转让定价的税务处理及筹划

1、.：.；转让定价的税务处置及谋划 经济全球化的开展使跨国买卖不断扩展，但由于跨国公司受控关联企业间的买卖价钱是人为支配的，所以许多公司利用转让定价进展税收谋划，以到达躲避或最少纳税的目的，从而破坏了税收的公平性，扭曲了市场贸易。而各国税务机关在对转让定价进展调整时，普通只思索本国的税收利益，只讲“爱国主义，在处置转让定价问题中本着“以我为主的态度，随心所欲地解释经济协作和开展组织(OECD)制定的公平买卖原那么，对不符合该国税收利益的转让定价百般挑剔，导致反复纳税，使跨国企业利益受损，妨碍了资本、技术和商品的国际流通。最近，(英文版)刊载的一文，正反映了这方面的问题。纳税谋划-飞诺网FENO“

2、以我为主导致双重纳税设在马来西亚的某跨国公司，经过印度子公司销售其在马来西亚消费的计算机，该计算机每台制造本钱为500美圆，马来西亚调拨给印度子公司的转让定价为600美圆，印度子公司把该计算机的零售价定为每台700美圆，而同时销售费用是每台100美圆。这样印度子公司的销售利润就为零，印度税务部门不能从中征到税收。对此印度税务机关提出抗议，以为该跨国公司是有意将利润转移到税负较轻的马来西亚，这一内部买卖的调拨价应调整为500美圆。但马来西亚税务机关却不以为然，以为假设把转让定价调整为500美圆，这就是本钱价，将使马来西亚税务部门无税可征。但印度税务机关最终还是调整了这一买卖的转让定价，把印度子公

3、司的应税利润调整为每台计算机100美圆，并据此征收所得税。本来，该跨国公司在马来西亚的账面利润为100美圆(调拨价600美圆减去制造本钱500美圆)，当地税务机关早已据以纳税。从整个公司集团来说，其实践利润也只需100美圆，而印马两地税务机关都对其纳税，从而导致双重纳税。按OECD转让定价调整原那么，当印度税务机关调低转让定价100美圆时，经协商马来西亚税务机关也应调降应税利润100美圆，但现实上这个规定徒有虚名，由于有关国家在这方面大多缺乏协商，结果只见关联方一国调低转让定价，未见另一国随之相应降低此项定价，双重纳税最终无法消除。跨国谋划要思索各国利益像马来西亚和印度税务机关一样，关联企业间

4、转让定价问题往往导致有关国家税务部门的争议。为了纠正转让定价违背公平买卖原那么的问题，OECD于1979年就公布了，其后又作了几次修正，其中心是要求税收征纳双方都遵照公平买卖原那么，转让定价应基于可接受的市场价钱。前述例子中，在马来西亚的跨国公司，经过税收谋划把全部利润留在了马来西亚，这势必引起印度税务机关的反对，从而使印度的子公司遭到严厉的税收审计，并最终调整其应税利润，导致双重纳税。假设在税收谋划中做到印马两国企业都有一定的应税利润，就既能使两国合理分享税权，也防止了双重纳税。因此，跨国买卖的税收谋划必需全面思索有关各国的税收利益，税务机关在进展转让定价调整时，也要充分思索各国的利益。转让

5、定价能否合理，对有关国家合理分享纳税权和防止双重纳税至关重要。而目前从全世界来看，除美国外，各国对转让定价问题的处置阅历还不够成熟，多数国家还处于立法和修正法律阶段，亚洲地域更是如此。韩国是亚洲第一个实行转让定价法规的国家。随之日本和印度于2001年、中国和泰国于2002年、马来西亚于2003年7月先后实行此法规。新加坡虽没有专门的转让定价法，但该国的一些章节对关联企业间买卖价钱作出了规定。转让定价要遵照各国法规利用转让定价进展税收谋划，把利润从高税国转移到低税国，以躲避税收，是转让定价重要的“功能之一。但除了税收利益外，转让定价还有其他功能，如在跨国公司的运营管理中发扬重要作用。所以关联企业

