中级财务会计：财务会计报告

1、财务会计报告财务会计报告概述 一、财务会计报告的意义财务会计报告，是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的阶段性总结。财务会计报告概述（1）财务会计报告为企业加强和改善经营管理提供重要信息。（2）财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供重要信息。 （3）财务会计报告为投资者和债权人进行决策提供重要信息。 财务会计报告概述二、财务会计报告的分类（一）动态会计报告和静态会计报告（二）中期会计报告和年度会计报告（三）单位会计报告和汇总会计报告（四）个别会计报告和合并会计报告（五）内部会

2、计报告和外部会计报告财务会计报告概述三、财务会计报告（Financial Reporting）的内容（一）会计报表（Financial Statements）资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。（二）会计报表附注（三）其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务会计报告概述四、财务会计报告的编制要求1、质量要求真实可靠2、时间要求编报及时各单位应当按照国家规定的期限对外报送财务报告：月报：6天内季报：15天内半年报：60天内年报：4个月内财务会计报告概述3、形式要求对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务报告

3、所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。财务会计报告概述4、编制要求（1）企业在编制年度财务报告前，应当全面清查资产、核实债务；（2）企业在编制财务报告前，要做好结账和对账工作；（3）企业在编制财务报告时，应按照统一的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或重报。资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表（Balance Sheet）：是反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是根据资

4、产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表二、资产负债表的作用 1、描述了企业拥有的经济资源及其分布；2、反映了企业偿还债务的能力；3、表明了投资者在企业资产中所占的份额及权益的结构状况。资产负债表三、资产负债表的格式1、报告式项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。2、账户式资产项目列在报表的左方，负债和所有

5、者权益项目列在报表的右方，资产负债表左右两方平衡。按照我国企业会计准则的规定，企业的资产负债表一般采用账户式。P300资产负债表四、资产负债表的内容及排列 资产类：是按流动性的大小或变现能力强弱顺序排列。负债类：是按照偿还期的长短顺序排列。所有者权益：按稳定性程度或永久性程度排列。资产负债表五、资产负债表的编制方法（一）资产负债表中的年初数和年末数企业会计准则规定，会计报表至少应当反映相关两个期间的比较数据。“年初数”：上年年末资产负债表的“期末数”“期末数”：月末、季末、半年末或年末的数据资产负债表（二）资产负债表各有关项目的具体填列方法（l）“货币资金”应根据“库存现金”、“银行存款”、“

6、其他货币资金”科目的期末余额合计填列。（2）“交易性金融资产” 反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。资产负债表（3）“应收票据” 根据“应收票据”科目的期末余额填列。 （4）“应收账款” 根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。资产负债表（5）“预付账款” 本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“预付账款”科目所属有关

7、明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。 （6）“应收利息” 根据“应收利息”科目的期末余额填列。（7）“应收股利” 根据“应收股利”科目的期末余额填列。 资产负债表（8）“其他应收款” 根据“其他应收款”科目的期末余额填列。（9）“存货” 根据“材料采购”、“在途物资“、“原材料”、 “库存商品”、 “委托加工物资”、 “包装物”、 “低值易耗品”、 “生产成本”等科目的期末余额合计，减去 “存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 资产负债表（10）“一年内

8、到期的非流动资产” 反映企业将与一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。（11）“其他流动资产” （12）“可供出售金融资产” 根据“可供出售金融资产”科目的期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。资产负债表（13）“持有至到期投资” 反映企业持有至到期投资的摊余成本。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(14) “长期应收款” 反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等以及实质上构成对被投资单位净投资

9、的长期权益。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额，再减去“未确认融资收益”科目期末余额后的金额分析填列。资产负债表（15）“长期股权投资” 本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额分析填列。（16） “投资性房地产” 本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”的科目期末余额后的金额分析填列。项目反映。资产负债表（l7）“固定资产” 根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额分析填列。

10、（18）“在建工程”根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。（19）“工程物资” 反映企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。根据“工程物资”科目的期末余额填列。资产负债表（20）“固定资产清理” 反映企业因出售、毁损、报废、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如期末为贷方余额，以“”号填列。（21）“无形资产” 反映企业持有的无形资产成本，包括专利权、

