审计职业认知与思维训练6

1、审计职业认知与思维训练 第六章 审计基本理论与基本方法本章内容第一节 审计模式第二节 审计目标与管理层认定第三节 审计证据、审计程序与审计工作底稿第四节 审计重要性与审计风险第六章 审计基本理论与基本方法第一节 审计模式（P187）审计模式：就是以某种具体审计导向为指引，确定审计重点、范围和取证方法。一、账项导向审计模式二、制度导向审计模式三、风险导向审计模式第六章 审计基本理论与基本方法一、账项导向审计模式1、审计方法特点：详细审计、顺查法、审计重点在于查错防弊优点：逻辑严密，无遗漏。缺点：工作量大，没有重点，效率低2、适用范围：业务简单的小规模企业业务简单的小规模企业的特征 （1）业务不多

2、可以详查（2）业务简单造假多局限于账务处理，同时财务人员素质低，业务和会计处理容易出错。注意：账项导向审计模式并非忽视账实相符的核查第六章 审计基本理论与基本方法二、制度导向审计模式（20世纪40年代起）1、特点：（1）在审查评价内部控制制度的基础上，重点审查内控薄弱的业务。（2）统计抽样取代单纯判断性和任意性的抽样。（3）效率较高2、缺陷：假设被审单位管理层也希望建立能防止和揭露错误舞弊的内部控制制度（即管理层是诚信的，不希望会计舞弊）第六章 审计基本理论与基本方法二、制度导向审计模式（20世纪40年代起）现实情况：（1）很多管理层并不诚信；（2）内部控制存在固有局限性：a.执行人员的粗心大

3、意和判断失误使内控失效；b.员工串通舞弊；c.管理层凌驾于内控之上而蓄意造假在管理层蓄意造假的情况下，检查内部控制无法发现刻意隐瞒的舞弊造假行为第六章 审计基本理论与基本方法三、风险导向审计模式（防范审计风险）背景：注册会计师被起诉的案例增多。1、特点：立足于对审计风险进行系统的分析和评价，以此为出发点，制定恰当的审计策略和多样化审计计划，将风险考虑贯穿始终。2、对被审计单位的诚信假设：合理的职业怀疑3、审计风险模型审计风险=重大错报风险检查风险 =固有风险控制风险检查风险第六章 审计基本理论与基本方法三、风险导向审计模式（防范审计风险） 固有风险（故意或非故意的错报的可能性）如涉及计算复杂、

4、会计业务复杂、有大量估计，技术进步导致产品设备陈旧，流动资金匮乏、处于夕阳行业、管理层受到较大的外在压力等。通俗地讲：做得不好只好撒谎，业务复杂容易错误。控制风险内部控制不是万能的。检查风险：错报查不出来的可能性检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。说明：固有风险与控制风险不可分割地交织在一起，合称为重大错报风险 ，可接受的检查风险与重大错报风险的评估结果成反向变动的关系。第六章 审计基本理论与基本方法 说明：当前审计的主流模式是风险导向审计，风险导向审计不是对账项导向审计和制度导向审计的否定，而是其继承和发展。第六章 审计基本理论与基本方法第二节 审计目标与管理层认定一、审计目标

5、 （一）审计的总目标1、审计总目标的演变（1）详细审计阶段查错防弊 （2）资产负债表审计阶段判断偿债能力 （3）财务报表审计阶段判断报表的合法性和公允性（即可信性）2、审计的总目标：（1）合法性符合会计准则和会计制度的规定（局部合规）（2）公允性真实反映经济实质，与注册会计师所了解到的被审单位及其环境的相关企情况一致（整体合理） 第六章 审计基本理论与基本方法第二节 审计目标与管理层认定一、审计目标 （二）审计的前提与管理层的认定1、注册会计师审计工作的前提：被审单位的管理层认可与财务报表相关的责任，这些责任之一就是按照适用的会计准则和会计制度编制财务报表，并使其公允反映。管理层声明已经做到这

