小企业财务报表审计应重点关注的审计程序和证据

1、.：.；精品资料网cnshu 25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网cnshu专业提供企管培训资料根据新第165条的规定：“公司应在每一会计年终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计，对此第59条调整并延伸了公司年检时间，并规定：“每年3月1日至6月30日，公司登记机关对公司进展年度检查。国家工商行政管理总局为了更好地贯彻上述规定，在第七条中，明确规定了“企业法人该当提交年度资产负债表和损益表，公司和外商投资企业还该当提交会计师事务所出具的审计报告。新及上述配套法规的实施，明确了会计师事务所和注册会计师实施企业财务报表审计的法律根据，给中小会计师事务所的开展带来了前所未有

2、的时机，但由于规范的公司不仅包括股分，还包括有限责任公司，在有限责任公司中多数属于小规模企业，执行的根本上是，内部控制制度不健全，会计核算不规范，与的差距较大，对会计师事务所执行相关审计准那么、审计程序和搜集审计证据影响很大，对此笔者特针对，结合个人复核审计报告和领会，谈谈小型被审计单位(运用“小企业概念时，含义一样)财务报表审计应重点关注和审计程序和审计证据问题。一、方案审计任务阶段在方案审计阶段，主要任务是针对审计业务制定总体审计战略和详细审计方案，了解企业的根本信息，搜集有关证据，将审计风险降至可接受的低程度。一在审计程序方面，应做好以下任务：、针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质

3、量控制程序；、在了解根本情况包括企业性质、会计政策的选用和运用、运营目的、战略、财务业绩等方面的根底上，填写根本情况表，评价遵守职业品德规范的情况。、就业务商定书和主要条款与被审计单位达成一致了解，特别是针对被审计单位运营管理者管理层的会计责任、治理构造层能够存在的问题及其沟通方式等内容进展协商的根底上，签定审计业务商定书，对没有经过了解、洽谈、协商的工程，不能直接实施审计。、对未审计财务报表进展分析性测试任务、实施风险分析评价；、在实施上述程序的根底上，编制总体审计战略和详细审计方案。二在审计证据方面，应重点搜集以下证据：、被审计单位担任人和会计人员已签字和盖公章的财务报表及其附表；、被审计

4、单位加盖公章的企业法人营业执照复印件及其相关的行政答应证件复印件；、被审计单位的验资报告、资产评价报告和相关中介机构出具的报告复印件，并由提供资料的经办人签字确认后加盖被审计单位公章；、被审计单位的内部控制制度和有关组织机构和根本资料；、重要和长期的经济合同、纳税文件资料等。二、审计实施阶段在审计实施阶段，对小企业的审计，注册会计师该当针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施，并针对评价的认定层次艰苦错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度。但由于小企业能够不存在能被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序主要是实持性审计程序。而在缺乏控制的情

5、况下，注册会计师该当思索仅经过实施本质性程序能否可以获取充分、适当的审计证据。1、货币资金和实收资本工程的审计程序，无论什么情况，都不能简化。并重点做好以下任务：对自然人出资组建的，由于对现金的收入内部制度能够存在很大缺陷，很多企业现金收支数额较大，库存现金余额也大，但又无法实施现金清点程序，此时注册会计师必需检查有无将公司现金以个人名义开立储蓄存款帐户，并在现金清点表及其相关任务底稿中记录清楚不能清点的缘由、理由以及被审计单位的书面阐明；银行存款工程和相关的银行借款必需实施函证任务，但有根据掌握被审计单位没有银行借款的情况下，可以以银行加盖印章的对帐单复印件作为审计证据；实收资本工程审计，必

6、需与验资报告进展核对，检查原验资的有关货币资金出资凭证能否入账，在编制“实收资本(投资主体)明细表根底上，与实收资本核对能否一致，能否与有关法律文件(如章程)规定一致等。2、往来款项(包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等)工程的审计程序，必需坚持函证程序，确实不能函证的，可以采用替代程序，但必需按照“一户一表的要务虚施替代检查程序，并追溯到以前年度，必要时复印有关原始凭证，不能追溯检查的明细工程，该当将不能追溯检查的情况记录在审定表中。对股东和他人借款，假设借款手续(有合同、有内部审批手续、付款凭证合规等)合法，借款事由成立，在没有其他有力证据支持的情况下，不能

7、界定为抽逃注册资本，但假设金额过大，占注册资本的10%以上或借款时间超越一年的，该当在审计报告意见段披露其审计情况。此外，对于应收账款、预付账款、其他应收款假设账龄超越一年以上，该当关注其能否收回，能否存在潜在的坏账损失，如存在，应估计坏账损失并作出相应的调整事项，不能估计的，该当在审计报告意见段披露其审计情况。3、存货工程的审计程序，由于不同的企业类型，存货性质不同，所以对存货的审计该当区别企业类型后，再根据详细情况实施审计程序。(1)制造行业和流通行业的存货审计，主要包括存货采购本钱、存货发出的计价测及期末存货的计价等，对存货采购本钱的审计，应留意制造行业和流通行业的本钱开支差别，并关注其

