关于成本法下长期股权投资核算之我见

1、.：.；关于本钱法下长期股权投资核算之我见论文摘要本文对于采用HYPERLINK lunwentianxia/class_free/77_1.shtml本钱法对长期股权HYPERLINK lunwentianxia/class_free/68_1.shtml投资进展HYPERLINK lunwentianxia/class_free/7_1.shtml会计核算时，被投资企业宣揭露放现金股利，特别是属于投资企业投资以前被投资企业实现的净利润，投资企业应如何做简便的会计处置，提出处置方法。 论文关键词长期股权投资；本钱法；现金股利 运用指南规定，长期股权投资适用于以下几种类型的权益性投资：第一，企

2、业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资；第二，企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；第三，企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资；第四，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，并且在活泼HYPERLINK lunwentianxia/class_free/79_1.shtml市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。对于以上4种类型的权益性投资，企业在采用长期股权投资会计核算时，符合第一和第四两种类型的权益性投资，企业该当采用本钱法核算，反之就采用权益法核算。所谓本钱法，就是长期股权投资该当按照初始投资本钱人账，不随被投资单位权益

3、的增减而调整投资企业的长期股权投资。对于长期股权投资本钱法核算，笔者从以下两个方面加以阐明。一、投资企业接受的现金股利全部属于投资以后被投资企业产生的累计净利润被投资单位宣告分派的现金股利投资企业将其确以为当期投资收益例I：甲企业于2006年1月1日以30万元的价钱购人乙企业10的股份，同时支付相关税费2万元，款项均用HYPERLINK lunwentianxia/class_free/73_1.shtml银行存款支付。乙企业每年实现的净利润和次年初宣揭露放上年的现金股利情况见表l。甲企业每年的会计核算如下(单位：万元)：12006年1月1日。甲企业购人股票时：借：长期股权投资32贷：银行存款

4、3222007年2月。乙企业宣揭露放股利时：借：应收股利15贷：投资收益1532021年2月，乙企业宣揭露放股利时：借：应收股利32贷：投资收益3242021年2月，乙企业宣揭露放股利时：借：应收股利3贷：投资收益3二、投资企业接受的现金股利不全部属于其投资以后被投资企业产生的累计净利润。即接受的现金股利有属于投资以前被投资单位实现的净利润。就应冲减长期股权投资的本钱. 在本钱法下，投资企业长期股权投资本钱的冲减和冲回的计算，是个非常棘手的问题。其实仔细分析长期股权投资本钱冲减的缘由。对本钱法核算长期股权投资起着关键的作用。假设投资企业投资后累计分派的现金股利(简称为累计已收现金股利)超越投资

5、企业从投资开场到上年末至被投资单位累计实现的净利润的持股比例数(简称为累计应收现金股利)的差额。即累计已收的现金股利大于累计应收的现金股利，就是被投资企业实践多付的现金股利是于投资企业投资以前被投资企业实现的净利润。对于投资企业收到的投资以前被投资企业发放的现金股利，投资企业不应将其确以为当期损益，只能冲减投资企业的长期股权投资本钱。在此种情况下，笔者以为分以下两种情况，在长期股权投资本钱法的会计核算中运用更为简便。(1)当HYPERLINK lunwentianxia/class_free/68_1.shtml投资企业累计已收现金股利大于累计应收现金股利，按当年被投资企业宣告分派的现金股利投

6、资企业的持股比例，借记“应收股利科目，按上年被投资企业实现的净利润(应属于投资企业的投资期)投资企业的持股比例，贷记“投资收益科目，借贷之间的差额。计人“长期股权投资科目。(2)当投资企业累计已收现金股利等于或小于累计应收现金股利。按当年被投资企业宣告分派的现金股利投资企业的持股比例，借记“应收股利科目，假设投资企业以前曾经冲减“长期股权投资科目。如今全额再冲回“长期股权投资科目，借记“长期股权投资科目，按两者之和，贷记“投资收益科目(也符合上述提到的投资企业接受的现金股利全部属于投资以后被投资企业产生的累计净利润的情况)。例2：甲企业于2005年1月1日以l00万元的价钱购人乙企业60的股份

7、，同时支付相关税费3万元，款项均用HYPERLINK lunwentianxia/class_free/73_1.shtml银行存款支付。乙企业每年实现的净利润和次年初宣揭露放上年的现金股利情况见表2。根据表3中的资料对甲企业每年的HYPERLINK lunwentianxia/class_free/7_1.shtml会计处置如下(单位：万元)：12005年1月1日，投资时：借：长期股权投资103贷：银行存款10322005年2月，累计已收现金股利l2万元从投资开场至上年(2004年)末投资以后累计应收现金股利0万元，符合第一种情况，所以，借记“应收股利l2万元，贷记“投资收益0万元，借贷差额

8、计人“长期股权投资，其会计分录应为：借：应收股利12贷：长期股权投资1232006年2月，累计已收现金股利36万元从投资开场至上年(2005年)末投资以后累计应收现金股利18万元，符合第一种情况，所以，借记“应收股利24万元。贷记“投资收益18万元，借贷差额计人“长期股权投资，其会计分录为：借：应收股利24贷：投资收益18长期股权投资642007年2月。累计已收现金股利585万元从投资开场至上年(2006年)末投资以后累计应收现金股利48万元，符合第一种情况，应借记“应收股利2Z8万元，贷记“投资收益30万元，借贷差额计人“长期股权投资。其会计分录为：借：应收股利228长期股权投资72贷：投资收益3052021年2月。累计已收现金股利708万元从投资开场至上年(2007年)末投资以后累计应收现金股利72万元。符合第二种情况。应借记“应收股利12万元，此时“长期股权投资账面从购人以后曾经冲减(12+6-72)108万元。因此该当全额将冲减的长期股权投资冲回，计人“长期股权投资科目的借方。按两者之和贷记“投资收益科目。其会计分录为：借：应收股利12长期股权投资108贷：投资收益22.8 62021年2月。累计已收现金股利10