6、一点，就意味着在财务报表编制过程中要做出了一系列的合理的认定。注册会计师的审计就是收集审计证据来判断管理层的认定是否正确。第六章 审计基本理论与基本方法第二节 审计目标与管理层认定一、审计目标 （二）审计的前提与管理层的认定问题：什么是管理层的认定？管理层在报表的编制过程中有哪些认定？认定是指管理层对财务报表中做出的明确或隐含的表达2、管理层认定的类别交易和事项的初始记录期末账户余额的分摊调整报表列报财务报表的编制过程（1）与各类交易和事项相关的认定（2）与期末账户余额相关的认定（3）与列报相关的认定2、管理层认定的类别(1)与各类交易和事项相关的认定（交易初始记录相关的）发生:记录的交易和事

7、项已发生,且与被审计单位有据实记录完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；准确性:相关金额恰当 截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；分类:交易和事项已记录于恰当的账户。被审计单位：冰爽饮料股份有限公司被审计单位：冰爽饮料股份有限公司2、管理层认定的类别（2）与期末帐户余额相关的认定存 在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的；权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 计价或分摊:期末账户余额正确，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（资产的折旧、摊销、减值的确认和公允价值的调整）账实相符2、

8、管理层认定的类别）(3)与列报相关的认定（财务报告披露角度）发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚；准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当 见财务报表及附注实例说明注册会计师可以按照上述分类运用认定，也可以按照其他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。例如：注册会计师可以选择将有关交易和事项的认定与有关账户余额的认定综合运用。又如：当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，就可能不存在与交易和事项截止相关的单独认定

9、。（三）具体审计目标 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当，因此审计的具体目标是根据管理层的认定来确定。1、与各类交易和事项相关的审计目标(1)发生 是否虚构业务？针对项目被虚增高估(2)完整性是否漏计？针对低估问题 (3)准确性金额是否有误(4)截止记账是否提前或延后 (5)分类 会计科目是否错了职业怀疑态度2.与期末帐户余额相关的目标 （1）存在 是否虚列金额资产或负债（2）权利和义务债务或资产是否与被审单位相关？（3）完整性 有无账外资产或负债？（4）计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；职业怀

10、疑态度3.与列报相关的目标 (1)发生及权利和义务考虑固定资产是否抵押、存款是否使用受限等的披露(2)完整性考虑关联方及关联交易的是否充分披露(3)分类和可理解性如存货类别是否已披露 (4)准确性和计价如存货成本核算方法的是否已作说明。职业怀疑态度课堂练习：1、注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将下一年的销售收入列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反了（ ）的认定A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止答案：D2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（ ）A. 准确性 B.完整性 C. 截止 D. 发生答案：A3、下列各

11、项中，（ ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。A.把主管和董事的欠款和客户的欠款分开 B.累计折旧额的计算准确C.有价证券是否按取得时实际成本入账 D.所有的销售是否均已发生答案：A4、在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过（ ）实现完整性审计目标。A.检查已记录的存货是否均存在B.通过存货盘点核对其是否计入总账。C.检查存货是否做抵押 D.核对明细帐与总账是否一致答案：B5、下列各项中，被审计单位（ ）违反了权利和义务的认定。A.未将作为抵押物的房屋披露B.将未发生的销售登记入账C.将未发生的费用登记入账 D.未计提坏帐准备答案：6、注册会计师在审查销售业务时，发现被审

12、计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、涵证等实质性测试程序证实该笔销售实际取得收入1000万元，那么，管理当局的（ ）认定存在问题。A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务答案：7、注册会计师在实施监盘程序时，发现被审单位购进商品一批，但在账上却没有。那么，管理当局（ ）认定存在问题。A.发生 B.完整性 C.计价或分摊 D.权利和义务答案：8、下列各项中，（ ）违反了权利和义务的认定A.将未曾发生的销售入账B.将已发生的销售业务不登记入账C.未将抵押的存货披露D.费用摊销期限不恰当。答案：9、下列各项中，（ ）违反了分类的认定A.把受托代销商品记录在会计账上 B.将已发生的销

13、售业务不登记入账C.将接近资产负债日的交易记录于下年度D.如将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入答案：完整性认定违反发生的认定违反计价与分摊认定违反权利和义务的认定违反权利和义务第三节 审计证据、审计程序与审计工作底稿见P258本节内容审计证据的含义审计证据的充分性与适当性收集审计证据的审计程序审计工作底稿的含义审计工作底稿的编制目的与编制要求审计工作底稿的格式与要素审计工作底稿的内容与审计工作底稿的归档一、审计证据（一）审计证据的含义审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见而获取所有信息，包括（补充）1、会计记录中含有的信息（凭证、账簿等） （1）

