价。而出账存货的成本则接近子较早购进的存货成本。 2后进先出法。 后进先出法是假定后入库的存货先出

44、账。在那个前提下，每次出账存货的成本是按照最近期购入的存货的单位成本计价的，未存货的成本则是按照入库时刻最久的存货的单位成本计价。核算方法如表： 库存商品A 1997年摘 要 收 入 发 出 结 存月日数量单价金额(元)数量单价金额(元)数量单价金额(元) 3 1上月结余 50 4 200 9 购入 60 5 300 5060 45 200 300 10 销售 40 5 200 50 20 4 5 200 100 15 购入100 6 600 50 20 100 4 5 6 200 100 600 21 销售 50 6 300 50 20 50 4 5 6 200 100 300 27 销售

45、50 20 10 6 5 4 300 100 40 40 4 160 31 合计160 900170 940 40 4 160采纳后进先出法对存货计价，使出账存货的成本接近于市场价，假如存货介格持续上涨，则计算出的期末存货价值较低。符合慎重原则。 3加权平均法。 加权平均法是以存货的平均单价来计算出账存货与结存存货的成本。其计算公式为： 核算方法如下表136。 库存商品1997年 收 入 发 出 结 存月日摘 要数量单价金额(元)数量单价金额(元)数量单价金额(元)3 1上月结余 50 42009购入60530011010销售 40 70 15 购入100 6 60017021 销售 50 1

46、20 27 销售 80 40 3l 合计1609001705238890405238210 出账存货成本=5238170=89046元 期末结存存货成本=523840=20952元 采纳加权平均法对存货计价，平常存货出账时，只记数量， 不记金额，月末依照全月的有关数据，计算出加权平均单位成 本，再据以确定本月出账存货成本和月末结存存货成本。 4个不计价法。 个不计价法是以存货购入时的实际单位成本作为该存货的出账成本。这种方法计算出的存货价值尽管符合实际成本。但必须将不同批次的存货分开保管，存货出账时必须认清原进货批次，以便按照不同单价计算成本。由于实际操作专门苦恼，一般企业都不采纳此法。这种方

47、法适用于那些单位价值较高，体积较大，数量少的存货。商业企业用得较多。 第四节 长期资产核算与治理 长期资产是指变现或耗用期在一年或超过一年的一个营业周期以上的资产。要紧包括长期投资、固定资产、无形资产和递延资产。 一、长期投资 长期投资是指不预备在一年内变现的投资，包括股票投资和 债券投资等。 (一)股票投资 对股票投资的会计处理，可依照企业的投资额在受资企业股本中所占的比重及对其经营决策的阻碍程度，分不采纳成本法和权益法。 1股票投资核算的成本法。 成本法是将长期股票投资按购入时的实际成本入账，并不再变动。取得的股利收入，是企业投资收益的增加，受资企业盈利或亏损，均不阻碍股票投资的账面价值。

48、 这种方法适用于企业股票投资额在受资企业股本中所占份额不大，并对其经营决策无重大阻碍力的情况。 企业购入股票时，在“长期投资股票投资”账户的借方，按实际购入成本入账。 企业收到股利时，在“投资收益”账户的贷方入账。 例1： A企业购入股票1 000股，实际支付80 000元，由于所购股票在受资企业全部股本中所占比重专门小，采纳成本法核算。应编制会计分录： 借：长期投资股票投资 80000 贷：银行存款 80000 例2： 收到发放的股利2000元。应编制会计分录： 借：银行存款 2000 贷：投资收益 2000 2股票投资核算的权益法。 假如企业购入的股票，在受资企业全部股本中所占比重较大并能

49、够对受资企业的经营决策产生重大阻碍时，企业应采纳权益法对股票投资进行核算。 在权益法下，企业的股票投资反映的是企业在受资企业所有者权益中所占份额的情况。受资企业盈利，投资企业对其的权益会相应增加；受资企业亏损，投资企业对其的权益也会相应减少；受资企业发放股利，投资企业的权益因之减少。如此，企业的“长期投资股票投资”账户的数额会由于投资企业在受资企业中权益的变动而随之变动。该账户余额表明企业在受资企业中所占权益的份额。 例1：A企业购入B公司股票100 000股，占其股本总额的 40，并对A公司经营决策产生重大阻碍。实际支付1 000 000元。采纳权益法核算。购入时应编制会计分录： 借：长期投

