改制过程中涉及的税收问题

1、.：.；改制过程中涉及的税收问题有限责任公司上市的前提是将有限责任公司变卦为股份，在变卦过程中涉及一些税收问题，本文就相关税收政策进展了梳理，并提出了相关的税务处置意见，为一家之言，仅供参考。一、所得税一资本公积、盈余公积及未分配利润转增注册股本股本1.个人所得税对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得工程，根据现行政策规定计征个人所得税。【国税发202154号】1股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人获得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。2盈余公积及未分配利润转增股本时该当交纳所得税，

2、股份制企业用盈余公积金及未分配利润转增股本属于股息、红利性质的分配，对个人获得的红股数额，应作为个人所得纳税。3税款由股份在有关部门同意增资、公司股东会决议经过后代扣代缴。【国税发1997198号】 “资本公积金是指股份制企业股票溢价发行收入所构成的资本公积金。将此转增股本由个人获得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，该当依法征收个人所得税。【国税函1998289号】公司将从税后利润中提取的法定公积金和恣意公积金转增注册资本，实践上是公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利添加注册资本。因此，根据国税发1997198号精

3、神，对属于个人股东分得再投入公司转增注册资本的部分应按照“利息、股息、红利所得工程征收个人所得税，税款由股份在有关部门同意增资、公司股东会决议经过后代扣代缴。【国税函发1998333号】外籍个人从外商投资企业获得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。【1994财税字第20号】自 1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权方式给予个人奖励，获奖人在获得股份、出资比例时，暂不交纳个人所得税；获得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法交纳个人所得税。有关此项的详细操作规定，由国家税务总局另行制定。【财税字199945号】另外，根据国税发200060

4、号，集体一切制在改制为股份协作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。对职工个人以股份方式获得的仅作为分红根据，不拥有一切权的企业量化资产，不征收个人所得税。对职工个人以股份方式获得的拥有一切权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人获得该股份时实践支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财富转让所得工程计征个人所得税。对职工个人以股份方式获得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利工程征收个人所得税。【此文件仅适用于集体一切制企业改制为股份协作制企业，并不适用公司法上的企业类型变卦的情况】而根据国税函2001832号，类似联

5、想集团经有关部门同意，建立了一套产权鼓励机制，将多年留存在企业应分配给职工的劳动分红1.63亿元，划分给职工个人，用于购买企业的国有股权35%，再以职工持股会的方式持有联想集团控股公司的股份的情形，对联想集团控股公司职工获得的用于购买企业国有股权的劳动分红，应按“工资、薪金所得工程计征个人所得税，税款由联想集团控股公司代扣代缴。【此文件是对联想集团改制的个案批复，个人以为普遍指点意义不强，且不适用于公司法上的企业类型变卦的情况】2.企业所得税根据、国务院令第451号规定，有限责任公司变卦为股份属于公司类型的变卦，且变卦后折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。根据财税202159号规定，企业法

6、律方式改动，是指企业注册称号、住所以及企业组织方式等的简单改动，但符合本通知规定其他重组的类型除外。企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外包括港澳台地域，应视同企业进展清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税根底均应以公允价值为根底确定。企业发生其他法律方式简单改动的，可直接变卦税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项包括亏损结转、税收优惠等权益和义务由变卦后企业承袭，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。国务院令第512号第八十三条规

7、定，企业所得税法第二十六条第二项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业获得的投资收益。企业所得税法第二十六条第二项和第三项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括延续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益。根据上述规定，有限责任公司变卦为股份用资本公积、盈余公积及未分配利润转增注册资本的，可按以下原那么处置：1资本公积中原属于资本溢价的部分转增注册资本时，不视为利润分配，不交纳企业所得税；2资本公积中的其他资本公积、盈余公积以及未分配利润转增注册资本时，视为利润分配，在符合规定条件的情况下免税，不符合规定条件的情况下缴税

8、。另外，根据国税发2000118号规定，“企业的股权投资所得是指企业经过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配获得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其获得的投资所得应按规定复原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实践做利润分配处置包括以盈余公积和未分配利润转增资本时，投资方企业应确认投资所得的实现。因此，有限责任公司整体变卦为股份视同于利润分配行为，按以下原那么处置：1资本公

9、积不属于利润分配行为，不交纳企业所得税。2盈余公积和未分配利润进展转增时视同利润分配行为。不同于个人股东，公司制企业进展分红时法人股东是不需求交纳所得税，与企业其他收入、本钱及费用等科目一同合并计算交纳企业所得税；但假设法人股东与公司所适用的所得税率不一致时，法人股东是需求补缴所得税差额部份。【根据国家税务总局公告2021年第2号，国税发2000118号已被废止。国税发2000118号文件虽然已被废止，但该文件规定依然具有参考价值。根据2021年1月1日起施行第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，不征收企业所得税，投资企业适用税率高于被投资企业的，不需求