14、对初始分录的记录：记账凭证、总账、明细账（2）支持性记录（原始凭证等）支票、电子资金转账记录、发票、合同、和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。2、其他信息（非会计信息） 2、其他信息（非会计信息）（1）从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。（2）通过询问、观察和检查等审计程序获得的信息，如存货存在性的证据，某项业务是否开展等。（3）注册会计师自己编织或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如自己编织的各种计算表、分析表等。问题：上述

15、证据能实现何种审计目标？两类审计证据的重要性共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。（二） 审计证据的分类（p259）按其外部特征分：1、实物证据能确定其存在、状况和数量，无法确定其所有权和价值2、书面证据（基本证据）（1）外部证据（被审单位以外的人编制）（P260）A .审计人员亲自编制的；B.被审单位以外的机构和人员编制，并直接交给审计人员C.被审单位以外的机构和人员编制，被审计单位持有转交给审计人员（2）内部证据在外部流转的仅在内部流转的3、口头证据（不足以证明真相，需要其他证据的支持，做线索）4、环境证据（不属于基本证

16、据）问题：盘点表和询问笔录是书面证据吗？盘点表是实物证据（盘点的记录，眼见为实）询问笔录是口头证据（口头陈述的记录）不同类型的证据其用途和可靠性是不一样的（三）审计证据的特性问题：针对审计目标需要收集多少审计证据？什么样的审计证据才可以用作为发表审计意见的基础？审计证据的特性1、充分性2、适当性（相关性和可靠性）1、审计证据的充分性审计目标1、发生2、准确3、截止4、分类完整性？被审单位：成都恒大有限责任公司1、审计证据的充分性业务1：购买金额为105元的办公用品审计目标：发生（是否真有其事）审计证据：经过审批的费用报销单，购货发票问题：审计证据是否充分？分析：证据充分1、审计证据的充分性业务

17、2：销售一批商品，金额为3000万审计目标：发生（是否真有其事）审计证据：销货发票的记账联问题：审计证据是否充分？分析：审计证据很不充分，原因是销售金额很大，单凭一张被审单位开具发票的记账联还不足以合理确认销售业务的发生，应该收集更多的审计证据。应该收集的证据审计订购单、销售合同、经过审批的销售单、出库单、发票记账联、银行对账单或应收账款的询证函的回函。说明：审计证据包括会计凭证（含原始凭证），但不局限与会计凭证。（三）审计证据的特性 1、审计证据的充分性数量审计证据的充分性要考虑的因素审计风险的大小重大错报风险越大，收集的证据越多注册会计师的审计经验经验越丰富，需要的审计证据越少发现错误与舞

18、弊表明可能存在更大的错报，应增加证据的数量，以发现重大错报。审计证据的质量的高低质量高的证据能以一当十，减少审计证据的数量（三）审计证据的特性2、审计证据的适当性质量（1）相关性与审计目标相关例：存货审计，审计目标：1、存在性，2、权利与义务。请选出与审计目标相关的审计证据：A.入库单；B.购货发票；C.存货监盘表答案： 证据C是与“存在性”审计目标相关的证据证据AB是与“权利与义务”审计目标相关的证据例：审计人员小张要实现收入完整性审计目标，在收入的明细账中，抽取了5笔收入记录审查是否有出库单、销售发票等原始凭证，小张获取的审计证据与审计目标是否相关？说明：查账方向错误，将无法获取相关的审计

19、的证据。小张获取的审计证据与发生的审计目标相关。（三）审计证据的特性2、审计证据的适当性质量（2）可靠性序号可靠性强可靠性弱1外部独立来源其他来源2内控有效 内控薄弱3直接获取间接、推论4外部流转仅内部流转5文件、记录口 头6原 件 传真、复印件例外情况：如果注册会计师评价证据能力差，获取的证据也不可靠；如果外部人士不知情，提供的证据也不可靠（三）审计证据的特性2、审计证据的适当性质量（2）可靠性 案例：审计人员小张为了确定被审计单位的应收账款的存在性，决定向相关单位发函确认，由于单位众多，小张嫌麻烦，就将写询证函、盖章和寄发委托被审计单位的相关人员李会计办理，由李会计收取回函再转交自己，请问

