高新技术企业认定专项审计指引

1、.PAGE ：.；PAGE 55高新技术企业认定专项审计指引中国注册会计师协会二八年十一月十二日目录 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683363 第一章总那么. 1 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683364 一、制定目的与根据. 1 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683365 二、相关

2、定义. 1 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683366 三、申报企业管理层的责任. 2 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683367 四、注册会计师的责任. 3 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683368 五、职业品德要求. 3 HYPERLINK control.blog.sina/ad

3、min/article/article_add.php l _Toc214683369 六、职业疑心态度. 3 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683370 七、审计目的. 3 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683371 八、总体要求. 4 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683372 九、

4、合理保证. 4 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683373 十、适用范围. 5 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683374 第二章初步业务活动. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683375 一、初步业务活动的目的. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admi

5、n/article/article_add.php l _Toc214683376 一初步业务活动的根本要求. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683377 二接受委托时该当思索的事项. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683378 二、初步业务活动的内容. 6 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _T

6、oc214683379 三、业务商定书. 7 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683380 一签署专项审计业务商定书的总体要求. 8 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683381 二专项审计业务商定书的内容. 8 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683382 第三章方案审计任务. 10 HYP

7、ERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683383 一、总体审计战略. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683384 一审计范围. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683385 二审计时间. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/articl

8、e_add.php l _Toc214683386 三审计方向. 10 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683387 四审计资源调配. 12 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683388 二、详细审计方案. 12 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683389 一研讨开发费用支出. 12 HYP

9、ERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683390 二高新技术产品效力收入. 13 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683391 三、更改审计方案. 13 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683392 第四章风险评价. 15 HYPERLINK control.blog.sina/admin/articl

10、e/article_add.php l _Toc214683393 一、了解申报企业及其环境. 15 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683394 一行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素 15 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683395 二申报企业的性质. 16 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _

11、Toc214683396 三申报企业对会计政策的选择与运用. 17 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683397 四申报企业的目的、战略以及相关运营风险. 18 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683398 五申报企业财务业绩的衡量与评价. 18 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683399

12、二、评价艰苦错报风险. 19 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683400 一识别和评价艰苦错报风险的程序. 19 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683401 二识别与评价申报明细表层次的艰苦错报风险. 19 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683402 三识别与评价认定层次艰苦错报风险.

13、20 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683403 四内部控制对评价认定层次艰苦错报风险的影响. 20 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683404 五需求特别思索的艰苦错报风险. 21 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683405 六思索与特别风险相关的控制. 21 HYPERLINK co

14、ntrol.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683406 七仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险. 22 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683407 第五章 了解内部控制. 23 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683408 一、内部控制要素. 23 HYPERLINK control.blog.sina/admin/art

15、icle/article_add.php l _Toc214683409 一控制环境. 24 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683410 二风险评价过程. 25 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683411 三信息系统与沟通. 26 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683412 四控制活动.

16、 27 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683413 五对控制的监视. 27 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683414 二、了解和评价与研讨开发费用相关的控制活动和信息系统. 28 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683415 一了解业务流程的主要步骤. 28 HYPERLINK cont

17、rol.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683416 二确定错报能够发生的环节. 30 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683417 三了解和识别相关控制. 32 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683418 四执行穿行测试. 33 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/articl

18、e_add.php l _Toc214683419 三、了解与高新技术产品效力收入相关的控制活动和信息系统33 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683420 一了解业务流程的主要步骤. 34 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683421 二确定错报能够发生的环节. 35 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _T

19、oc214683422 三了解和识别相关控制. 37 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683423 四执行穿行测试. 37 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683424 第六章 对研讨开发费用实施的进一步审计程序. 39 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683425 一、控制测试. 39 HY

20、PERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683426 一普通要求. 39 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683427 二控制测试的程序. 41 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683428 二、本质性程序. 49 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/art

21、icle_add.php l _Toc214683429 一普通要求. 49 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683430 二审计目的和本质性程序. 49 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683431 第七章对高新技术产品效力收入实施的进一步审计程序. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc2146

22、83432 一、控制测试. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683433 一普通要求. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683434 二控制测试的程序. 58 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683435 二、本质性程序. 61 HYPERLINK control.blog.sin

23、a/admin/article/article_add.php l _Toc214683436 一普通要求. 61 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683437 二审计目的和本质性程序. 62 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683438 第八章专项审计报告. 70 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc

24、214683439 一、完成审计任务. 70 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683440 二、专项审计报告的要素. 75 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683441 一标题. 75 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683442 二收件人. 76 HYPERLINK control.blog