10、就税率差额部分补税。】二评价增值1.个人所得税个人自然人，下同股东从被投资企业获得的、以企业资产评价增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得工程计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。【国税发2021115号此文件在国家税务总局的官方网站上查询不到，据传已被撤回，现实中能否执行存疑】在城市信誉社改制为城市协作银行过程中，个人以现金或股份及其他方式获得的资产评价增值数额，该当按“利息、股息、红利所得工程计征个人所得税，税款由城市协作银行担任代扣代缴。【国税函1998289号 个人以为此种改制不应划入公司法上的公司类型变卦】个人以评价增

11、值的非货币性资产对外投资获得股权的，对个人获得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财富转让所得工程计征个人所得税。税款由被投资企业在个人获得股权时代扣代缴。【国税发2021115号原国税函2005319号曾作出暂不纳税的规定，根据国家税务总局公告2021年第2号，该文件已被废止。】2.企业所得税如前所述，有限责任公司变卦为股份属于公司类型变卦，根据财税202159号规定，企业发生其他法律方式简单改动的，可直接变卦税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项包括亏损结转、税收优惠等权益和义务由变卦后企业承袭，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。国家工商行政管理总局工商

12、总局令第22号第十七条规定，非公司企业按改制为公司、有限责任公司变卦为股份时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。有限责任公司变卦为股份，为添加资本公开发行股份时，该当依法办理。原非公司企业、有限责任公司的净资产该当由具有评价资历的资产评价机构评价作价，并由验资机构进展验资。根据上述规定，有限责任公司变卦为股份该当进展资产评价，评价增值部分所涉及资产的计税根底在变卦后除另有规定外由变卦后企业承袭，不应根据评价值进展调整。【2021年1月1日企业所得税法实施以前，财政部、国家税务总局先后发布了财税字199777号、财税字199850号等有关企业资产评价增值企业所得税处置的规范性文件，但上述文

13、件并未就有限责任公司变卦为股份资产评价增值所得税处置问题作出专门规定。从上述文件的相关规定可以推断，企业类型变卦资产评价增值不应调整相关资产的计税根底。根据财政部令第62号规定，上述文件曾经被废止。】二、增值税根据国家税务总局公告2021年第13号，纳税人在资产重组过程中，经过合并、分立、出卖、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债务、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的纳税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。【13号公告自2021年3月1日起执行。国税函2002420号、国税函2021585号、国税函2021350号同时废止。】三、营业税国税函2002165

14、号规定，根据及其实施细那么的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债务、债务及劳动力的行为，其转让价钱不仅仅是由资产价值决议的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。根据165号文件精神，公司类型变卦不属于营业税征收范围，不应征收营业税。【虽然165号文并非针对公司类型变卦的专门税务处置规定，但公司类型变卦显然与转让企业产权具有类似性，亦即均是企业资产、债务、债务及劳动力等的整体处置。如将公司类型变卦视为以净资产新设股份公司的行为，那么根据财税200219

15、1号规定，以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承当投资风险的行为，不征收营业税。个人以为，不应适用191号文件】四、土地增值税 根据国务院令第号及其实施细那么财法字19956号规定，转让国有土地运用权、地上的建筑物及其附着物并获得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，该当按照本条例交纳土地增值税。转让国有土地运用权、地上的建筑物及其附着物并获得收入，是指以出卖或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以承继、赠与方式无偿转让房地产的行为。公司类型变卦涉及到的房地产移转并未获得对价，不属于土地增值税的纳税范围，不应征收土地增值税。 如将公司类型变卦视为以净资产新设股份公司的

16、行为，那么根据财税字199548号规定，对于以房地产进展投资、联营的，投资、联营的一方以土地房地产作价入股进展投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。【个人以为，不应适用该文件。另外，根据该文件规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。】五、契税 根据财税2021175号规定，2021年1月1日至2021年12月31日，非公司制企业，按照的规定，整体改建为有限责任公司含国有独资公司或股份，或者有限责任公司整体改建为股份的，对改建后的公司接受原企业土地、房屋权属，免

17、征契税。上述所称整体改建是指不改动原企业的投资主体，并承袭原企业权益、义务的行为。六、印花税 根据财税2003183号精神，公司类型变卦印花税该当按以下原那么处置：一关于资金账簿的印花税 1.实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业重新办理法人登记的，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而添加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新添加的资金按规定贴花。 公司制改造包括国有企业依整体改呵斥国有独资有限责任公司；企业经过增资扩股或者转让部分产权，实现他人对企业的参股，将企业改呵斥有限责任公司或股份；企业以其部分财富和相应债务与他人组建新公司；企业将债务留在原企业，而以其优质财富与他人组建的新公司。 2.以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新添加的资金按规定贴花。 合并包括吸收合并和新设合并。分立包括存续分立和新设分立。 3.企业债务转股权新添加的资金按规定贴花。 4.企业改制中经评价添加的资金按规定贴