11、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。资产负债表（22）“开发支出” 反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。根据“研发支出”的期末余额填列。（23）“商誉”反映企业合并中形成的商誉价值。应根据“商誉”科目的期末余额，减去“商誉减值准备”科目余额后的金额填列。（24）“长期待摊费用” 反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。资产负债表（25）“递延所得税资产” 反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的

12、递延所得税资产。根据“递延所得税资产”的期末余额填列。（26）“其他非流动资产” 反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。根据有关科目的期末余额填列。（27）“短期借款” 反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。应根据“短期借款”科目的期末余额填列。资产负债表（28）“交易性金融负债” 反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。包括企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。（29）“应付票据” 根据“应付票据”科目的期末余额填列。（30）“应付账款” 根据“应付账款”科目的期末余额填列。资产负债表（

13、31）“预收账款” 应根据“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。（32）“应付职工薪酬” 根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“”号填列。资产负债表（33）“应交税费” 反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费以及企业代扣代交的个人所得税等。根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以“”

14、号填列。（34）“应付利息”反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。资产负债表（35）“应付股利” 根据“应付股利”科目的期末余额填列。（36）“其他应付款” 根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（37）“一年内到期的非流动负债” （38）“其他流动负债” （39）“长期借款” 根据“长期借款”科目的期末余额填列。（40）“应付债券” 根据“应付债券”科目的期末余额填列。资产负债表（41）“长期应付款” 反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、

15、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。根据“长期应付款”科目的期末余额填列。（42）“专项应付款” 反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。根据“专项应付款”科目的期末余额填列。资产负债表（43）“预计负债” 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。（44）“递延所得税负债” 反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（45）“其他非流动负债”资产负债表（46）“实收资本（或股本）” 反映企业接受投资者投入的实收资本（或股本）。本

16、项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。（47）“资本公积” 反映企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，包括直接计入所有者权益的利得和损失。根据“资本公积”科目的期末余额填列。资产负债表（48）“库存股” 反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。（49）“盈余公积” 根据“盈余公积”科目的期末余额填列。（50）“未分配利润”反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“一”号填列。利润表一、利润表的概念利润表（Income Statement）又

17、称收益表、损益表，是反映企业一定期间内利润（亏损）的实际情况的会计报表。 由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的主要报表。利润表一、利润表的格式1、表首2、正表正表的格式一般有两种：单步式和多步式在我国，一般采用多步式。P305利润表二、利润表的编制方法本表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，根据对应科目的发生额分析填列；“上期金额”填列上期实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。 P305所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念

18、和内容P321所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。所有者权益变动表所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1、净利润；2、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4、所有者投入资本和向所有者分配利润等；5、按照规定提取的盈余公积；6、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。所有者权益变动表二、所有者权益变动表的基本格式 目前，我国一般企业的所有者权

19、益变动表的基本格式见表134。资料第十一章资料3.doc现金流量表一、现金流量表的概念（一）现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制的反映反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表，表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金：企业的库存现金、可随时用于支付的款项；现金等价物：企业持有的期限短（一般指从购买日起，三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表企业一定期间内产生的现金流量归分为三类：1经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。2投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购

20、建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 。现金流量表二、现金流量表的编制基础（一）现金概念现金流量表的编制基础是现金和现金等价物，包括：1、库存现金2、可随时用于支付的银行存款。3、其他货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。4、现金等价物。 （期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资 ）现金流量表（二）现金流量概念现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物流入和流出的数量。 现金流量表（三）影响现金流量的因素1影响现金流量的因素现金各

21、项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。如用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。 现金流量表2不影响现金流量的因素（1）现金各项目之间的增减变动、现金与现金等价物之间的增减变动。 （2）非现金各项目之间的增减变动 。现金流量表三、现金流量表的格式（一）现金流量表正表部分正表按照现金流量的性质分为经营活动的现金流入和流出、投资活动的现金流入和流出，以及筹资活动的现金流入和流出三部分，分别反映经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。P340现金流量表（二）现金流量表的补充资料部分补充资料包括三部分：按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；不涉及现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。会计报表附注一、会计报表附