25、.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683443 三引言段. 76 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683444 四管理层的责任段. 76 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683445 五注册会计师的责任段. 77 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _To

26、c214683446 六阐明段. 78 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683447 七审计意见段. 78 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683448 八编制根底及运用限制段. 78 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683449 九注册会计师的签名和盖章. 78 HYPERLINK cont

27、rol.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683450 十会计师事务所的称号、地址及盖章. 79 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683451 十一报告日期. 79 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683452 三、专项审计报告的类型. 79 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/ar

28、ticle_add.php l _Toc214683453 一无保管意见的专项审计报告. 80 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683454 二带强调事项段的专项审计报告. 81 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683455 三保管意见的专项审计报告. 82 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc2146

29、83456 四否认意见的专项审计报告. 84 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683457 五无法表表示见的专项审计报告. 84 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683458 四、出具专项审计报告的特殊思索. 85 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683459 一专项审计报告不应后附整套财务报

30、表. 85 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683460 二对年度财务报表审计报告的特殊思索. 85 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683461 第九章附那么. 86 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683462 附录1：专项审计业务商定书参考格式. 87 HYPERLINK control

31、.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683463 附录2：专项审计报告参考格式. 94 HYPERLINK control.blog.sina/admin/article/article_add.php l _Toc214683464 附录3：研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表及其编制阐明参考格式. 108第一章总那么一、制定目的与根据为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，明确任务要求，保证执业质量，加强申报企业财务信息的可信度，满足高新技术企业认定管理任务的需求，根据中国注册会计师审计准那么以下简称

32、审计准那么、和，制定本指引。二、相关定义本指引所称高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，继续进展研讨开发与技术成果转化，构成企业中心自主知识产权，并以此为根底开展运营活动，在中国境内不包括港、澳、台地域注册一年以上的居民企业。本指引所称申报企业，是指拟向有关部门恳求进展高新技术企业认定的被审计单位。本指引所称高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师接受申报企业委托，对其最近三个会计年度实践运营不满三年的按实践运营年限的研讨开发费用构造明细表和最近一个会计年度的高新技术产品效力收入明细表进展审计，并出具专项审计报告。本指引所称申报明细表，是指在适用的会计准那么和相关会计制度框架下，申

33、报企业根据和的规定编制的研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表及有关编制阐明。申报明细表是以申报企业个别财务报表相关数据为根底编制的。本指引所称研讨开发活动，是指为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，发明性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、产品效力而继续进展的具有明确目的的活动。本指引所称研讨开发工程，是指不反复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研讨开发活动。三、申报企业管理层的责任在适用的会计准那么和相关会计制度框架下，按照和的规定，照实编制研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表，是申报企业管理层的责任。这种责任包括：一设计、实施和维护与研讨开发费用构造

34、明细表和高新技术产品效力收入明细表相关的内部控制，以使研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；二选择和运用恰当的会计政策；三作出合理的会计估计；四恰当界定研讨开发工程、高新技术产品效力的详细范围。根据的规定，申报企业该当建立健全有关核算体系，正确归集研讨开发费用和高新技术产品效力收入，提供相关凭证及明细表，照实反映企业的研讨开发费用和高新技术产品效力收入情况。四、注册会计师的责任按照本指引的要求，对申报企业最近三个会计年度实践运营不满三年的按实践运营年限的研讨开发费用构造明细表、最近一个会计年度高新技术产品效力收入明细表进展审计，并对研讨开发费用构

35、造明细表和高新技术产品效力收入明细表发表审计意见，出具专项审计报告，是注册会计师的责任。五、职业品德要求注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，该当遵守相关的职业品德规范，遵守独立、客观、公正的原那么，坚持专业胜任才干和应有的关注，并对执业过程中获知的信息严密。六、职业疑心态度在方案和实施高新技术企业认定专项审计任务时，注册会计师该当坚持职业疑心态度，充分思索能够存在的导致申报企业研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表发生艰苦错报的情形。注册会计师该当以质疑的思想方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供信息的可靠性产生疑心的证据坚持

36、警惕。七、审计目的高新技术企业认定专项审计的目的，是注册会计师经过实施审计任务对申报企业申报明细表的以下方面发表审计意见：一研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表能否在适用的会计准那么和相关会计制度框架下，按照和的规定编制;二研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表能否在一切艰苦方面公允反映申报企业在所审计期间的研讨开发费用和高新技术产品效力收入情况。八、总体要求注册会计师该当了解申报企业根本情况，思索本身独立性和专业胜任才干，在初步评价风险的根底上，确定能否接受业务委托。在承接业务时，注册会计师该当与申报企业就业务性质、审计范围、时间要求、审计收费、专项审计报告的格式和