6、间进展转让定价时，一定要遵照有关国家的税收法律和法规；而且要按规定要求，向税务部门提供转让定价文件。首先要因地制宜，对不同国家报送内容不同的文件，这是由于各国的税收规定和对跨国买卖转让定价申报的详细要求不同，所以报送此项文件要适宜当地税务机关的要求，以防止遭到严苛的税务审计。其次，报送文件中应该包括：以图表阐明企业集团内有关买卖各方的身份及相互关系；关联各方的财富运用和风险假设等的分析；公司集团对关联各方分摊本钱及分配利润方法；公司的货物、财富和效力的情况阐明；转让定价采用的方法及其阐明；集团公司间的协议复印件；各关联公司的财务及会计数据等。(吴求)-经济全球化的开展使跨国买卖不断扩展，但由于

7、跨国公司受控关联企业间的买卖价钱是人为支配的，所以许多公司利用转让定价进展税收谋划，以到达躲避或最少纳税的目的，从而破坏了税收的公平性，扭曲了市场贸易。而各国税务机关在对转让定价进展调整时，普通只思索本国的税收利益，只讲“爱国主义，在处置转让定价问题中本着“以我为主的态度，随心所欲地解释经济协作和开展组织(OECD)制定的公平买卖原那么，对不符合该国税收利益的转让定价百般挑剔，导致反复纳税，使跨国企业利益受损，妨碍了资本、技术和商品的国际流通。最近，(英文版)刊载的一文，正反映了这方面的问题。“以我为主导致双重纳税设在马来西亚的某跨国公司，经过印度子公司销售其在马来西亚消费的计算机，该计算机每

8、台制造本钱为500美圆，马来西亚调拨给印度子公司的转让定价为600美圆，印度子公司把该计算机的零售价定为每台700美圆，而同时销售费用是每台100美圆。这样印度子公司的销售利润就为零，印度税务部门不能从中征到税收。对此印度税务机关提出抗议，以为该跨国公司是有意将利润转移到税负较轻的马来西亚，这一内部买卖的调拨价应调整为500美圆。但马来西亚税务机关却不以为然，以为假设把转让定价调整为500美圆，这就是本钱价，将使马来西亚税务部门无税可征。但印度税务机关最终还是调整了这一买卖的转让定价，把印度子公司的应税利润调整为每台计算机100美圆，并据此征收所得税。本来，该跨国公司在马来西亚的账面利润为10

9、0美圆(调拨价600美圆减去制造本钱500美圆)，当地税务机关早已据以纳税。从整个公司集团来说，其实践利润也只需100美圆，而印马两地税务机关都对其纳税，从而导致双重纳税。按OECD转让定价调整原那么，当印度税务机关调低转让定价100美圆时，经协商马来西亚税务机关也应调降应税利润100美圆，但现实上这个规定徒有虚名，由于有关国家在这方面大多缺乏协商，结果只见关联方一国调低转让定价，未见另一国随之相应降低此项定价，双重纳税最终无法消除。跨国谋划要思索各国利益像马来西亚和印度税务机关一样，关联企业间转让定价问题往往导致有关国家税务部门的争议。为了纠正转让定价违背公平买卖原那么的问题，OECD于19

10、79年就公布了，其后又作了几次修正，其中心是要求税收征纳双方都遵照公平买卖原那么，转让定价应基于可接受的市场价钱。前述例子中，在马来西亚的跨国公司，经过税收谋划把全部利润留在了马来西亚，这势必引起印度税务机关的反对，从而使印度的子公司遭到严厉的税收审计，并最终调整其应税利润，导致双重纳税。假设在税收谋划中做到印马两国企业都有一定的应税利润，就既能使两国合理分享税权，也防止了双重纳税。因此，跨国买卖的税收谋划必需全面思索有关各国的税收利益，税务机关在进展转让定价调整时，也要充分思索各国的利益。转让定价能否合理，对有关国家合理分享纳税权和防止双重纳税至关重要。而目前从全世界来看，除美国外，各国对转

