从减肥原理到税收筹划(DOC 8)

1、.：.；从减肥原理到税收谋划近年来，税收谋划在我国逐渐被人们所关注，尤其是企业界，税收谋划已成一个抢手话题。但当记者向一位企业财务经理问起什么是税收谋划、如何寻觅谋划空间、税收谋划的开展前景如何时，他说：“我们公司请税务师帮着作过谋划，公司因此节省了不少税收支出。我仔细研讨过这些谋划方案，但还是搞不清楚税收谋划是怎样一回事。其实，不少企业财务人员和税务师都有这样的感受。 北京致通振业税收谋划事务所董事长李记有多年从事税收谋划实际研讨，他对税收谋划有着本人的见解。日前，李记有在接受记者采访时说：“税收谋划是指在符合立法精神的前提下，纳税人利用税法的特定条款和规定，并借助一定的方法和技术，经过对运

2、营、投资、理财活动的精心安排而实现的降低纳税本钱和纳税风险的活动。税收谋划具有较强的专业性，有着较为复杂的操作程序，虽然许多企业财务人员研读了大量税收谋划案例，但仍感到无从下手，不知如何为本人的企业进展税收谋划。其实，税收谋划本身也是有章可循的。它产生的法律背景就是税收政策具有可选择性，纳税人可以选择不同的纳税处置方法，因此，纳税人要向税法要谋划空间。推进对税收谋划有关实际的研讨，找到藏在复杂操作过程下的内在规律，变个案化为系统化、规律化，将对税收谋划的开展起到一定的推进作用。结合几年来胜利的谋划案例，李记有总结出两个方法变量引进和要素分析。 可以找出多少个变量，就会发现多少个谋划方案 所谓变

3、量，就是影响税收政策有差别化选择、可以引起税额变化的要素。变量是多样化的，包括注册地点高新技术产业开发区、经济特区或其他地域、纳税人性质内资或外资、行业、用于技术改造所购买的设备能否为符合规定的国产设备、企业人员情况能否安顿了下岗失业人员或残疾人员等。对这些变量进展分类、分析，当一种变量不起作用时，可经过另一种变量寻觅谋划突破口。可以说，税收谋划的过程就是不断发现并引进变量的过程。 李记有向记者举了他们事务所遇到的两个案例。某企业计划利用前期积累的资金成立一家图书销售公司，因图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需交纳的企业所得税将相当可观，企业希望经过所得税谋划合理节税。 图书销售公司属于商

4、业企业，在相关税法框架下，企业似乎没有所得税谋划空间。但经过变量分析，事务所提出了一个方案：组建公司时，重新组合资源，扩展运营范围，既自主开发教育软件，又销售图书，并使得自产软件年销售收入占企业年总收入的35%以上。这一谋划方案引进了运营架构、产品构造这一变量，使该企业符合了软件企业的认定规范，可以享用“免二减三的企业所得税优惠，并且可以享遭到软件企业相关的其他税收优惠，一年节税几百万元。当然，企业具备了实施这一方案所需的条件：教育软件的研发背景和才干、广泛的销售网络。 该方案既符合产业政策，又在纳税方面作了很好的安排，使企业享遭到税收优惠。而自主开发软件添加了公司的科技实力，同时促进了图书的

5、销售，符合公司的开展战略，可谓一举多得。 还有一家内资医药企业，计划成立一家独立的生物制药，以进一步拓展产业链，委托事务所作谋划方案。事务所思索到企业利润非常大，假设成立一家内资企业，所得税负担将很重，因此在最终的谋划方案中，引进了三个变量企业性质：海外融资，成立中外合资消费性企业，享用“免二减三所得税优惠，从开场获利年度起，第一年至第二年免缴所得税，第三年至第五年减半交纳所得税；行业：定位生物制药，按现行规定，可被认定为高新技术企业，假设将企业设立在国务院确定的国家高新技术产业开发区，可减按15%的税率交纳企业所得税；进展技术改造、购买符合国家规定的国产设备：可根据规定抵免企业所得税。 “我