37、内容，以及专项审计报告的分发和运用等达成一致意见并签署业务商定书。在执行高新技术企业认定专项审计业务时，注册会计师该当实施风险评价程序，识别和评价研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表的艰苦错报风险。风险评价程序本身并缺乏以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还该当在实施风险评价程序的根底上设计和实施进一步审计程序，包括实施控制测试必要时或决议测试时和本质性程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为构成审计意见的根底。九、合理保证注册会计师按照审计准那么和本指引的规定执行高新技术企业认定专项审计业务，可以对申报企业的研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效

38、力收入明细表不存在艰苦错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现艰苦错报的才干，注册会计师不能对申报企业的研讨开发费用构造明细表和高新技术产品效力收入明细表不存在艰苦错报获取绝对保证。十、适用范围本指引适用于注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务。注册会计师可以结合年度财务报表审计实施专项审计业务，也可以单独实施专项审计业务。假设单独实施专项审计业务，注册会计师除遵守本指引外，还该当运用职业判别，确定能否实施其他必要的审计程序。本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面，对于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的，注册会计师该当遵守相关审计准那么的规定。第二章

39、初步业务活动一、初步业务活动的目的一初步业务活动的根本要求开展初步业务活动的目的是协助 注册会计师制定审计方案，确保在方案审计任务时到达以下要求：1注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；2不存在因申报企业管理层诚信问题而影响注册会计师承接该项业务志愿的情况；3与申报企业不存在对业务商定条款的误解。二接受委托时该当思索的事项在接受高新技术企业认定专项审计业务委托时，注册会计师该当思索以下事项：1与申报企业管理层和治理层讨论有关申报明细表审计的艰苦问题，包括这些艰苦问题对总体审计战略和详细审计方案的影响；2针对预见到的特别风险，分派熟习高新技术企业认定政策、专业胜任才干较强的人员；

40、3根据会计师事务一切关接受专项审计委托的质量控制制度实施的其他程序；4申报企业最近三个会计年度财务报表接受审计的情况。二、初步业务活动的内容注册会计师在开展初步业务活动中该当思索以下主要事项：一申报企业的主要股东、关键管理人员和治理层能否诚信注册会计师该当查阅相关资料，分析判别申报企业主要股东、关键管理人员和治理层的诚信情况。二工程组能否具备专业胜任才干及必要的时间和资源高新技术企业认定专项审计要求注册会计师具备财务、会计、审计方面的阅历并熟习高新技术企业认定的相关政策，在评价专业胜任才干时，注册会计师还该当思索能否接受过高新技术企业认定专项审计的相关培训。三会计师事务所和工程组能否遵守职业品

41、德规范评价遵守职业品德规范的情况也是一项非常重要的初步业务活动。质量控制准那么对包括独立性在内的有关职业品德问题提出了要求，注册会计师该当按照其规定执行。职业品德规范要求工程组成员遵守独立、客观、公正的原那么，坚持专业胜任才干和应有的关注，并对审计过程中获知的信息严密。值得留意的是，由于审计过程中情况会发生变化，因此注册会计师对上述事项的思索该当贯穿审计业务的全过程。例如，在审计过程中，假设注册会计师发现申报明细表存在舞弊迹象，而对管理层、治理层的诚信产生了极大疑虑，注册会计师需求针对这一新情况，思索能否继续承办该项业务。三、业务商定书会计师事务所在确定接受该项业务后该当与申报企业签署以下简称

42、专项审计业务商定书。一签署专项审计业务商定书的总体要求注册会计师该当在专项审计业务开场前，与申报企业就专项审计业务商定条款达成一致意见，并以书面方式签署专项审计业务商定书，以防止双方对专项审计业务的了解产生分歧。二专项审计业务商定书的内容专项审计业务商定书的内容，包括专项审计业务商定书的必备条款和该当思索添加的其他条款等。专项审计业务商定书的详细内容可参考。1专项审计业务商定书的必备条款专项审计业务商定书该当对以下方面予以阐明：1申报明细表审计的目的2管理层对申报明细表的责任3注册会计师的责任4申报明细表的编制根底申报明细表的编制根底是和。5审计范围注册会计师该当确定审计业务的特征，包括采用的

