职工食堂的财税处理

1、.：.；建议职工食堂的财税处置2006-11-6 16:03 HYPERLINK club.esnai/club/bbs/userColumn.asp?name=lcxuwei&info=0 t _blank lcxuwei发表于 HYPERLINK club.esnai/club/bbs/list.asp?boardid=144 税务业务讨论版面 HYPERLINK javascript:history.go(-1) 快速前往 职工食堂的财税处置目前，有相当一部分人以为：“职工食堂好像职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、医务室一样，是为企业消费运营作后勤保证效力的机构，属于企业的福利部门，因此

2、不能将其归入管理部门；此外职工食堂为职工提供的饮食效力收入是一种内部收入不该当征收营业税。笔者与此观念相反，以为：“职工食堂属于企业管理部门的的组成部分；企业职工的餐费属于个人消费支出，应同职工个人承当；为职工就餐提供有偿效力，而不能无偿为职工提供午餐；假设职工食堂无偿为职工提供饮食效力，相当于企业职工获得了企业提供的实物性质的工资；正确做法是：企业职工自行向食堂购买餐票或直接用现金购买，食堂自收自支，单独建立二级收支账，食堂的盈亏并入企业当期损益。一、食堂款待本企业客人不征收营业税财税2001160号第一条、第三条规定：第十一条“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或

3、其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益。纳税人必需将为本独立核算单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产获得收入和为本独立核算单位以外单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产获得的收入分别记账，分别核算。凡未分别记账，未分别核算的，一概征收营业税。因此，职工食堂款待本单位客人而从单位获得的收入不属于营业税的纳税范围，但是必需把为本单位客人提供就餐收入和对外提供就餐收入分别记账，分别核算，否那么就一概征

4、收营业税。二、对于在食堂款待企业客人的费用，应由企业承当，在“管理费用业务款待费科目中列支。在年终申报所得税时，按照国税发200084号第四十三条规定的规范在税前扣除。另外，对企业凭证的处置，第四十四条规定：“纳税人申报扣除的业务款待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。国税发200370号第四条规定：“取消业务款待费税前扣除核准权后，改为纳税人自主申报扣除，主管税务机关主要对其申报扣除的业务款待费的真实性、合理性进展评价和检查，核实相关凭证能否真实、有效，支出用途能否合理，有无超越规定比例。对凭证不真实、有效，支出用途不合理

5、和超出规定比例的支出，应作纳税调整。据此，由于食堂款待本企业客人不属于营业税的纳税范围，企业税前扣除在食堂款待本企业客人的费用只需获得食堂开具的收据应税收入包括免税收入开发票，非税收入开收据并编制自制凭证入账即可，但是自制凭证需求注明款待客人所在单位、姓名以及款待事由、日期等。三、食堂获得的本单位职工就餐收入该当征收营业税财税200025号规定：对设置在校园内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮效力获得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮效力获得的收入，应按现行规定计征营业税。国税发200232号规定：对机关效力中心为中央各部门机关提供的内部后勤保证效力所获得的货币收入，在2005年

6、年度之前暂免征收营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。对机关效力为机关以外提供种类效力获得的收入，应按照国家税法的规定依法纳税。机关效力中心包括为机关办公和职工生活提供后勤效力的非独立核算机关效力单位，如：机关食堂、车队、医务室、幼儿园、理发室、洗衣房、洗浴室、副食品基地绿化基地等。为机关以外提供效力获得的收入，是指机关效力中心向社会提供各种效力获得的货币收入和非货币收入。改革后的机关效力中心应分别核算为机关内部提供的后勤保证效力所获得的收入和为机关以外提供效力获得的收入。不能分别核算免税收入和应税收入的单位，不得享用税收优惠政策。税法是以概括的方式规定该当征收营业税的范围，然后又以列举的方

