新会计准则第4号-固定资产

1、.：.；一、固定资产确实认1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；2运用寿命超越一个会计年度。2.满足固定资产确实认条件1与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业；2该固定资产的本钱可以可靠地计量。需求留意的两个问题：1固定资产的不同组成部分 固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。2备品配件和维修设备备品配件和维修设备通常确以为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，该当确以为固定资产。如民用航空运输的高价周转件等。二、固定资产的初始计量固定资产

2、的初始计量，指确定固定资产的获得本钱。本钱应包括企业为购建某项固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的获得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性买卖、债务重组等，获得方式不同，其本钱的详细确定方法也不尽一样。一外购固定资产的本钱外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。分录：不需安装：借：固定资产贷：银行存款应付票据长期应付款等需求安装：借：

3、在建工程 贷：银行存款原资料等安装终了，交付运用：借：固定资产贷：在建工程例1：某企业购入一台不需求安装的设备，发票价钱50 000元，增值税税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。借：固定资产61 000贷：银行存款61 000例2：某企业购入一台需求安装的设备，获得的增值税公用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元，安装设备时，领用资料物资价值1 500元，购进该批资料时支付的增值税额为255元，支付工资2 500元。1支付设备价款、税金、运输费合计59 500元：借：在建工程59 500贷：银行存款59 5002领用安装资

4、料，支付工资等费用：借：在建工程4 255贷：原资料1 500应交税费-应交增值税进项税额转出 255应付职工薪酬 2 5003设备安装终了交付运用，确定固定资产的入账价值。59 500+4 255=63 755元借：固定资产63 755贷：在建工程63 755【解释】自2021年1月1日起，增值税普通纳税人购进包括接受捐赠、实物投资等或者自制包括改扩建、安装等固定资产发生的进项税额，可根据国务院令第538号，以下简称条例和财政部 国家税务总局令第50号的有关规定，凭增值税公用发票、海关进口增值税公用缴款书和运输费用结算单据简称增值税扣税凭证从销项税额中抵扣，其进项税额该当记入应交税费一应交增

5、值税进项税额科目。所以，上面的【例题1】根据新的规定，处置为：借：固定资产 52 500应交税费-应交增值税进项税额 8 500贷：银行存款 61 000【例题2】根据新的规定，处置为：1支付设备价款、运输费合计51 500元：借：在建工程51 500应交税费-应交增值税进项税额 8 500贷：银行存款59 5002领用安装资料，支付工资等费用：借：在建工程4 000贷：原资料 1 500应付职工薪酬 2 5003设备安装终了交付运用，确定固定资产的入账价值。51 5004 00055 500元借：固定资产55 500贷：在建工程55 500购买固定资产的价款超越正常信誉条件延期支付，本质上具

6、有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定。实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照应予资本化的以外，该当在信誉期间内计入当期损益。例3：假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产运用，该机器已收到。购货合同商定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付500万元，2021年12月31日支付300万元， 2021年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。第一步，计算总价款的现值固定资产的入账价值500/1+6%+300/1+6%2+200/1+6%3=471.70+267.00+167.92=90

7、6.62万元第二步，确定总价款与现值的差额未确认融资费用1 000-906.62=93.38万元第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1 000二自行建造固定资产的本钱自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。 包括工程用物资本钱、人工本钱、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。例4：某企业自行建造仓库一座，购入为工程预备的各种物资200 000元，支付的增值税额为34 000元，实践领用工程物资含增值税210 600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业消费用的

8、原资料一批，实践本钱为30 000元，应转出的增值税为5 100元；分配工程人员工资50 000元，企业辅助消费车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付运用。购入为工程预备的物资：借：工程物资234 000贷：银行存款234 000工程领用物资：借：在建工程- 仓库210 600贷：工程物资210 600工程领用原资料：借：在建工程-仓库35 100贷：原资料30 000应交税费-应交增值税进项税额转出5 100分配工程人员工资：借：在建工程-仓库50 000贷：应付职工薪酬50 000辅助消费车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程-仓库10 000贷：消费本钱-辅助消费本钱10

9、 000工程完工交付运用：借：固定资产305 700贷：在建工程- 仓库305 700三投资者投入固定资产的本钱投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。例5：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为100 000元，已提折旧10 000元；甲公司接受投资时，双方赞同按原固定资产的净值确认投资额。有关会计分录如下：借：固定资产90 000贷：实收资本/股本90 000四其他方式获得固定资产的本钱1.融资租入的固定资产，在租赁期开场日，应按租赁准那么确定的应计入固定资产本钱的金额，借记“固定资产或“在建工程科目

