财会基础班丁奎山讲义

1、第六节固定资产、无形资产减值的核算固定资产、无形资产等资产发生减值的判断资产可收回金额的计量资产减值损失的账务处理一、固定资产、无形资产等资产发生减值的判断对于企业拥有的固定资产和无形资产，应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。【提示1】因企业合并所形成的商誉和使用象，至少每年都应当进行减值测试。不确定的无形资产，无论是否存在减值迹【提示2】“第十二章 非资产（二）”中有关长期股权投资、以成本模式进行后续计量的投资性房地产等资产减值核算比照本节内容进

2、行。存在下列迹象的，表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生变化，从而对企业产生不利影响。3.市场利率或者其他市场投资率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4.有表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置6.企业的表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预

3、计金额等。7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。【例题多选题】下列各项中，能表明固定资产可能发生了减值的有（）。资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生变化，从而对企业产生不利影响C.市场利率或者其他市场投资率在当期已经降低，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低D.有表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏E.资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置【】ABDE】选项C，市场利率或者其他市场投资率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未

4、来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。二、资产可收回金额的计量固定资产、无形资产等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（一）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定1.对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估

5、计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考或者结果进行估计。业类似资产的最近交易价格【提示】处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（二）资产预计未来现金流量现值的确定预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用和折现率等。1.预计未来现金流量（1）预计的资产未来现金流量的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入。为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。资产使用结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【提示1】预计资产的未来现金

6、流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得付有关的现金流量。【提示2】企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的未来现金流出数。（2）企业预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务或者数据之上。（3）预计资产

7、未来现金流量的方法预计资产未来现金流量，通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量计算求得。（4）预计资产未来现金流量应当考虑的预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的影响。如果折现率考虑了这一影响，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响的，预计未来现金流量也不应考虑。预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依

8、据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。资产的未来现金流量受转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。折现率折现率是反映当前市场货币

9、时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。资产预计未来现金流量现值的计算资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用内予以折现后的金额确定。计算公式：资产预计未来现金流量的现值=第t年预计资产未来现金流量（1+折现率）t 应当注意的是，如果预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率

10、计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。【2016年多选题】下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有（）。对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额预计资产的未来现金流量时，应考虑筹资活动产生的现金净流量 C.估计资产未来现金流量现值时通常应当使用单一的折现率D.当资产的可收回金额大于该资产的账面价值时，原计提的资产减值准备应当转回 E.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确认【】ACE】选项B，企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为

11、基础，不应当包括筹资活动和所得付产生的现金流量；选项D，固定资产和无形资产等属于资产减值准则所规范的资产，其减值一经计提，在以后持有期间不得转回。三、资产减值损失的账务处理1.资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备等上述固定资产和无形资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【提示】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计

12、净残值）。2.应当注意的是，有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值比较，据以判断是否需要确认减值损失。【2013年单选题】下列关于资产的可收回金额的表述中，正确的是（）。根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者

13、确定根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定【】A】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，选项A正确。【2013年单选题】甲公司2010年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为80万元，预计摊销期限为10年，釆用直摊销。和，对该无形资产进行减值测试，预计可收回金额分别为67.5万元和52万元。假设该无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则（）万元。 A.45.50 B.48.75

14、C.52.00 D.56.50该项无形资产的账面价值是【】B】无形资产计提减值前的账面价值=80-80/10=72（万元），大于其可收回金额67.5万元，应计提减值准备4.5万元（72-67.5），计提减值准备后的账面价值为67.5万元。无形资产计提减值前的账面价值=67.5-67.5/9=60（万元），大于其可收回金额52万元，应计提减值准备8万元（60-52），计提减值准备后的账面价值为52万元，该项无形资产的账面价值=52-52/86/12=48.75（万元），选项B正确。【2014年单选题】，甲公司用存款180万元购入一项专利权并交付给管理部门使用。该专利权估计可使用年限为12年，而法

15、律上规定有效期为10年，采用直摊销，甲公司估计其可收回金额为150万元，则该项无形资产对甲公司2013年度利润总额的影响数是（A.9 B.18 C.21 D.30）万元。【】D】2013年无形资产摊销金额=180106/12=9（万元），无形资产账面净值=180-9=171（万元），应计提减值准备=171-150=21（万元），该项无形资产对甲公司2013年度利润总额的影响数=21+9=30（万元）。【2015年单选题】甲公司入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用购入一台入账价值为200万元的生产设备，购为10年，预计净残值为12万元。按照年限平均法计提折旧。2014年年末因出现减值迹象，甲

16、公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用、净残值以及选用的折旧方法不变。则2015年该生产设备应计提折旧额为（A.6.35B.8.50C.8.00 D.11.06）万元。【】C】2014年计提减值准备前该设备账面价值=200-（200-12）/10=181.2（万元），按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者确定可收回金额=110-26=84（万元），2014年年末计提减值准备=181.2-84=97.2（万元），计提减值准备后的账面价值为84万元；20

17、15年设备应计提折旧金额=（84-12）/9=8（万元）。【2015年多选题】下列关于资产减值的表述中，正确的有（ ）。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试进行资产减值测试，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映有迹象表明某些总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失【】BCDE】选项A，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。【2016年单选题】