7、式规定免税的特定情形；凡是属于营业税纳税范围但汪属于规定的免税范围的，都该当依法纳税。从上述两个文件中也可以看出，食堂为本校师生员工、为本中央机关职工提供就餐收入暂免征收营业税。由于免税意味着属于纳税范围但是思索某种要素和倾向而，所以普通的企业食堂没有明文规定免税为本单位职工提供就餐收入该当按照“饮食业征收5%的营业税留意：现实中的管理缺位呵斥的不征不等于不该当征收。四、食堂人员工资的列支与扣除62国财习字56号规定：各企业职工食堂的炊事售货员，应列入企业人员的正式编制，炊事人员的工资改由工资基金中开支，并列入企业的管理费，计入本钱，不再在职工福利费中列支，不得税前扣除。根据法律上“等前不等后

8、的原那么，与职工食堂有关的人员工资和计提的福利费应允许在“管理费用中列支。在计算计税工资扣除规范时，其允许扣除的职工工资的人数；与职工食堂有关的人员工资，在计算企业所得税时也能在税前扣除。五、职工误餐补助的财税处置假设企业以人人有份的方式发放给职工误餐补助，应根据职工岗位进展归集并将其计入工资总额，即借记“管理费用、“销售费用、“消费本钱等科目，贷记“应付工资科目，按照计税工资或者工效挂钩方法来考核其能否可以得以税前扣除。此外，财税199582号规定：“国税发199489号文件规定不纳税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区任务，不能在任务单位或前往就餐，确实需求在外就餐的，根据

9、实践误餐顿数，按规定的规范领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，该当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。因此，对于职工人人获得的误餐补助该当合并到职工当月工资、薪金所得征收个人所得税。林愿 觉得这不断就是个很有争议的问题。在食堂只向部分人员提供效力并收取费用的情况下，这个问题还不很突出。如今不少地方将市内企业大举向所谓开发区转移，中午向职工免费提供午餐，税、企之间对一些问题的了解就存在分歧，而假设要进展纳税调整，金额就相当大了。1、关于职工食堂人员工资：扣除方法84号文列举的应从“应付福利费列支的部门人员的费用包括医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所人员，并不包括食堂

10、，那么能否可以说职工食堂人员的工资费用可从费用而不是“应付福利费支出呢？上前有以下几种观念：食堂其实也是属于福利部门，其相关费用应该与医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所人员的列举渠道一样。从另一方面看，工会人员的工资，由于工会并非属于福利部门，所以就可从“管理费用中列支，这正是福利部门与非福利部门的区别吧；2、食堂与医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所还是有所不同的，不同之处在于，其应该属于后勤保证部门，而且税法中的“等实践并不是说还有其他范围，税法没有规定的，就应该不属福利部门范围，所以职工食堂相关费用是可以从“管理费用中扣除的。个人觉得，后者更合理，但从不少税务部门的回答看，都倾

11、向于前者。2、对于企业在本人食堂款待外来人员，这部分款待费用该如何处置呢？有观念以为，对于在食堂款待客人的费用，可在“管理费用业务款待费科目中列支，相应所需凭证，可以“企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需求注明款待客人的所在单位、姓名、日期以及款待的时间等。 。这点也很有争议，不过我觉得也是实践可行的，不然还能叫食堂本人去地税代开发票？在食堂非独立核算的情况下，这不是本人给本人开发票了吗？3、对于职工用餐方面支出，实践中大部分是不收职工钱的不少企业的规范也就是人均3元，好象没听说超越5元的，那么对于这块费用应如何列支呢？也就是说相应的食堂购买粮食、蔬菜等的支出应如何处置呢？这一块，我觉得首先获

12、得的发票要正规不少企业就是买菜的本人写个单子或让卖菜的开个收据，单位验收人员再签个字，这应该是不行的。；其次其支出方法，也应和职工食堂人员一样，但假设是从“应付福利费而不是“管理费用中支出。“应付福利费是一定要超支很多了。“应付福利费除去医保费用，还有多少可以用于其他方面的支出呢？4、有人以为食堂该当单独建账，其收支与企业无关。这样可以是可以，但没有必要，况且真的要独立核算，对于其提供的效力，还要涉及到营业税问题。百草谷居士1、首先职工食堂不是福利设备。由于工时安排和厂区间隔 ，使职工不能按时就餐，所以厂里兴办了职工食堂。从这个方面来讲，食堂是保证劳动者安康的一个必备条件，而不是可有可无的福利