11、让定价问题的处置阅历还不够成熟，多数国家还处于立法和修正法律阶段，亚洲地域更是如此。韩国是亚洲第一个实行转让定价法规的国家。随之日本和印度于2001年、中国和泰国于2002年、马来西亚于2003年7月先后实行此法规。新加坡虽没有专门的转让定价法，但该国的一些章节对关联企业间买卖价钱作出了规定。转让定价要遵照各国法规利用转让定价进展税收谋划，把利润从高税国转移到低税国，以躲避税收，是转让定价重要的“功能之一。但除了税收利益外，转让定价还有其他功能，如在跨国公司的运营管理中发扬重要作用。所以关联企业间进展转让定价时，一定要遵照有关国家的税收法律和法规；而且要按规定要求，向税务部门提供转让定价文件。

12、首先要因地制宜，对不同国家报送内容不同的文件，这是由于各国的税收规定和对跨国买卖转让定价申报的详细要求不同，所以报送此项文件要适宜当地税务机关的要求，以防止遭到严苛的税务审计。其次，报送文件中应该包括：以图表阐明企业集团内有关买卖各方的身份及相互关系；关联各方的财富运用和风险假设等的分析；公司集团对关联各方分摊本钱及分配利润方法；公司的货物、财富和效力的情况阐明；转让定价采用的方法及其阐明；集团公司间的协议复印件；各关联公司的财务及会计数据等。 多环节消费企业转让定价的谋划 转让定价是指有关联各方之间在买卖往来中人为确定的价钱，纳税人在商业买卖中往往利用转让定价法，即按高于本钱低于正常市价确定

13、的内部价钱成交，以减轻税负。转让定价法是国际商务中非常流行的税收谋划，也是税务部门重点调查的对象。 如何实施转让定价的税收谋划呢？让我们来看下面的例子。 甲企业主要消费制造产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位消费本钱为200元，第二道工序完成后，单位消费本钱为450元，第三道工序终了后，完工产品单位本钱为500元。产品平均售价每件800元，2000年销售产品25万件。甲企业适用所得税税率为33%，其他有关数据如下： 1产品销售收入20000万元； 2产品销售本钱12500万元； 3产品销售税金及附加200万元； 4管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元； 5利润总额5000万元；

14、 6应纳所得税额1650万元。 该企业对产品消费的各个工序进展分析，发现第三道工序添加的本钱很少，仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。 他们想象，假设在低税率地域，比如深圳科技工业园区投资设立一全资子公司以下简称乙企业，由于该企业离深圳市不远，而且是在深圳科技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。甲企业将产品的第二道工序作为产废品，并按单位本钱450元加价20%后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业担任完成产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除添加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另添加管

15、理本钱100万元。那么： 甲企业： 1产品销售收入2554000万元 2产品销售本钱2545011250万元； 3产品销售税金及附加180万元； 4管理费用、财务费用、销售费用合计230090%2070万元； 5利润总额0； 6应纳所得税额为0。 乙企业： 1产品销售收入为25万件乘以800元，等于20000万元； 2完工产品的单位本钱等于540元加上50元，等于590元，产品销售本钱等于25万件乘以590元，等于14750万元； 3产品销售税金及附加20万元； 4管理费用、财务费用、销售费用合计230010%100330万元； 5利润总额为4900万元； 6应纳所得税额为735万元。 由于乙企业是甲企业的全资子公司，因此，假设乙企业保管盈余不分配，甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业经过在低税率地域设立子公司，节省所得税额为915万元1650735。 本例中，虽然甲、乙企业存在关联关系，但税务机关不会对甲企业的定价进展调整，由于甲企业的产废品属于中间产品，甲企业获得的只是工业加工环节的利润，将其定价确定在20%，已远远超越了税法规定的本钱利润率10%。产品的主要工序集中在甲企业，