会计从业资格基础 第八章 财产清查

1、.：.；第八章 财富清查按照考试大纲，本章的要求是：掌握财富清查结果的账务处置；熟习财富清查的意义、种类和普通程序；熟习永续盘存制和实地盘存制；熟习货币资金的清查方法、实物资产的清查方法、往来款项的清查方法；了解财富清查结果处置要求。第一节财富清查的意义、种类和普通程序 所谓财富清查，就是经过对货币资金、实物资产和往来款项的清点或核对，确定其实践结存数，查明实践结存数同账面结存数能否相符的一种专门方法。企业进展财富清查的目的，很简单的来说就是保证账实相符，账就是各种财富物资的账面记录，实就是指财富物资的实践数量、现金的库存量、由银行所记录的企业银行存款的余额数以及往来账涉及到的债务债务人所做的

2、记录。实践任务中，经济业务发生以后编辑会计凭证，登记相应的账簿，定期的进展账证、账账的核对，并不能保证各种财富物资的账存数和实存数完全相符，还需求经过账实核对，也就是财富清查，才干检查账存数和实践结存能否一致。普通来说，呵斥账实不符的缘由主要有以下几个方面：1.财富物资收发过程中，由于计量、检验器具不准确而呵斥数量或质量上的过失；2.各种财富物资在运输、保管过程中，发生自然损耗；3.在财富物资发生增减变动时，会计人员没有及时填制凭证登记入账或是计算、登记时出现漏记、重记、多记、少记等错账景象；4.由于规章制度不健全,管理不善或任务人员失职呵斥财富损坏、蜕变或短缺；5.不法分子的营私舞弊、贪污盗

3、窃而发生的财富损失；6.在结算过程中，由于未达账项或拒付等引起的账账、账实不相符；7.自然灾祸呵斥的财富损失；8.其他缘由呵斥财富损失或升溢。这些缘由都会影响财富物资的实存数和账面的记录不一致。经过财富清查才可以发现这种不一致，并及时的调整账面记录，使得账簿的记录一直和实践的结存数坚持一致，做到账实相符。一、财富清查的意义一经过财富清查，保证会计资料的真实性在财富清查过程中一旦发现账和实不一致，需求及时调整账面记录，使得账面记录与实践数坚持一致，以保证会计资料的真实可靠。二经过财富清查，维护财富物资的平安和完好经过财富清查，可以查明财富物资的保管运用情况，针对存在的问题，采取相应措施，改善管理

4、，建立健全各项管理制度，加强经济责任制，维护企业财富物资的平安与完好。三经过财富清查，保证财经纪律和结算制度的贯彻执行经过财富清查，可以查明现金的运用能否符合的规定，银行存款的结算能否符合的规定，对往来账款相互拖欠要查明缘由，采取措施，及时处置，自觉维护和遵守财经纪律。四经过财富清查，发掘财富物资的潜力，提高资金运用效率经过财富清查，可以查明各项财富物资的贮藏和利用情况，对于超储积压的物资和不需用的财富物资及时处置，可促使财富物资的有效运用；及时清理各种往来款项，加速资金周转。五经过财富清查，促进改善运营管理，健全内部会计控制二、财富清查的种类一按清查的范围和对象不同，可以分为全面清查和部分清

5、查1.全面清查。就是对企业一切财富物资、货币资金和各项债务债务进展全面彻底的清查、清点和核对。全面清查的对象普通包括1固定资产、资料、产废品等实物资产；2现金、银行存款及各种有价证券；3在途货币资金、在途资料、在途商品、委托外单位加工、保管的资料或商品；4各种往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。由于全面清查内容多、范围广，普通只在以下几种情况进展全面清查：1年终决算之前进展，为确保年度会计报表的真实和准确，需求进展一次全部清查；2单位撤销、合并、改动原来隶属关系或采取新的运营方式时，需求进展全面清查，以明确经济责任；3开展资产评价、清产核资等活动时，需求进展全面清查；4中外合资、国内联

6、营以及股份制改制时，需求进展全面清查；5单位主要担任人调离任务时，需求进展全面清查。2.部分清查。根据需求和规定，对企业的部分财富物资和债务债务进展的清点和核对。部分清查详细包括：1对流动性较大的物资，如资料、产废品、在产品等，除了年度清查外，年内还要轮番清点或反复抽查；2对于各种贵重物资，每月都应清查清点一次；3对于现金，每日终了，应由出纳人员自行清点；4对于银行存款和银行借款，每月要同银行核对一次；5对于债务债务，每年至少要和债务债务人核对一至二次。二按财富清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查1.定期清查。是指根据管理制度的规定或事先方案安排的时间，对财富物资、债务债务所进展的清查。