10、，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款等科目，按其差额，借记“未确认融资费用科目。租赁期届满，企业获得该项固定资产一切权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产明细科目转入有关明细科目。例6： 2007年12月1日，北方公司与中华公司签署了一份租赁合同。租赁标的物：塑钢机。起租日：2021年1月1日。租赁期：2021年1月1日2021年12月31日，共36个月。租金支付：自租赁开场日每隔6个月于月末支付租金150 000元。机器在2021年1月1日的公允价值为700 000元。租赁合同规定的利率为7%6个月利率。该机器的估计运用寿命为5年，期满无残值。承

11、租人采用年限平均法计提折旧。租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。假设该项租赁资产不需安装。北方公司2007年11月20日因租赁买卖向某律师事务所支付律师费20 000元。1.计算租赁开场日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：最低租赁付款额各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额150 0006+100900 100元计算最低租赁付款额现值：每期租金150 000元的年金现值150 000PA6，7%优惠购买选择权行使价100元的复利现值100PV6，7%现值合计150 0004.767+1000.666715

12、 116.6元700 000元根据本准那么规定的孰低原那么，租赁资产的入账价值应为资产公允价值700 000元。2.计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额租赁开场日租赁资产的入账价值900 100700 000200 100元3.租赁资产最终的入账价值资产公允价值700 000+初始直接费用20 000720 000元会计分录：2021年1月1日 借：固定资产-融资租入固定资产720 000未确认融资费用200 100贷：长期应付款-应付融资租赁款900 100银行存款20 0002.固定资产的后续支出固定资产发生的后续支出是指：固定资产在运用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等，固定

13、资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，同时将被交换部分的账面价值扣除；不符合确认条件的，该当在发生时应计入当期管理费用。固定资产的大修缮费用和日常修缮费用，不符合资产确认条件的，该当在发生时计入当期管理费用；对于固定资产进展定期检查发生的大修缮费用，有确凿证听阐明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产本钱。固定资产在定期大修缮间隔期间，照提折旧。例7：某企业对消费线进展扩建。该消费线原价为1 000万元，已提折旧300万元。扩建消费线时发生扩建支出800万元假设符合固定资产确认条件，同时在扩建时处置废料发生变价收入50万元。借：在建工程700累计折旧300贷：

14、固定资产1 000借：在建工程800贷：银行存款800借：银行存款50贷：在建工程50借：固定资产1 450贷：在建工程1 4503.运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长等待摊费用，合理摊销。4.非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁获得的固定资产的本钱，该当分别按照、和确定。五弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出。确定固定资产本钱时，该当思索估计弃置费用要素。应在固定资产初始计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用，并将该费用予以折现，然后计入固定资产的本钱。弃置费用仅适用于特定行业的特

15、定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设备的弃置、核电站核废料的处置等。普通企业固定资产本钱不应估计弃置费用。弃置费用的金额通常较大。企业该当根据，按照现值计算确定应计入固定资产本钱的金额和相应的估计负债。油气资产的弃置费用，该当根据及其运用指南的规定处置。固定资产存在弃置义务的，应在获得固定资产时，按估计弃置费用的现值，借记固定资产，贷记“估计负债科目。在该项固定资产的运用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用科目，贷记“估计负债科目。例8：某上市公司2007年1月1日购买了一项能源设备，运用寿命37年。2007年1月1日按新准那么规定，该设备需求估计弃置费用

16、，公司估计该设备的弃置费用为470万元，公司折现率为5%，估计未来也没有变化。2007年1月1日应确认的估计弃置费用=470 PV37，5%=77万元相应的账务处置为借：固定资产770 000贷：估计负债770 000三、固定资产的后续计量一固定资产的折旧1.固定资产折旧年限确实定1企业普通应按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。3已到达预定可运用形状、但尚未办理开工决算的固定资产该当按照估计价值确以为固定资产，并计

17、提折旧；待办理了开工决算手续后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。4处于修缮、更新改造过程而停顿运用的固定资产，符合固定资产确实认条件的，该当转入在建工程，停顿计提折旧；不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。2.固定资产的折旧金额应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。1估计净残值 指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。2固定资产的运用寿命企业该当根据固定资产的性质和运用情

18、况，合理确定固定资产的运用寿命。企业确定固定资产运用寿命，该当思索以下要素：1估计消费才干或实物产量；2估计有形损耗和无形损耗；3法律或者类似规定对资产运用的限制。3固定资产折旧方法的选择选择的根据: 经济利益的预期实现方式可选的方法: 1年限平均法直线法年折旧率1一估计净残值率估计运用年限100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率例9：公司某设备2007年12月投入运用，设备原值720000元，运用寿命5年，期满无残值。采用运用年限法计提折旧。折旧计算表如下：日期固定资产原值估计残值折旧率*当年折旧费累计折旧固定资产净值12021.1.1720000072000022021.1