20、：小张获得的询证函的回函是否可靠，为什么？例L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领

21、料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字认可，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录（属于自己获取的）。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。【答案】多选题L注册2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有(

22、)。(2003年) A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠【答案】A、B、D例题2：【解析】外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确；被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以选项B正确C不正确；短期借款合同是被审计单位提供的，不是注册会计师

23、自己获取的，其可靠性不高，需要其他证据佐证，否则也不可靠，所以选项D也正确。3、充分性与适当性的关系审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据的质量是第一位的小结证据的特性充分性适当性对不同来源的证据的可靠性进行判断的意义对审计证据的可靠性保持警惕，当证据的可靠性不足时，需要从多方面搜集证据，当不同性质的证据相互印证，其证明力较强不同性质的证据不一致，则表明某种证据不可靠，需要追加程序。二、审计方法如何收集审计证据 （P190）（一）审计方法的概述1、含义审计方法是审计人员在审计过程中，对审计对象

24、实施审计监督、获取审计证据、实现审计目的的技术和手段的总称。 （一）审计方法的概述2、审计方法体系审查书面资料3、按具体技术方法分审阅法核对法 复核法（重新计算）查询法（面询、函证）分析法证实客观事物盘点法调节法观察法鉴定法1、按检查的顺序分顺查法逆查法详查法抽查法2、按审查的范围分审计方法体系二、审计方法如何收集审计证据（二）顺查法与逆查法报表凭证账册顺查法逆查法优点：操作简单、审查全面、系统、准确。缺点：机械，费时费力，不易抓住重点，不便于人员分工。适应范围：被审单位规模小、业务少、内控差、违纪事项多优点：从全局出发，大处着手，重点审查有问题的内容，节约人力物力，提高审计效率 。缺点：易产

25、生遗漏。适应范围：被审单位规模大、业务多、内控较完善。凭证账册抽取适量发票核对账目记录抽取适当账目记录核对发票解决完整性问题，防止隐瞒业务解决真实性问题，防止虚构业务顺查与逆查的结合二、审计方法如何收集审计证据（三）详查法与抽查法1、详查法是指对被审计单位一定时期内全部会计资料（凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断被审计单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。优点：容易查出问题，审计风险较小。缺点：工作量较大，审计成本较高适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及小型企事业单位 二、审计方法如何收集审计证据（三）详查法与抽查法2、抽样法是指仅从会计资料中抽出

26、一部分进行审查，以样本推断总体。若样本中发现明显的错弊，则应扩大抽样的范围，或改用详查法。优点：减少工作量，降低审计成本。缺点：如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。适用的范围：被审计单位的内部控制制度较为健全。要注意：样本的代表性注意抽样的方法 二、审计方法如何收集审计证据（四）审计的具体技术方法1、审阅法（P192）（1）原始凭证的审阅由凭证看出发生的经济业务，关注原始凭证真实性、合规性和不合常理的地方。 （2）记账凭证的审阅 与原始凭证的一致性，科目、时间、金额（3）账簿的审阅 账簿设置是否符合制度规定；账薄登记是否符合内部控制要求；账薄记录是否符合记账规则；账薄记录

27、内容是否存在异常。（4）报表的审阅 审阅法 查账人员2007年8月26日在审阅北京市中环电器公司6月份的原始凭证时发现一张借支单有疑点，请你先仔细看一下，想一想，记录并分析疑点。收款人：张大宏公司负责人审批意见：孙立 部门负责人审批意见：11658.00壹万壹千陆百伍拾元整 借款金额人民币(大写): 参加市工贸系统工作经验交流会差旅费 借款事由 张大宏出差人姓名 业务员职别业务科 借款部门2007 年6 月21 日 借 支 单现金付讫【案例分析】 审阅法在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；借款通常为整数，为何出现零数？

28、人民币大小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元； “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；笔迹出现异常：小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”这两个字的字体也与后面的字体不同，结合小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”来分析，“1”和“壹万”这两个数字是后来添加上去,以此来贪污企业资金的可能性比较大。返回二、审计方法如何收集审计证据（四）审计的具体技术方法2、核对法核对法是将两种或两种以上相互关联的会计资料进行交叉核对，以验证其内容是否一致、计算是否正确的一种方法。证证核对（记账凭证和原始凭证，发票和入库单）账证核对记账凭证、原始凭证和明细账账账核对总账