13、设备。2、食堂人员的工资，可以直接进入管理费用。反正我们这里的都是这么做得，建厂三十多年，税务机关也没有说过什么。3、职工食堂采购没有发票的问题。由于农产品是免税产品，所以没有发票也是正常的，就凭采购入库单就可以了。听雨眠 1、会计、财务制度、税法上均没有规定食堂费用列应付福利费的规定，所以食堂发生的工资、资料等费用可以凭有效凭证在管理费用开支，这对企业是有利的，税务也拿不出调整的根据来。采购中未获得发票的很难获得可在应付福利费列支；2、食堂款待外来人员的支出，虽然是业务款待费，但因没有发票，很难向税务局解释清楚，为简化起见，视为食堂发生的一项费用，不用在财务核算上单独表达；3、职工用餐收费问

14、题，目前税法上没有免税的规定，但是全国的税务机关对此纳税的应该不多。lixian9744 1、关于职工食堂人员工资：扣除方法国税发200284号文第四条规定，税前扣除确实认普通应遵照以下原那么：(三)相关性原那么。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必需与获得应税收入相关。显然，职工食堂也是满足企业消费运营的组成部分，职工食堂人员工资无论从性质和根源上都与获得的应税收入相关，符合相关性原那么。可以税前扣除。2、关于企业在本人食堂款待外来人员的款待费用：在“管理费用业务款待费科目中列支，相应所需凭证，可以“企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需求注明款待客人的所在单位、姓名、日期以及款待的时间等。

15、。我公司是这样操作的，现实上，在我公司所属的分子公司均这样操作，也得到主管税务机关的认同。3、关于职工用餐方面支出：可以按3元每人每天以生活补贴发放给职工，职工在食堂就餐也以同样的价钱支付给食堂。这样，这部分支出就可以税前扣除，也不需求在“福利费列支。不过，这样操作职工就能够涉及个人所得税，超越计税工资的部分也不能在税前扣除。难啊？企业食堂费用如何列支企业食堂开支( 包括食堂人员工资、水电费、折旧、用煤等) 不进本钱，究竟是在“ 管理费用 中列支还是经过“ 应付福利费 列支？ 目前企业办食堂的方式，从运营方式看，有企业自办运营和对外承包运营；从费用承当方式看，有企业承当和职工自行承当；从效力对

16、象看，有只为职工提供效力和既为职工提供效力同时也对外提供效力；等等。企业办食堂的方式不同，其纳税处置的方式也不尽一样。一、企业自办运营这种情况下职工食堂普通都作为企业的一个非独立核算单位，食堂收支一致纳入企业会计核算。对于这种运营方式，目前一种很普遍的观念以为，企业自办食堂为职工提供就餐效力，无论能否对职工收取费用，它的职能都不同于企业的制造与管理部门，而是与企业的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所一样，同为企业福利部门，因此食堂发生的相关费用，都应该由“ 职工福利费 支付，即会计上不应作为企业的费用；税法上，食堂任务人员作为福利部门的职工，不得列入企业所得税计税工资人数，食堂发生的相关

17、费用也不得在税前扣除。这种观念看起来很有道理，但其实不论是还是税法，都没有职工食堂费用必需从“ 职工福利费 支付的要求。会计上，根据，“ 职工福利费 主要是用于职工医疗保险等医疗费用、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资等；税法上，国税发200084号文明确要求从职工福利费列支而不得在税前扣除的也只需职工生活困难补助、探亲路费及医务室、职工浴室、理发室、幼儿园，托儿所人员工资。从上述规定我们可以看到，以为职工食堂费用应从“ 职工福利费 支出的观念，无论在会计制度还是税法上，都是没有根据的。从职能上分析，职工食堂与医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等福利部门也是有区别