50、资股票投资 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 例2：B公司取得净收益200 000元。按40比例，A企业 在B公司的权益增加80 000元，则应增加长期投资。应编制会计分录： 借：长期投资股票投资 80000 贷：投资收益 80000 例3：A企业收到B公司发放的股利200 000元。受资企业 发放股利，是投资企业在受资企业权益的减少，应减少长期投 资。应编制会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：长期投资股票投资 200 000 例4：B公司亏损100 000元。按40,比例，投资企业A在 受资企业B的权益减少40000元。应编制会计分录： 借：投资收益 40 00

51、0 贷：长期投资股票投资 40 000 (二)债券投资 1债券购入 企业购入其他企业发行的债券作为长期投资，在“长期投 资债券投资”账户入账。 由于债券的票面利率(名义利率)与市场利率(实际利率)往往不一致。在购入债券时，除了按面值购入外，还会产生溢价购入和折价购入的情况。 假如债券的票面利率高于市场利率，作为对债券发行者按票面利率多付利息的补偿。购买者就会以高于债券面值的价款购买。即溢价购入。相反，假如债券的票面利率低于市场利率，为了补偿按票面利率少得利率的损失，购买者就会以低于债券面值 的价款购买。即折价购入。 不论按面值购入依旧溢价或折价购入，企业在购入债券时均按实际支付价款记入“长期投

52、资债券投资”账户。 2债券投资收益。 (1)按面值购入债券的利息收入。 按面值购入债券的利息收入，按票面利率计算利息，借记“长期投资应计利息”，贷记“投资收益”账户。 (2)溢价购入债券的利息收入。 溢价购入债券时多付的溢价金额，应分期摊销，以抵减票面利息，因此，溢价购入债券的利息收入应为票面利息减去溢价摊销额后的数额。摊销的方法一般采纳平均摊销法。每期结息时，以票面利息额借记“长期投资应计利息”账户；以按期摊销的溢价金额贷记“长期投资债券投资”账户；以票面利息额减去溢价摊销额的差额，贷记“投资收益”账户，以反映企业的实际利息收入。 (3)折价购入债券的利息收入。 折价购入债券时少付的折价金额

53、，应分期摊销，以增加票面利息。因此，折价购入债券的利息收入应为票面利息加上折价摊销后的数额。一般采纳平均法摊销。每期结息时，以票面利息额借记“长期投应计息利”账户；以按期摊销的折价金额借记“长期投资债券投资”账户；以票面利息加上折价摊销额之和，贷记“投资收益”账户。 3债券本金、利息的收回。 债券到期时，以收回的本金、利息之和借记“银行存款”账户；收回的本金贷记“长期投资债券投资”账户，收回的利息，贷记“长期投资债券利息”账户。 例1：A企业购入B公司发行的三年期债券，面值200 000元，年利率12，三年后还本付息。实际支付价款20 3000元。企业每半年结息一次。应编制会计分录： (1)购

54、入债券时： 借：长期投资债券投资 203000 贷：银行存款 203000 (2)每半年结息时： 票面利息=200000122=12000 溢价摊销额=300032=500 投资收益=12000-500=11 500 借：长期投资应计利息 12000 贷：长期投资债券投资 500 投资收益 11 500 (3)到期还本付息时： 债券利息=200000123=72000 借：银行存款 272000 贷：长期投资债券投资 200000 长期投资应计利息 72000 例2：A企业购入C公司发行的两年期债券，面值100 000 元，年利率10，二年后还本付息。实际支付价款96 000元， 企业每半年结