29、、明细账、实物账账实核对明细账与实账表核对总账、明细账与报表表表核对“四表一注”财务报表之间的勾稽关系所有者权益： 未分配利润资产负债表股东权益变动表利润表期末未分配利润净利润期初未分配利润加：本期净利润可供分配的利润减：分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息二、审计方法如何收集审计证据（四）审计的具体技术方法3、复核法（重新计算法）补充（1）原始凭证的金额复核（2）账簿的发生额、余额的复核（3）成本、折旧、减值等计算的复核补充：内部往来借方（债权），贷方（债务）业务总公司分公司如果分公司从总公司调货：借：内部往来-分公司 贷：库存商品 借：库存商品 贷：内部往来-总公司分公司将此货物销售

30、并转款给总公司借：银行存款 贷：内部往来-分公司 借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：库存商品借：内部往来-总公司 贷：银行存款如果总公司销售，托分公司收款借：内部往来-分公司 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：库存商品借：应收账款-客户 贷：内部往来-总公司 客户还款借：银行存款 贷：内部往来-分公司借：银行存款 贷：应收账款-客户借：内部往来-总公司 贷：银行存款二、审计程序与审计方法（四）审计的具体技术方法4、查询法面询法函询法（函证法）被询证者不在审计现场问题：函证获得的审计证据有何特点？由于函证来自于独立的第三方，相对来说可靠性强，因而受到高度重视和并被经常使用

31、函证问题导航（1）哪些内容需要函证？必须函证的是那些？具体的函证项目的如何选取？向哪些单位或个人询证？（2）函证可以采取哪些方式？（3）询证函的设计：是否列明金额？是列明余额还是单笔金额？是否需要函证交易条款 ？（4）对于函证不同的回函如何处理？ 资产负债表资产 期末余额 期初余额 货币资金 交易性金融资产 应收票据应收账款预付账款应收利息其他应收款存货；一年内到期的非流动资产持有至到期投资可供出售金融资产 长期应收款长期股权投资 投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产 商誉递延所得税资产资产总计负债： 期末余额 期初余额 短期借款应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬应

32、交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款预计负债 递延所得税负债所有者权益 实收资本(或股本)； 资本公积； 减：库存股 盈余公积； 未分配利润 负债和股东权益总计 哪些需要函证？ 函证（1）需要函证的项目 应当函证的项目（通常情况下必须的）a.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 零余额账户和在本期内注销的账户 仍然要函证 b.应收账款除非不重要或预期函证无效，并说明原因，否则要函证 根据实际情况和具体需要确定的其他项目应收票据、其他应收款、预付账款；短期投资、长期投资、委托贷款；应付账款、预收账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货

33、；保证、抵押或质押；或有事项（如未决诉讼）重大或异常的交易 函证（2）函证样本的选取应当足以代表总体，并包括：a金额较大的项目；b账龄较长的项目；c. 交易频繁但期末余额较小的项目；d重大关联方交易；e重大或异常的交易；f可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（3）被询证者的选取总的要求：向知情的第三方发函询证项目被询证者询证项目被询证者短期投资长期投资股票、债券保管或登记机构或接受投资者应收票据出票人或承兑人预付账款应付账款供货单位委托贷款相关金融机构预计负债律师重大或异常交易有关的交易方 函证（4）函证的时间A、截止时间需函证的资产负债的截止时间，通常为资产负债表日B、函证实施的时间：

34、通常在资产负债表日后适当时间内实施函证。 函证（5）函证方式 积极式：要求被询证者在所有情况下均要回函如果没有收到回函，有哪些可能？审计人员如何处置？被询证者不存在、没有收到或不理会积极式函证没有收到回函可以重新发函或替代程序消极式：询证者只需在情况不符的时候回函如果审计人员没有收到回函，有哪些可能？审计人员如何处置？1、被询证者不存在、没有收到或不理会2、情况相符3、情况不符但对被询证者有利（如被审单位的应收金额小或应付金额大，积极式函证也会出现尽管款项不符但被函证者仍确认的情况）消极式函证没有收到回函，认为情况相符，但可能会得出错误的结论。函证问题：积极的函证与消极的函证所提供的审计证据，