7、普通是在年末、季末或月末结账时进展。定期清查可以是全面清查，也可以是部分清查。2.不定期清查。是事先并无方案安排，而是根据偶发事件或实践需求暂时进展的财富清查，通常在以下几种情况下进展：1改换财富物资保管人员和现金出纳人员时进展，以分清经济责任；2发生自然灾祸和不测损失时进展，以查明损失情况；3进展暂时性的清产核资、资产评价、企业并购、资产重组以及改动隶属关系任务时进展，以摸清家底；4上级主管部门、财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进展暂时检查时进展，以确保会计资料的真实性。不定期清查，普通是部分清查，应依实践需求而定。三、财富清查的普通程序1.建立财富清查组织或指定清查人员进展财富清查

8、时，应视财富清查的目的、种类、对象和范围，建立相应的清查组织或指定清查人员，担任财富清查的组织和实施。2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财富清查任务的质量。3.确定清查对象、范围，明确清查义务。4.制定清查方案，详细安排清查内容、时间、步骤和方法，以及必要的清查前预备。清查前的预备任务包括：1账簿记录预备。2实物整理预备。3计量工具的预备。4预备好有关清查的各种表册，记录器具，以便清查登记。5.清点财富物资的实存数量.6.清查人员要作好盘存记录，并由清点人员和实物保管人员分别签字盖章。7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。8.编写清查报告。

9、第二节财富的盘存制度 财富物资的盘存制度就是确定财富物资账面结存的制度。财富物资盘存制度规定了各种财富物资收入、发出、结存在账簿中的记录和确定方法。财富物资的盘存制度有“永续盘存制和“实地盘存制二种。一、永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，在永续盘存制下，存货明细分类账逐笔或逐日延续登记存货的收入、发出数，并随时计算确定其账面结存数的一种核算方法。采用永续盘存制记录存货，仍需对存货定期或不定期地进展实地清点，以便核对账存数与实存数能否相符。永续盘存制的优点是加强了对存货的日常管理，经过存货明细账，可以随时的反映各种存货的收、发、结存情况，并从数量和金额两个方面进展控制和监视。对账存数，可以经过

10、实地清点与实存数进展核对，当发生存货溢余或短缺时，可以及时查清缘由，并及时进展处置。 永续盘存制的缺陷是存货明细分类核算的任务量较大，需求耗用较多的人力和时间。普通企业都采用永续盘存制核算存货。二、实地盘存制实地盘存制就是在期末经过清点实物，来确定存货实践库存数量，并据以倒算出存货本钱和销售或耗用本钱的一种方法。所以用于工业企业时，又称“以存计耗制或“盘存计耗制；商业又称“以存计销制或“盘存计销制。采用这种方法，存货明细账平常只记购进或收入数额，不记发出数额；期末以实地清点的数量作为账存数量，以计算结存金额，然后倒挤出本期发出数量和金额，并分别补记入存货明细账的发出栏和结存栏内。即：本期发出数

11、量=期初结存+本期收入-期末结存例如，期初结存500公斤，本期购入资料1000公斤，月末实践清点300公斤，那么 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080101&jyid=main0801 t _blank 【答疑编号11080101：针对该题提问】本期发出数量=500+1000-300=1200公斤在实地盘存制下，实践库存数量确实定，普通按照两个步骤进展：一是进展实地清点，确定盘存数。二是对临近月底几天的购销单据或收发凭证进展调整，以调整盘存数量。即：实践库存数量=清点数量+已提

12、未销数量-已销未提数量在实地盘存制下，由于平常对发出和结存的存货不作数量记录，可以简化日常核算任务。但其缺陷：1不能随时反映存货的发出和结存情况。2存货本钱和销售本钱的计算不够准确，不利于对财富物资的实物管理。由于用以存计销或以存计耗的方法来倒算销售本钱或耗用本钱，这就把非销售或非消费耗用的一些存货损耗、过失损失和短缺等，全部挤入销售或耗用本钱之中，从而减弱了对存货的控制和监视作用，影响了本钱计算的明晰性和正确性。3它只适用于定期结转销售或耗用本钱，而不能随时结转销售或耗用本钱。由于实地盘存制存在上述缺陷，它普通只适用核算那些价值低和数量不稳定、损耗大的鲜活商品。第三节财富清查的方法 一、货币