43、会计准那么和会计制度、专项审计的特殊要求以及申报企业组成部分的分布等，以确定审计范围。2该当思索添加的其他条款注册会计师该当思索在专项审计业务商定书中添加以下条款，明确阐明专项审计的特殊性：1该当阐明专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时运用，不得用于其他目的；2逐一阐明审计对象，包括最近三个会计年度的研讨开发费用构造明细表与最近一年的高新技术产品效力收入明细表；3在某些方面利用专家的任务情况；4申报企业含有分支机构时，假设注册会计师仅审计申报企业总部申报明细表，或在审计总部申报明细表的同时只审计部分分支机构申报明细表，其他分支机构的申报明细表由其他注册会计师实施审计的，该当在专项审计

44、业务商定书中明确阐明。专项审计业务商定书参考格式见本指引附录1。注册会计师在运用时可以根据详细情况作适当修正。第三章方案审计任务一、总体审计战略注册会计师该当为审计任务制定总体审计战略以确定审计范围、时间、方向和如何调配审计资源，并指点制定详细审计方案。一审计范围注册会计师应结合申报企业执行的企业会计准那么和相关会计制度、和的要求，以及申报企业分支机构的分布等，确定审计范围。主要思索以下事项：1高新技术企业认定专项审计的报告要求；2预期的审计任务涵盖范围，包括需审计的分支机构的数量及所在地点；3其他注册会计师参与分支机构审计的范围；4拟利用年度财务报表审计任务中获取的审计证据的程度。二审计时间

45、审计时间包括执行专项审计的时间安排，与管理层和治理层沟通的重要日期安排以及提交专项审计报告的时间要求等。三审计方向总体审计战略的制定该当思索影响专项审计业务的重要要素，以确定工程组任务方向，包括确定适当的重要性程度，初步识别能够存在艰苦错报风险的领域，初步识别重要账户及买卖金额，评价能否需求针对内部控制的有效性获取审计证据，识别申报企业所处行业、专项审计的报告要求及其他相关方面最近发生的艰苦变化等。注册会计师在确定重要性程度时，该当结合详细环境思索重要性性质和数量两方面的要素。在思索性质要素时，注册会计师需求重点关注错报的性质属于错误还是舞弊。例如，某项错报使申报企业高新技术研讨开发费用虚增万

46、元，从金额绝对值上看并不重要，但该项错报能够使得申报企业从不符合高新技术企业认定条件变为符合高新技术企业认定条件，注册会计师该当判别该项错报能否源于管理层的客观故意。注册会计师在确定重要性程度时还该当思索专项审计的特殊要求，包括 ：1因高新技术企业认定专项审计涉及较多的科学技术要素，并且申报企业管理层存在获得高新技术企业资历以降低税负的动机，所以注册会计师该当对申报企业管理层对高新技术研讨开发费用与高新技术产品效力收入的发生、截止、分类的认定予以充分关注。2由于专项审计对象涉及不同的申报明细表，两者并不相互依赖、互为条件，在确定重要性程度时，注册会计师该当对研讨开发费用构造明细表与高新技术产品

47、效力收入明细表分别采用不同的重要性程度。对于不同年度的研讨开发费用构造明细表，还应分别确定不同年度的重要性程度。3鉴于专项审计的特点，确定的重要性程度包括申报明细表层次与认定层次该当低于相应财务报表审计的重要性程度。四审计资源调配总体审计战略中该当清楚地阐明以下审计资源调配情况：1向详细审计领域调配的资源，包括向复杂的研讨开发工程分派熟习高新技术企业认定政策、具有相关审计阅历的工程组成员，就复杂的研讨开发工程技术问题利用专家任务等；2向详细审计领域分配资源的数量，包括工程组成员数量，审计时间预算等；3如何管理、指点、监视审计资源的利用，包括何时召开工程组预备会和总结会，工程担任人如何进展复核，

48、能否需求实施工程质量控制复核等。二、详细审计方案注册会计师该当为审计任务制定详细审计方案，以将审计风险降至可接受的低程度。详细审计方案该当包括风险评价程序、方案实施的进一步审计程序和其他审计程序。一研讨开发费用支出注册会计师在制定详细审计方案时，该当思索专项审计的特殊情况，包括：1对于简单研讨开发工程、研讨开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用本质性方案能够最为有效；2由于高新技术企业研讨开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研讨开发费用的发生情况能够不尽一样，对每个会计年度的研讨开发费用支出均应设计相应的审计程序；3在测试申报企业对高新技术研讨开发