35、谁更可靠？什么情况下可以用消极式函证？当同时存在下列情况时，可考虑采用消极的函证a.重大错报风险评估为低水平； b.涉及大量余额较小的账户； c.预期不存在大量的错误； d.没有理由相信被询证者不认真对待函证项 目余额（万元）户数（户）函证方式函证数量应收账款100以上2积极式函证全部函证50-1004积极式函证全部函证10-5056积极式函证选取20户函证1-1062消极式函证选取20户函证1以下34消极式函证选取15户函证预付账款100以上1积极式函证全部函证50-1002积极式函证全部函证50以下无其他应收款50以上5积极式函证全部函证10-503积极式函证全部函证10万元以下为内部备用

36、金及职工欠款函证样本量确定及函证方式 积极式询证函示例一：企业询证函 编号： （公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金领。回函请直接寄至会计师事务所。回函地址：邮编： 电话： 传真： 联系人： 1、本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元2、其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）年 月 日结论：1、

37、信息证明无误。（公司盖章）年 月 日经办人：2、信息不符，请列明不符的详细情况：（公司盖章）年 月 日经办人：说明：要核实账户余额的存在性，询证函中应列明余额 询证函设计总的要求：根据特定的审计目标审计问题：如果被审计单位要隐瞒应收账款（同时隐瞒收入），函证时列明金额，是否能获得相关的审计证据？可能不行 询证函贵单位欠200万？实际应付300万核对相符结论：要实现完整性的审计目标，询证函中不列余额，而是要求被询证提供余额信息询证函设计总的要求：根据特定的审计目标审计案例：对应付账款的完整性获取审计证据，以发现未入账的负债，在选取发函对象时，下面两种方法中，哪个方法更好？1、从应付账款明细表中选

38、择询证对象2、从被审计单位的供货商明细表中选择主要供货商发出询证函 答案：第二种方法更好 积极式询证函示例二：企业询证函 编号： （公司）：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止年月日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至会计师事务所。回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人 ： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。1、本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元2、其他事项。 （公司盖章）年 月 日 函证（6）函证实施过程的控制： 认真

39、核对：被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录； 询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料直接收发，并做好记录 在询证函中指明回函直接寄往会计师事务所； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 做好询证函的收发记录，并汇总统计函证结果。 应当考虑回函是否来自所要求的回函人（可电话验证）例 在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有（）。A回函请直接寄往W会计师事务所B如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明C如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函

40、为盼 正确答案：BD答案解析：A不是积极式函证所独有的，C不是积极式函证独有的。 函证（7）函证结果的处理未回函实施替代程序讨论：应收账款的函证未获回复，如何处理？详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账是否已收回？认真核对销售定单、销售合同、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证判断销售是否真实？款项是否已经收回？案例：大地公司于2007年12月份委托中正会计师事务所审计公司2007年度会计报表。注册会计师李该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2007年12月31日的应收账款进行函证。复函中有6位顾客提出了以下意见：(1)本公司资料处理系统无法复核

41、贵公司的对账单。(2)所欠余额10000元已于2007年12月20日付讫。(3)大体一致。(4)经查，贵公司12月25日的第25050号发票(金额为7500元)系目的地交货，本公司收货日期为1月5日，因此询证函所称12月25日欠贵公司账款之事与事实不符。(5)本公司曾于11月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。(6)所购货物从未收到。请问：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？答案：(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票记账联和存根联、货运文件、银行结算凭证等文件

42、、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生，款项是否已收到。(2) 所欠余额10000元已于2007年12月20日付讫。注册会计师应审查收款凭证及银行对账单，看货款是否收到及收到的日期。如果确属期后收到，则可判断应收账款存在。如果货款函证截止日之前已收到则可能是记账错误（串户），即收到货款时贷记另一客户的明细账户，如果是这样，另一个客户的货款尚未收到，其是否存在？注册会计师应审查该账户记录并对贷记的账户进行函证。(3)大体一致该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复(4)经查，贵公司12月25日的第25050号发票(金额为7500元)系目的地交货，本公司收货日期为1月5日，因此询证函所称12月25日欠贵公司账款之事与事实不符。注册会计师应审查销货发票的记账联、存根联和有关的购销合同、协议，判断被询证者提到的情况是否属实。如果属实，则被审计单位提前确认了收入和应收账款，需要调减审计年度的营业收入和应收账款。借：营业收入主营业务收入 应交税费 贷：应收账款(5)本公司曾于11月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。应查明客户的预付货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，