19、2.3120%14400014400057600032021.12.3120%14400028800043200042021.12.3120%14400043200028800052021.12.3120%14400057600014400062021.12.3120%14400072000007200000100%2任务量法直线法 任务量法是根据实践任务量计提折旧额的一种方法。每一任务量折旧额固定资产原值1净残值率估计总任务量月折旧额固定资产当月任务量每一任务量折旧额3双倍余额递减法加速折旧法双倍余额递减法是在不思索固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开场时的

20、账面净值，计算各期折旧额的折旧方法。 年折旧率2估计运用年限100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产净值月折旧率留意：运用这一方法，在固定资产折旧年限到期前两年内要将固定资产净值扣除估计净残值后的净额平均摊销。 年折旧额固定资产净值 估计净残值2月折旧额年折旧额12承前例采用双倍余额递减法各年计提折旧如下表日期固定资产原值估计残值年折旧率年折旧额累计折旧固定资产净值2021.1.172000007200002021.12.3140%2880002880004320002021.12.3140%1728004608002592002021.12.3140%103680564480155520

21、2021.12.3177760642240777602021.12.317776072000004年数总和法加速折旧法年数总和法又称合计年限法，这种方法是将固定资产的原始价值扣除估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可运用的年数，分母代表运用年数的逐年数字总和。 年折旧率尚可运用年数估计运用年限的年数总和100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值估计净残值月折旧率承前例采用年数总和法各年计提折旧如下表日期固定资产原值年折旧率年折旧额累计折旧固定资产净值2021.1.17200007200002021.12.3151+2+3+4+524000

22、02400004800002021.12.3141+2+3+4+51920004320002880002021.12.3131+2+3+4+51440005760001440002021.12.3121+2+3+4+596000672000480002021.12.3111+2+3+4+54800072000003.折旧的调整企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。需求调整的属于会计估计变卦，不需求追溯调整。4.账务处置企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用、“销售费用、“管理费用、“其他业务本钱、“研发支出等科目，贷记“累计折旧。 二固定资产的减值该

23、当按照处置。资产负债表日，企业根据资产减值准那么确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记“固定资产减值预备。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值预备。减值预备计提后不得转回。四、固定资产的处置“处置包括固定资产的出卖、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。1.固定资产终止确认的条件1该固定资产处于处置形状；2该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。2.企业持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，是指在当前情况下仅根据出卖同类固定资产的惯例就可以直接出卖且极能够出卖的固定资产，如曾经与买主签署了不可撤销的销售协议等。持有待售的固定

24、资产，该当对其估计净残值进展调整。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停顿计提折旧和减值测试。估计净残值的调整： 企业对于持有待售的固定资产，该当调整该项固定资产的估计净残值，使该项固定资产的估计净残值可以反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超越符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于估计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。计量原那么:1估计净残值公允价值-处置费用原账面价值，不调整；2原账面价值估计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。例10：某设备原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值预备。现预备将其出卖，不再计提折旧和减值

25、测试。假设该设备净残值为55万元即公允价值减去处置费用后的金额，那么不调账。3.企业出卖、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。4.固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。5.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，该当终止确认被交换部分的账面价值。账务处置1处置固定资产应经过“固定资产清理科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧科目，原已计提减值预备的，借记“固定资产减值预备科目，按其账面余额，贷记“固定资

26、产科目。2清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理科目，贷记“银行存款、“应交税费应交营业税等科目。收回出卖固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款、“原资料等科目，贷记固定资产清理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款等科目，贷记“固定资产清理科目。3固定资产清理完成后，固定资产清理借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用科目，属于消费运营期间由于自然灾祸等非正常缘由呵斥的损失，借记“营业外支出非常损失科目，属于消费运营期间正常的处置损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失科目，贷记“固定资产清理科目。固定资产清理完成后，固定资产清理贷方余额，

27、属于筹建期间的，借记“固定资产清理科目；贷记“管理费用科目；属于消费运营期间的，贷记“营业外收入处置非流动资产利得科目。例11：某企业有旧厂房一幢，原值450 000元，已提折旧 435 000元，因运用期满经同意报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，撤除的残料一部分作价15 000 元，由仓库收作维修资料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。假定不思索其他相关税费。1固定资产转入清理借：固定资产清理15 000累计折旧435 000贷：固定资产450 0002支付清理费用借：固定资产清理12 700贷：银行存款12 7003资料入库并收到变价收入借：原资料15 000银行存款6 800贷：固定资产清理21 8004结转固定资产清理净损益借：营业外支出5 900贷：固定资产清理5 900例12：A公司为一家消费性企业，2001年12月23日购置了一台不需求安装的设备，价值为102万元含增值税进项税额。设备当月开场运用。在思索相关要素的根底上，公司估计该设备的运用寿命为10年，估计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。 2006年12月31日，公司在进展检查时发现，该设备估计可收回金额42万元。假设整个过程不思索其他相关税费；该设备在2006年12月31日以前没有计提固定资产减值预备；该设备不断采用年限平均法计提折旧；估计净残值一直为2万元；估计运用寿命没有