审计学课件：第三章 审计证据1

1、第三章审计证据第一节审计证据的性质1第二节审计程序2第三节函证3第四节分析程序4目 录CONTENTS第一节审计证据的性质1第二节审计程序2第三节函证3第四节分析程序4目 录CONTENTS一、审计证据的含义所有信息审计证据审计结论审计意见会计记录所含有的信息其他信息除会计记录之外的其他，如会议记录，回函等询问、观察、检查获取的，如存货盘点自身编制的，如各种计算表分析表等原始凭证、记账凭证发票、合同调节表等二、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性含义：充分指数量，与样本量相关影响因素（1）注册会计师确定的样本量；（2）注册会计师对重大错报风险的评估。若评估的重大错报风险越高，需要的审

2、计证据可能越多；（3）注册会计师获取的审计证据质量。若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。例题【例12012单选题】（影响审计证据充分性的因素、审计证据数量与质量的关系）下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响B选项B错误。如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。二、审计证据的充分性与适当性（二）审计证

3、据的适当性1.含义：适当指质量审计证据的信息审计程序的目的所考虑的相关认定相关性可靠性受到控制测试和细节测试方向的影响。销售收入明细账为起点追查至发运单和销售发票等凭证销售收入的发生以发运单为起点追查至销售发票和销售收入明细账等凭证销售收入的完整性二、审计证据的充分性与适当性（2）确定审计证据相关性时应当考虑的因素特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价和分摊认定）相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。例题【例2010单选题】（审计证据的相关性）对于下列存货认

4、定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性A例题【例42010单选题】（审计证据的相关性）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.发生B.完整性C.截止D.分类C二、审计证据的充分性与适当性可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。判断可靠性的原则：外部独立来源 其他来源内部控制有效时 内部控制薄弱直接获取 间接获取或推论得出文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质） 口头形式原件 传真件或复印件二、审计证

5、据的充分性与适当性（三）充分性与适当性之间的关系充分性适当性如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。缺一不可，同时具备二、审计证据的充分性与适当性（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1.对文件记录可靠性的考虑2.使用被审计单位生成信息时的考虑3.审计证据相互矛盾时的考虑4.获取审计证据时对成本的考虑一般不涉及鉴定真伪发现伪造迹象，应进一步调查，或利用专家工作足够完整和准确说明证据不可靠，应追加审计程序不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序第一节审计证据的性质1第二节审计程序2第三

6、节函证3第四节分析程序4目 录CONTENTS一、总体审计程序（补充）控制测试实质性程序总体审计程序风险评估程序必须（7.2）可以不（教材P168，8.3）必须（教材P176，8.4）二、具体审计程序检查01观察02询问03函证04重新计算05重新执行06分析程序07二、具体审计程序检查01指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查程序具有方向性，即审计测试的“顺查”和“逆查”。二、具体审计程序观察02指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能

7、因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。二、具体审计程序询问03指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问方法获取审计证据的特征 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据； 对询问的答复也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息；在某些情况下，对询问的答复为注册会计师修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础； 在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的； 针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的

8、答复。二、具体审计程序函证04函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证适用情形 当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序； 函证不必仅仅局限于账户余额，还适用于对协议和交易条款进行函证； 函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据。二、具体审计程序重新计算05重新执行06指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。二、具体审计程序分析程序07指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。适用情形 分析不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价； 分析财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价