55、息一次，应编制会计分录： (1)购入债券时： 借：长期投资债券投资 96000 贷：银行存款 96000 (2)每半年结息时： 票面利息=100000102=5 000 折价摊销额=400022=1 000 投资收益=5 000+1 000=6 000 借：长期投资应计利息 5 000 长期投资债券投资 1 000 贷：投资收益 6000 二、固定资产 固定资产是指那些可供企业长期使用、单位价值较高，在使用过程中保持其原有实物形态的物质资料。 企业的固定资产种类专门多，能够按照不同的标准对其进行分类。一般是按经济用途将固定资产划分为经营用固定资产和非经营用固定资产。 经营用固定资产是指那些参加

56、或直接服务于生产经营过程的 固定资产，如营业用房屋、机器设备、运输工具等。 非经营用固定资产是指那些不直接服务于生产经营过程的固 定资产，如职工住宅、食堂、卫生保健设施等。 (一)固定资产的入账 企业购进固定资产，应在“固定资产”账户入账。那个账户核算固定资产的原始价值或称原值，也确实是购买时所支付的实际价款，包括固定资产的买价、运杂费等。 例1：企业购进汽车一辆，买价400 000元，以银行存款支付。应编制会计分录： 借：固定资产 400000 贷：银行存款 400000 假如购进的固定资产需要安装后才能使用。则需先在“在建工程”账户中归集所购固定资产的全部支出，待安装工程完工，再从“在建工

57、程”账户中转出，转入“固定资产”账户。 例2： 企业购进需安装的机器设备一台，买价200000元，运输费1 000元，购入后进行安装，支付安装费2 700元。均以银行存款支付。安装完工后交付使用。应编制会计分录： (1)购入时： 借：在建工程 201 000 贷：银行存款 201 000 (2)支付安装费时： 借：在建工程 2700 贷：银行存款 2700 (3)安装完工交付使用时： 借：固定资产 103 700 贷：在建工程 103 700 企业自行建筑固定资产，应将建筑期间的全部支出包括所耗用的材料、人工、借款利息支出以及其他直接相关费用在“在建工程”账户的借方归集。建筑工程完工决算后，全

58、部支出即为新建固定资产的原价，将其从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户借方。 (二)固定资产折旧 企业的固定资产能够在生产经营过程中长期地被使用，而其价值也在不断地使用过程中逐渐损耗以至完全丧失。固定资产的价值损耗是以折旧的形式转移到每个受益的会计期间，用以和受益期的收入相配比。 固定资产折旧的会计处理，也确实是将固定资产的成本，按一定的计算方法在其使用年限内分配计入各期，并从各期收入中得到抵补。每期计提的固定资产折旧额，一方面记入相关成本费用账户的借方，以抵减当期收入，另一方面记入“累计折旧”账户的贷方，以调整按原值记账的“固定资产”账户。期末“固定资产”账户的借方余额即固定资产原值

59、减去“累计折旧”账户的贷方余额即已提折旧额，即为固定资产净值，或称折余价值，反映的是固定资产的实际价值。 计提固定资产折旧时应编制会计分录： 借：制造费用（治理费用） 贷：累计折旧 固定资产折旧的方法要紧有以下几种： 1直线法。直线法也称使用年限法，是将固定资产的成本平均分摊于使用年内的各个会计期间的方法。其计算公式为：其中，可能净残值为可能残值收入减去可能清理费用之差额。 例：企业一台机器设备，原值100 000元，可能使用年限为 5年，可能净残值为400元。每年应提折旧额计算为： 年折旧额=（100000-400）5=19 920(元) 直线法是企业最常用的折旧方法。计算简便。但这种方法只

60、考虑固定资产的使用时刻而未将资产的使用情况等其他因素考虑到里面去。 2工作量法。工作量法是依照固定资产的使用情况，即实际工作量计量应提折旧额，并将其分摊于使用年限内的各会计期间的方法。计算公式为： 各期折旧额=单位工作量折旧额各期实际工作量 例：企业运输汽车一辆，原价300 000元，可能净残值 12000元，可能行驶总里程为800 000公里。本月实际行驶7000 公里。折旧额计算如下： 工作量法重视了固定资产的使用情况，在这一点上弥补了使用年限法的不足，但这种方法实质上依旧直线法，只是将固定资产成本平均分摊于各单位工作量，而不是各会计期间。这种方法适用于运输工具、大型专用设备等使用情况不稳