49、费用分类认定时，该当设计相关程序以测试研讨开发费用与研讨开发工程之间的关联性；4当申报企业的目的接近高新技术企业认定规范时，该当特别关注高新技术研讨开发费用支出的发生、截止与分类认定能否正确。二高新技术产品效力收入1在设计高新技术产品效力收入审计程序时，该当设计相关程序测试高新技术产品效力确实认标识，确认申报企业能否混淆高新技术产品效力收入与非高新技术产品效力收入的界限，能否虚增高新技术产品效力收入。2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品效力收入的测试样本该当涵盖各类高新技术产品效力。在确定样本数量时，注册会计师该当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量能够存在差别。3对于高新

50、技术产品效力收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用本质性方案能够最为有效。4当申报企业的目的接近高新技术企业认定规范时，该当特别关注高新技术产品效力收入的发生、截止与分类认定能否正确。三、更改审计方案方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。例如，注册会计师在风险评价过程中评价固定资产内部控制风险程度较低，但在实施控制测试时获取的审计证据不支持评价的风险程度，此时，注册会计师该当修正审计方案并设计新的审计程序。假设注册会计师在审计过程中对审计方案作出艰苦更改，该当记录艰苦更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计

51、程序结果采取的应对措施。第四章风险评价了解申报企业及其环境并评价艰苦错报风险是注册会计师实施进一步审计程序的根底。本章重点规范了解申报企业及其环境以及评价艰苦错报风险，第五章规范了解申报企业内部控制。一、了解申报企业及其环境一行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素注册会计师能够需求了解与分析以下主要情况：1所处行业的市场供求与竞争情况产品效力关键技术目的值与行业目的值相比较能否存在较大差别，从而影响申报企业的产品销售价钱效力价钱或数量，申报企业需求进展技术研讨开发活动以加强竞争才干。2产品效力技术变化产品效力能否含有较高的技术含量，产品更新换代或效力晋级能否较快，申报企业能否为坚持技术领

52、先从而需求进展较多的技术研讨开发。如通讯产品制造业因其产品更新换代较快，开展的研讨开发工程较多。3能源供应与本钱产品能否为高耗能产品，申报企业能否因能源供应日趋紧张、本钱上升，需求开展研讨开发活动以降低产品能耗与产品本钱。4法律监管环境近年公布的法律法规能否对申报企业的产品销售产生艰苦不利影响而需求进展技术研讨开发活动以使产品顺应法律监管要求。如汽车制造业，因尾气排放规范不断提高而需求不断进展关于降低尾气污染物排放的研讨开发工程。二申报企业的性质注册会计师该当从以下方面了解申报企业的性质：1一切权构造注册会计师该当了解申报企业的一切权构造与主要一切者，识别关联方，并分析主要一切者与申报企业关联

53、方之间的关系能否会对高新技术产品效力销售等数据归集的真实性产生不利影响。2治理构造注册会计师该当思索申报企业治理层能否可以在独立于管理层的情况下对申报相关事项包括申报明细表作出客观判别。3组织构造注册会计师该当了解申报企业研讨开发部门的设置与分布，分析能否存在专门的机构与人员从事研讨开发活动，包括：1研讨开发部门数量及其人员；2研讨开发工程组成员与来源，技术职称构造；3研讨开发人员的考核奖励制度等。4运营活动注册会计师该当了解申报企业主要高新技术产品效力的种类、最近三个会计年度的研讨开发方案与主要研讨开发成果、目前实施的研讨开发工程称号与性质、研讨开发任务外包等情况，以分析判别研讨开发工程的真

54、实性。注册会计师该当重点了解与申报企业研讨开发工程相关的各种情况，包括：1研讨开发工程的目的、性质与类型，关注能否属于范围，获得相关审批的情况如需求以及目前的进展情况；2研讨开发工程的立项过程；3能否委托关联方或者其他外部机构进展本质性研讨开发；4产学研的协作方式、协作研讨开发工程的一切权归属等。在了解上述研讨开发工程内容时，注册会计师该当思索利用专家的任务。5投资活动注册会计师该当重点了解为开展研讨开发工程而投入的主要研讨设备，思索实施察看程序以实地调查研讨开发工程所运用的固定资产能否未用于研讨开发工程。6筹资活动了解申报企业的借款情况，重点分析研讨开发工程能否运用了金融机构的贷款，包括能否

