如何审计企业虚假财务报表

1、.：.；如何审计企业虚伪财务报表如何审计企业虚伪财务报表目前，有的企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账或多套会计报表，严重违反了会计准那么和会计制度，扰乱了经济次序，损害了企业信誉。对此，我们如何审计企业虚伪财务报表，笔者谈点粗浅看法，供作参考。 一、企业财务报表作假动机与主要手法在社会信誉次序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的景象，尤其是民营企业更为严重。如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无帐。之二是为了对外宣传、树立笼统、对外融资与协作，这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收

2、入、少计本钱等。根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：一是根据会计准那么，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实践很远；二是做出根本的假象，编造一些凭证，为作假预备了一些根据，外表看是合理的；三是根本没有根据，账务混乱。从企业虚伪财务报表程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚伪的主要内容有：1 虚增利润，如经过应收账款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同添加利润；未发生的投资收益，营业外收入等；2 虚减本钱，如加大存货，将本钱减少；少计本钱或延迟计入本钱，该计提的折旧不计提；3 虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的本钱依然计入本

3、钱；发生的现金收入不入账，本钱照记；4 虚增资产，如虚增往来款；对土地、房产、无形资产进展不可靠的评价，虚增资产和权益；5 虚伪重组，虚伪投资，借款不入帐；6 不遵照根本的会计原那么，胡乱记帐。如帐表不符、帐帐不符、帐实不符等。二、对企业财务报表的根本认识与了解企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联络的，具有比较明确的勾稽关系。企业假设只是在一个方面作假，经过分析是可以发现的。这是不高明的作假。即使是这样，也需求我们对财务报表之间的关系有比较明晰的认识和了解，同时也需求对有关行业特点有一定的了解。否那么能够就无从下手。假设作假者明白上述道理，其作假就会充分思索到这些关系，就会进一步

4、作假。这时仅靠分析财务报表就很难发现企业的真实情况，至多可以发现一些疑点或重点。这就需求进一步进展审计核实，才干找到比较可靠的证据，才干掌握企业的真实情况。财务报表是企业一个阶段运营活动的结果，应与企业的运营活动亲密相关。假设发现企业的运营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差别，阐明财务报表虚伪的能够性较大。企业的运营活动很多，如扩展消费运营规模，新建消费设备，进展对外投资，进展新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，添加融资等等，在了解企业内部任务总结和任务方案的根底上，企业的主要运营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进展对比，是可以发现有关问题的。1、企业财务报表及各科目的认识各项资产

5、的了解资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产等。流动资产普通是指企业可以或预备在一年内或者超越一年的一个运营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。首先是货币资金。这个科目最易了解，货币资金包括库存现金和银行存款。短期投资，普通包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和平安性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与本钱孰低的原那么计提跌价预备。企业进展短期投资普通有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，添加收入；二是挪用信贷资金，进展投机；三是被迫进展的，如抵债、关系投资等。对短期投资的构成要关注。要留意能否有把长期投资放在短期投资科目内，故

6、意提高短期偿债才干。应收票据，是指企业因销售商品产品提供劳务等而收到的商业汇票，包括我们承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是我们承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是我们承兑汇票还是商业承兑汇票，我们承兑汇票的风险较小，流动性较高，而商业承兑汇票的风险较大。应收股利、应收利息，应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润；应收利息是指企业因债务投资而应收取的利息；应收利息只核算购入的分期付息，到期还本的债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债务投资科目核算。应收帐款是指因销售商品、产品或提供劳务而构成的债务。各项负债的了解流动负债是指将在一年内或者

7、超越一年的一个运营周期内归还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。一切者权益的了解是指资产扣除负债后由一切者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以经过对会计恒等式的变形来表示，即：资产负债一切者权益。损益表的认识简言之，损益表的“损是指本钱费用及其一切支出，“益是指的全部收入，当收入工程大于支出时为利润即益，反之为亏损即损。现金流量表的认识现金流量对于衡量企业运营情况能否良好

8、，能否有足够的现金归还债务以及资产的变现才干等具有重要作用，但很多小企业没有编制现金流量表。2、财务报表间关系的认识财务报表间的根本关系A 资产总计=各项资产之和。B 资产=负债+权益。C 主营业务收入-折扣与折让=主营业务收入净额。D 主营业务收入净额-主营业务本钱-主营业务税金及附加=主营业务利润。E 主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用=营业利润。F 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出。G 利润总额-所得税-少数股东损益=净利润。H 现金及现金等价物净添加额=运营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量额+

9、汇率变动对现金的影响。期间变化资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是企业各项运营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债务益有比较合理的关系。A 权益的变化权益是企业归还贷款的重要根底，企业在争取贷款时，故意把权益增大的能够性很大，我们必需高度关怀。权益增长的根本缘由有以下几个：如增资扩股，评价资产添加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与利润表联络起来。搞清企业的权益能否属实，可以从这个角度进展入手进展分析。B 总资产的变化总资产添加的缘由：一是权益的添加；二是经过添加借款，添加拖欠款，从而使资产可以添加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收帐款等。C 应

10、收帐款的变化应收帐款是企业的重要资产，而且可以反映企业的运营能否正常，也与销售收入的真实性有亲密关系，因此对该项资产的变动必需引起高度注重。D 销售收入工业企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的消费才干有关系、与消费才干的利用有关系、与企业产品构造有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价钱有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有亲密的关系。销售收入的变化也与这些要素有亲密关系。流量与存量的关系资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是600 万元但能够过不了一天，存货就发生了变化，如变为900