13、资金的清查方法货币资金包括库存现金和各种银行存款。一库存现金的清查。库存现金清查采用实地清点的方法进展。是经过对库存现金清点实有数与现金日记账的账面结存余额进展核对，以查明账实能否相符。现金清查包括以下两种情况；1.由出纳员在每日业务终了时自行清点库存现金实有数，并与现金日记账的账面余额相核对。2.由清查小组对库存现金进展定期或不定期清查。清点现金时，出纳人员必需在场，除清查现金账存与实存能否相符，还应该留意能否有已将借条、白条抵充现金或超越库存限额等违反现金管理制度的情况，防止挪用公款等舞弊行为的发生。现金清点终了后，应编制“库存现金清点报告表，并由担任清点人员和现金出纳员共同签字并盖章以示

14、担任。经过报告表来表达现金的长款或短款的金额，并以此作为原始凭证，调整账簿记录。库存现金清点报告表单位称号：年月日实存金额账存金额对 比 结 果备 注长 款短 款清点人签章：出纳员签章：二银行存款的清查银行存款清查也称银行对账，是采用银行存款日记账与开户银行核对账目的方法进展。将从银行取回的对账单与企业银行存款日记账的记录逐笔核对，以查明账实能否相符。清查时既要留意核对金额数，又要核对银行结算凭证种类，防止因金额一样结算凭证不同而发生对账上的过失，核对过的金额应在数字旁做出标志如挑勾，以免漏对或重对。由于银行存款日常收付业务频繁，企业银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额往往是不相符的，呵斥

15、不相符的缘由有两个：一是双方或一方记账出现过失，如漏记、串户、错记等，二是未达账项所呵斥。所谓未达账项是指企业和银行双方在凭证传送过程中，由于凭证接纳时间差呵斥记账时间不一致，从而发生一方曾经入账，而另一方尚未入账的事项。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：1.企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；2.企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项；3.银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项；4.银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项。1和2是银行的未达账项，3和4是企业的未达账项对于发现的未达账项要经过编制“银行存款余额调理表来检验调整后的双方余额能否相等。调理公式为：企业银行存款日记

16、余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项。例如：2006年12月31日某企业银行存款日记账余额为75000元，银行对账单余额为73900元，经逐笔核对，发现以下几笔未达账项：12月30日，企业销售产品，收到转账支票2000元，送存银行，银行尚未收到款项；12月30日，企业开出转账支票支付水费9300元，持票人未到银行办理兑取，银行尚未支付；12月30日，银行收到企业委托代收的某公司购货款1000元，企业尚未收到收款通知，企业尚未入账；银行已扣掉企业应付的借款利息9400元，企业尚未收到付息通知，尚未入账。 HYPERL

17、INK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080201&jyid=main0801 t _blank 【答疑编号11080201：针对该题提问】根据上述资料，编制“银行存款余额调理表如下：银行存款余额调理表 2006年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额75000银行对账单余额73900加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付10009400加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付20009300调理后的存款余额66600调理后的存款余额66600需求指出的是，“银行存款余额调理

18、表只是用来对账，企业不能将其作为会计核算的原始根据；对于未达账项不应立刻进展账务处置，需待日后获得有关的结算凭证，再编制记账凭证，登记入账。即银行对账单和银行存款余额调理表不能作为原始凭证.需求留意的是：在存在1和4两种未达账项情况下，企业银行存款日记账的余额将大于银行对账单余额；在存在2和3两种未达账项情况下，企业银行存款日记账的余额将小于银行对账单的余额。二、实物资产的清查方法实物资产是指具有实物形状的各种资产，包括固定资产、资料、库存商品、委托加工物资等。实物资产清查就是经过确定其实存数包括数量和金额与账存数包括数量和金额进展核对，据以查明实存数与账存数能否相符的一种专门方法。实物资产的

19、清查方法通常有以下方法：一实地清点法，是在财富物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。适用于机器设备、原资料、包装物、库存商品等可以逐一清点的实物资产。清点固定资产时，除了清点数量还要留意有无设备不完好，有无报废遗弃未办理手续；清点资料时，应分别资料类别逐一清点。检查有无名不符实、有无霉烂蜕变、有无种类串号等问题。二技术推算法，是对大量成堆，难以逐一清点的物品，按照一定的规范或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。如煤炭、砂子、饲料等对各种财富的清点结果，应照实准确地登记在“盘存单中，并由清点人员和实物保管人员共同签字或盖章，以示担任。“盘存单普通填制一式三联：一联