55、采用融资租赁方式租赁研讨开发设备。三申报企业对会计政策的选择与运用注册会计师该当分析申报企业研讨开发费用和高新技术产品效力收入核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策能否一致，并特别思索以下情况：1了解申报企业多个研讨开发工程之间费用的分配方法，分析费用分配方法能否合理；2识别与确定高新技术产品效力收入归集的对象能否属于规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品效力的识别标志、技术属性等；3销售截止认定相关证据的性质，包括效力收入确认的主要标志与确认文件。四申报企业的目的、战略以及相关运营风险注册会计师该当了解申报企业的目的、战略以及相关运营风险，包括：1申报企业能否制定了涉足新的

56、业务领域与地域的运营目的。能否出于顺应新的业务领域与地域消费者需求及法律监管要求等缘由而添加研讨开发投入；2申报企业能否确立了创建科技创新型企业的开展战略，从而添加研讨开发投入；3申报企业能否由于涉足新的业务领域与地域、跨国界运营等要素，产生运营业绩不佳的运营风险而需求获得高新技术企业资历以降低税负、改善运营业绩目的，从而能够产生申报明细表的艰苦错报。五申报企业财务业绩的衡量与评价注册会计师该当了解申报企业的以下方面：1高新技术产品效力收入能否作为主要业绩考核目的，并与管理层薪酬制度、股权鼓励政策相联络；2方案实施的研讨开发工程支出能否制定了相应的年度预算，并将实践支出与预算的差别作为研讨开发

57、人员的业绩考核目的。二、评价艰苦错报风险注册会计师该当识别和评价申报明细表层次以及各类买卖、列报认定层次的艰苦错报风险。一识别和评价艰苦错报风险的程序在识别与评价艰苦错报风险时，注册会计师该当实施以下程序：1在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险；2将识别的风险与认定层次能够发生的错报领域相联络；3思索识别的风险能否艰苦；4思索识别的风险导致申报明细表发生艰苦错报的能够性。二识别与评价申报明细表层次的艰苦错报风险注册会计师该当确定所识别的艰苦错报风险能否与申报明细表整体广泛相关。例如，申报企业未能提供研讨开发工程的相关方案与实施方案、研讨开发任务记录，那么其编制的研讨开发费用构造明细表整体

58、上就能够存在艰苦错报风险。申报明细表层次的艰苦错报风险很能够源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险能够对申报明细表产生广泛影响，例如申报企业未建立完善的内部控制制度，申报明细表那么能够产生艰苦错报风险；管理层因薪酬制度、实施股权鼓励等缘由能够凌驾于内部控制制度之上，伪造或篡改编制申报明细表所根据的会计记录或相关文件，随意变卦与高新技术研讨开发费用支出或产品效力收入相关的会计政策与会计估计，构成申报明细表层次的艰苦错报风险。注册会计师该当针对申报明细表层次的艰苦错报风险采取总体应对措施。三识别与评价认定层次艰苦错报风险注册会计师该当确定所识别的艰苦错报风险能否与特定的某类买卖和列报的认定相

59、关。例如，申报企业对某笔较大金额的研讨开发费用支出未能提供相关合同以证明其确为研讨开发费用，那么该笔支出将影响研讨开发费用的“发生认定。注册会计师在识别和评价认定层次艰苦错报风险时，该当思索以下情况：1经过实施讯问、检查文件记录程序了解研讨开发工程的相关信息，包括该工程的实施进度，分析申报企业对研讨开发费用归集的真实性，判别申报企业管理层对费用的发生、截止、分类等认定能否存在艰苦错报，思索能否存在高估研讨开发费用支出的风险。2经过了解高新技术产品效力的识别标志与技术属性，分析高新技术产品效力销售收入归集的准确性，判别管理层关于收入的发生、截止、分类的认定能否存在故意误用等情况，思索能否存在高估

60、高新技术产品效力收入的风险。四内部控制对评价认定层次艰苦错报风险的影响在评价艰苦错报风险时，注册会计师该当将所了解的控制与特定认定相联络。例如，高新技术产品效力收入的截止、分类认定存在艰苦错报能够与销售收入循环的内部控制相关。五需求特别思索的艰苦错报风险注册会计师该当运用职业判别，确定识别的风险中哪些是需求特别思索的艰苦错报风险。在确定风险的性质时，注册会计师该当思索以下事项：1申报企业管理层能够存在为了恳求高新技术企业资历以享用税收优惠政策的动机，导致高新技术研讨开发费用支出与高新技术产品效力收入存在艰苦错报风险。注册会计师该当假定申报企业的高新技术研讨开发费用支出和高新技术产品效力收入存在