18、的。作为远离城区的企业，它兴办职工食堂，主要是为企业正常的消费运营提供有力的保证，而上述其他部门的效力那么完全是为职工提供的一种福利。因此，笔者以为，职工食堂发生的费用，包括食堂人员工资，购买粮食、蔬菜等费用，会计上应该从“ 管理费用 列支，纳税时也可以在税前扣除。职工食堂向职工提供的餐饮效力能否涉及营业税呢？食堂作为一个非独立核算部门，多数情况下只为企业职工提供餐饮效力，无论能否向职工收取费用，都不属于以营利为目的的运营活动，而是一种企业内部提供的劳务。根据财税2001160 号文，企业内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成营业税纳税义务。即使向职工收取餐费，也仅是作为收回购买粮食、蔬菜等

19、的部分本钱，会计上不应确以为收入，而应冲减“ 管理费用 。当然此时如有对外提供效力的，这样的效力就是具有营利性质的经济活动了，应与对内提供的效力分别核算，并向地税部门恳求代开“ 餐饮业 发票，会计上计入“ 其他业务收入 ，同时交纳营业税，并计入企业应纳税所得交纳企业所得税。企业自办的食堂，有的作为自主运营、自傲盈亏、独立核算的单位。这种情况下食堂应该单独建账，独立纳税，而其向原企业提供的效力，也不再是内部非独立核算单位提供的劳务了，其收取的费用，无论是由职工自行支付还是由原企业支付，都应该纳税。所以从纳税本钱角度思索，将食堂作为独立核算单位普通情况下不可取。但有的企业为了提升职工食堂效力档次和

20、效力质量，提高食堂任务人员积极性，客观上又需求成立独立核算的单位。为理处理这种矛盾，企业可以根据财税2005186号和国税发20068 号等关于促进下岗人员再就业的税收优惠政策，经过主辅分别和辅业改制，安顿原企业一定数量的富余人员，成立产权明晰、产权主体逐渐多元化的独立核算单位，经有关部门认定和审核，可在三年内兔征企业所得税，并经过吸纳一定数量的下岗人员，享用三年内定额减免营业税及相关附加税费等优惠政策。二、食堂对外承包运营食堂对外承包运营，首先要思索的是企业收取的承包费能否纳税的问题。企业收取的承包费应计入应纳税所得额交纳企业所得税这是无疑的，那么营业税呢？曾有这样一个税收谋划案例：某企业将

21、食堂对外承包运营，为使收取的承包费不交营业税，经某税务师事务所谋划，建议承包人不领取营业执照。其谋划根据是国税函200178 号文。根据该文件，企业将资产承包给内部职工或其他人运营，只提供门面等而不提供产品、资金，并收取固定的管理费等，假设承包者领取了营业执照，属于从事租赁业务获得的收入，应按“ 效力业 租赁 交纳营业税，而不领取营业执照，那么属于内部分配行为，不用交纳营业税。但是，这种政策后来又有了更进一步的规定。根据财税200316 号文，企业将资产出租并收取承租费，能否属于内部分配行为而不交纳营业税，必需看能否符合以下三个条件，即：1 、承包方以出包方名义对外运营，由出包方承当相应法律责

22、任；2 、承包方的运营收支全部纳入出包方的财务核算；3 、出包方与承包方利益分配以出包方的利润为根底。根据后法优于前法的原那么，判别企业收取的承包费能否应交纳营业税，关键要看能否符合财税200316 号文的三个条件，而不是看承包者能否领取营业执照。按照上述方案，虽然承包方不领取营业执照，假设承包方的运营收支末纳入出包方会计核算，出包方不但不能兔交收取承包费的营业税，并且对承包方包括税收在内的债务还要承当连带清偿责任，可见风险是很大的，因此上述谋划方案其实是不可取的。其次需求思索的是食堂承包后纳税义务人确实定问题。需求明确的是，职工食堂无论能否承包，都涉及到营业税和所得税，差别只在于纳税义务人能够会不同。承包前，主要视食堂能否为独立核算单位，而分别以企业或食堂本身为纳税义务人；承包后，根据规定，如承包人或承租人有独立的消费运营权，在财务上独立核算，并定期向出包人上缴承包费或租金的，承包人应就其消费运营收入和所得纳税。也就是说，假设承包人末办理营业执照，且其运