8、内容能否符合本钱开支范围，采购凭证能否符合会计核算的根本要求，对存货发出的计价测试应关注能否符合企业制定的会计政策、能否遵照一向性原那么等，对期末存货的计价，主要思索能否存在存货跌价损失。(2)房地产开发企业的存货审计，由于存货工程的内容与制造行业差别较大，审计时该当特别关注房地产开发工程投资和本钱开支内容合法性，并留意以下审计程序和证据：开发工程能否具有合法的土地运用权，并搜集土地运用权证明文件；开发工程能否具有投资方案和城市规划手续，搜集有关文件资料备查；开发工程能否具有施工答应证，完工工程能否具有开工验收手续等资料，并搜集有关文件资料备查；本钱开支范围能否符合国家规定的本钱费用构成内容。

9、(3)建筑企业存货的审计，主要包括“工程施工工程核算的直接资料费、直接人工费、其他直接费的审计，以及为工程施工而发生的机械作业费用、直接费用、现场经费等，但不包括企业为组织和管理施工而发生的管理费用、为销售活动而发生的促销费用等，也不包括按照准那么已确以为主营业务收入相匹配而结转到损益中的工程本钱内容。4、长期股权投资工程的审计程序，一定要关注其能否对被投资企业本质上拥有控股权。通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20或20以上，或虽投资缺乏20但具有艰苦影响的，该当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权

10、资本总额的20或20以上，但不具有艰苦影响的，该当采用本钱法核算。对于采用权益法核算的，该当搜集被投资企业的财务报告及其审计报告作为审计证据，没有审计报告的至少该当搜集企业财务会计报告等相关审计证据。对于采用本钱法核算的，也要关注被投资企业的财务会计报告信息和投资收益情况。 5、固定资产及其累计折旧工程的审计程序，对拥有固定资产工程的企业，必需对固定资产的产权归属和计提折旧等情况进展审计，特别是用固定资产作为注册资本验资的企业，该当重点关注房屋、车辆和土地运用权能否过户在被审计单位名下，如没有过户，该当获取被审计单位阐明没有过户或正在办理过户的情况阐明或者声明。对固定资产的折旧审计，必需进展测

11、试，包括计提时间范围能否符合规定等，此外还该当关注其运用情况，能否存在它项权益等重要情况。6、在建工程工程工程审计程序，最关键的是要留意借款利息费用的处置能否符合会计准那么的规定和要求，涉及的有关利息计算根据，该当附有银行的借款合同、借款凭证复印件。在审计方法上要与长短期借款审计程序联络起来一并实施审计。对于曾经交付运用的在建工程工程，该当按照会计准那么规定暂估入固定资产账并计提固定资产折旧。7、待摊和预提费用工程审计程序，要结合费用发生的会计期间和其费用载体的收益期进展审计。8、银行长短期借款工程的审计程序，应将借款的银行、类型(借款条件能否抵押担保等)、期限、利率、本金等根本情况信息记录在

12、审计任务底稿中、对于借款利息难以计算的工程，可以直接向银行函证，对于曾经到期的银行长期借款及其利息，该当作重分类处置。9、房地产开发企业预收账款工程的特殊审计程序，对房地产开发企业采用预售方式收取的售房款，假设房屋曾经交付购房者，价款曾经收取，只是没有开具发票结算，该当将预售款提出调整分录，对税务机关按照预售款一定比例收取的税收，属于交纳行为，按照交纳税款的会计处置规定处置。10、主营业务收入和相关税金工程的审计程序，由于审计对象中自然人出资组建的较多，很多企业能够存在收入入账不完好和税收方面的审计风险，所以对于收入入账根据的检查一定要留意原始凭证的延续性、合法性，假设审计中发现异常情况，而我

13、们又无法实施相应的审计程序，该当将审计情况记录在任务底稿中，并作为不能确认事项在审计报告意见段披露。ll、期间费用营业费用、管理费用、财务费用等工程的审计程序，期间费用的审计，一定要先对被审计单位的明细核算资料进展分析，有重点、有目的地进展抽查。凡是可以在其他业务循环(或财务报表工程审计)中实施审计程序的，如工资和福利费用、工会经费、养老保险等费用的检查和审计，可以结合应付工资、应付福利费的审计程序进展；坏账预备、无形资产摊销等可以结合应收账款、无形资产等工程的审计程序进展。低值易耗品摊销、存货盘盈盘亏、存货跌价损失预备等工程的审计可以结合存货的审计程序进展；对业务款待费、办公费、差旅费、水电费、修缮费、物料耗费、房产税、土地运用税、车船运用税、印花税等经过货币资金方式支付的费用开支的审计