11、 万元。各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，假设不新增固定资产，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。流量是指在一个时期内发生的财务目的，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。几个重点关系的认识A 销售收入与税金关系我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企业运营方式没有明显改动的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因此可以从这个角度来分析企业的销售收入能否虚增。B 利润与所得税的关系企业应交纳所得税，除了享用所得税优惠政策外，企业应依法交纳的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税

12、的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，如有的企业一边上报利润多少多少，但企业所得税为零，因此可以经过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判别企业有无虚伪的利润。C 运营活动产生的现金流入量与销售收入应收帐款的关系正常情况下，运营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收帐款的添加额，假设出入很大，可以再看预付帐款能否添加很多。出入仍较大，就应引起高度关注值得我们疑心应继续搞清缘由。D 固定资产的添加固定资产的添加是企业扩展消费规模的重要方式，也是我们衡量企业实力和进展财富抵押的主要资产。固定资产添加的主要缘由有：经过企业本身进展建立构成的，如去年为在建工

13、程，今年转为固定资产；经过买进而添加固定资产；经过资产评价添加固定资产；经过实物资产入股添加固定资产等等。固定资产的添加应与企业的运营方案相关，如扩展消费规模、添加运营领域、改良办公条件等。假设没有明显的相关方案，固定资产的添加就能够是虚伪的，或者是没有盈利性的。三、分析财务报表重点、疑点根本方法我们希望看到企业的真实情况，但并不需求对一切的帐目进展审查。因此，我们希望了解清楚的方面作出重点的分析就可以了。而且经过重点分析，可以比较容易发现企业财务报表能否存在艰苦的虚伪方面。1、重点分析法重点分析就是根据每个企业的特点，把握住我们希望了解的重点。重点分析，就是抓住主要矛盾对于财务报表中影响最大

14、的科目进展重点追踪和关注。普通的原那么是，占企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收帐款占比较大，固定资产占比较大等。重点分析法只是提示我们应关注的焦点，并不能处理财务报表的真实性问题。 关于收入利润，普通来讲，对于正常运营的工业企业来讲，财务分析的重点是企业的销售和盈利。由于只需正常的运营才是还贷的根本保证。在这方面，我们可以根据以下根本关系进展分析，企业的产品价钱根本是随行就市的，产品价钱的动摇是正常的，但普通来讲动摇不会太大；企业的产量受制于企业的消费才干、市场的容量、企业的竞争力，因此，对于企业的销售收入，我们可以根据企业的消费才干进展根本的分析，判别其真实性。收入的不真实有两种能

15、够，一是虚增收入，一种是虚减收入，普通来讲，在向我们报送的报表中，企业虚增收入的能够性较大。从企业的消费才干可以分析出企业的最大收入，作为判别企业能否虚增收入的一个规范。这其实是一个常识，假设出现明显的违背常识的情况，就应作为一个疑点和重点。关于负债，主要的问题是有无漏记艰苦的债务如我们借款等。2、期间对比法主要是找出年度间变化较大的科目，作为审计调查和分析的重点与疑点。如应收帐款、其他应收帐款能否增长迅速，在建工程、固定资产能否有明显变化，无形资产的变化，短期投资与长期投资的变化等。经过比率变化也可以看出一些问题。对于负债方，也要进展对比，如权益能否发生艰苦变化，应付帐款能否明显添加等。对于

16、利润表，也应进展类似的分析。如销售收入、管理费用、营业外收入等。3、行业对比法从行业来看，可以参考的目的主要有：销售本钱率，销售利润率，应收帐款周转率，总资产周转率，固定资产周转率，总资产报酬率，净资产收益率，流动比率，速动比率等目的。经过行业对比，发现特异的目的，如销售利润率过高，就要分析缘由，如能否有虚减本钱，虚增收入的情况。四、现场审计调查核对财务报表的主要方法1、做好宣传沟通任务，要求企业提供真实财务报表。首先应与企业做好宣传沟通任务，同时还要求企业法人和财会人员作出承诺。假设企业不能提供真实的报表，告知他们属严重违反了会计准那么和会计制度行为，一旦发现企业隐瞒艰苦的真实情况，企业应该

17、承当法律责任。经过阐明这一观念，以此来促使企业提供仅能够真实的财务报表。 2 、现场审计调查核对财务报表。主要科目的核对分为三类，一是经过现场可以观测的，二是需求现场查看并索取凭证的，三是主要经过凭证验证和抽样审计调查的。我们可以首先抓住重点和艰苦疑点，进展相关科目的核对。对于销售收入，假设发现添加较大，就应作为重点。销售收入的核对可以经过审查销售合同、收入明细帐、一段时期的出货单或送货单和银行对帐单来核对，普通来说企业内部出货单都有严厉的编号，我们核对时一定要留意送货单的编号的衔接性，以防企业提供虚伪的出货单。对于疑点，要一查究竟，经过它来对企业财务报表能否存在虚伪、虚伪的程度、性质作出区分，进而对偿债才干作出判别。对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以经过实地查看来粗估，如有疑问可以要求企业提供相关的一切权凭证来核实。对于应收帐款、其他应收款，可以查看明细帐，然后经过抽查的方式进展核实，如向企业要有关客户的，直接了解情况。对于其他应收款，也可以经过类似