20、由清点人员留存备查；一联交实物保管人员保管；一联交财会部门与账面记录相核对。财会部门应根据“盘存单上所列示的资料编制“实存账存对比表，作为调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差别缘由、查明责任的根据。三、往来款项的清查方法往来款项的清查是指对各项应收、应付、预收、预付、其他应收和其他应付款项的清查。一与外部各单位的往来款项，普通采用发函询证方式与对方单位核对账目的方法进展。编制“往来款项对账单送交对方单位进展核对。收到对方回单后，企业应填制“往来款项清查表，但该表不能作为调整往来款项账面记录的原始根据。二单位内部的往来款项对于单位内部各部门之间往来款项的清查，可以确定时间，由会计人员和有关部门

21、清查人员直接根据账簿记录核对，普通不需编制对账单或调理表。对于单位与内部职工之间往来款项的清查，可以采取定期张榜公布或直接与本人核对的方法进展清查。第四节财富清查结果的处置 财富清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，发生盘亏；三是账存数小于实存数，即盘盈。无论是盘亏还是盘盈，都必需按照国家有关法律、法规和制度的规定，按照有关程序，严肃仔细地予以处置。一、财富清查结果的处置要求一仔细查明盘盈、盘亏的缘由和性质，提出处置意见对于财富清查中发现的盘盈、盘亏以及质量问题，应核准数字，调查分析其发生的缘由，明确经济责任，提出处置意见，按照审批权限和程序报请同意后予以处置

22、。二积极处置多余积压物资，及时清理往来款项对于企业不需用的或多余的物资，除在本单位内部设法利用、改制、代用外，还应积极组织调拨和推销；对于长期不清的债务、债务，要指定专人担任查明缘由，自动与对方单位协商处理。 三总结阅历教训，建立健全财富管理制度针对清查过程中的问题，仔细总结财富管理的阅历教训，制定改良任务的详细措施，建立健全财富物资管理制度，落实财富管理责任制，维护财富物资的平安与完好。四根据清查的结果，及时调整账簿记录，做到账实相符对于各种盘盈、盘亏，经同意后按同意的意见进展相应的账项调整。对于各种结算款项，如发现过失，应及时调整账目，对于确实无法收回的应收款项，应按规定手续经同意后予以注

23、销。二、财富清查结果的账务处置对于财富清查中所发现的各种财富盘盈、盘亏和毁损，企业财务部门应及时地进展账务处置,以确保账实相符。一现金清查结果的账务处置1.现金盘盈的账务处置假设属于应该支付给其他单位或个人的，应记入“其他应付款科目；属于无法查明缘由的现金溢余，记入“营业外收入科目。例1.某企业现金清查中，发现库存现金比账面多出800元，经查其中500元为应付某单位的款项，其他属溢余。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080202&jyid=main0801 t _blank 【

24、答疑编号11080202：针对该题提问】同意后，应做如下调整：借：现金800贷：其他应付款某单位500营业外收入3002.现金盘亏的账务处置属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，记入“其他应收款或“现金科目，属于无法查明缘由的，记入“管理费用科目。例2.某企业现金清查中，发现库存现金较账面短缺600元，经查其中400元现金的短缺属于出纳员李丽的责任，其他属企业损失。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080203&jyid=main0801 t _blank 【答疑编号11080

25、203：针对该题提问】同意后，应做如下调整：借：其他应收款李丽400管理费用200贷：现金600二存货清查结果的账务处置1.存货盘盈的账务处置盘盈的各种资料，按该类资料的市价或同类、类似资料的市价，冲减当期“管理费用。例3.某企业财富清查中，发现盘盈甲资料500元，经查明是由于收发计量上的错误所致。同意后，应编制调整分录： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080204&jyid=main0801 t _blank 【答疑编号11080204：针对该题提问】借：资料甲资料500贷：

26、管理费用5002.存货盘亏的账务处置盘亏的资料，其相关本钱减去过失人或保险公司赔款和残料价值之后，属于自然灾祸呵斥的，计入当期“营业外支出，属于其他情况的，计入当期“管理费用。例4.某企业盘亏乙资料2000元，经查明部分是由于保管人员过失呵斥的资料毁损，应由过失人赔偿1500元，其他为自然灾祸呵斥。同意后，应编制调整分录： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/dayi.asp?QNo=11080205&jyid=main0801 t _blank 【答疑编号11080205：针对该题提问】借：其他应收款保管员1500 营业外支出500贷：资料乙资料2000三固定资产清查结果的账务处置1.固定资产盘盈的账务处置根据盘盈的固定资产，参照同类或类似固定资产的市场价钱，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产账户，贷记“营业外收入账户。例5.某企业在财富清查中，发现账外设备一台，其同类产品市场价钱为20000元，估计折旧12000元。经同意，调整入账： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/congye/tianjin/2021/jichu/kjjc/da