6、们要做的就是寻觅、归纳出影呼应纳税额的变量，可以说，找到多少个变量，就能够找到多少个谋划方案，谋划方式更为灵敏，谋划空间被拓宽了。李记有说。 一些对变量分析方法有所了解并加以运用的企业财务人员以为，原先提起税收谋划总觉得抓不到头绪，如今就从变量入手，“我们也可以试着本人搞谋划了。 从减肥原理到税收谋划的要素分析 税收谋划究其本质，就是一项在涉税零风险的前提下对纳税本钱的控制技术。因此，税收谋划的过程就是寻觅那些影响企业应纳税额的要素，假设我们可以找到这些要素并进展有效控制的话，就等于找到了税收谋划的切入点。李记有向记者这样解释要素分析方法。“生活中有找出诱发肥胖的要素并加以合理控制、制定减肥方

7、案这一原型，税收谋划也可以这样做。 根据要素分析这一思绪，税收谋划可以被概括成五个根本方法： 特定条款谋划法。税收谋划本质上是纳税人自动利用税收政策的特定条款来实现减轻纳税本钱的目的，纳税人可以寻觅在税制设计或税收政策中的特定税收条款，并加以充分利用。这些特定条款主要包括三类： 差别性条款。如新办的效力型企业，按规定需交纳5%的营业税，假设企业安顿下岗失业人员到达职工总数30%含30%以上的，可在3年内免缴营业税；同样从事手机销售业务，联通公司在销售手机的同时提供电信效力，要缴3%的营业税，而手机专卖店增值税普通纳税人那么要缴17%的增值税，两者税负孰重孰轻，需求仔细计算，其中就存在谋划空间。

8、 选择性条款。税制设计和税收政策中规定了不同的纳税处置方式，对一种纳税主体规定了二选一的纳税方法，纳税人就可以经过测算，选择一种纳税本钱较低的纳税处置方式。如，财政部、国家税务总局财税200229号规定，纳税人销售本人运用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超越原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超越原值的，免征增值税。这一政策就规定了两种处置方式，即超越原值纳税，不超越就不纳税。根据这个条款，纳税人就可以结合拟订售价，测算不同的售价与企业的实践利益之间的关系，寻求最优的纳税方案。 鼓励性条款。国家为了鼓励或支持某个行业的开展，经常制定鼓励性条款，作出免税或减税决议，也就是

9、通常所说的税收优惠。纳税人在开展税收谋划时，就必需充分利用这些鼓励性条款，降低税收负担。如，国家税务总局国税发200290号规定，外商投资企业按照董事会的决议，将其按照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金或者开展基金、贮藏基金转作再投资，相应添加本企业注册资本。上述添加本企业注册资本的再投资中属于外国投资者的部分，可以按照税法第十条和其他有关规定，给予外国投资者再投资退税。据此，外商投资企业中的外国投资者就可以利用公积金再投资的方式，享用再投资退税，从而获得相应的税收利益。 税制要素分析法。国家在开征某一税种时，会对纳税范围、纳税比例或规范、纳税环节、纳税时间、纳税地点等税制要素作出法律上

10、的规定，而每个要素都会对企业应纳税额产生影响。“很多企业在纳税过程中，没有充分研讨甚至忽略了这些税制要素，而经过研讨每个税种的这些最根本的要素和规定，往往就能到达税收谋划的目的。李记有向记者举了纳税时间这一税制要素影响税负的例子。某企业实施定单式消费，在签合同、接定单时预收货款，半年左右时间交货。那么，企业收到预收货款时，能否要交纳增值税呢？不少企业财务人员以为，既然收到了货款，不就理应纳税吗？其实不然。根据的相关规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，因此，企业的纳税时间应向后推迟到交货时。纳税期的推后可以使纳税人暂时运用应缴税款，直到滞延期满，对纳税人来说等于获得

11、了一笔无息贷款；同时，纳税人当期的应税所得减少，可防止其接受较高的边沿税率，减轻了税收负担。 计算公式谋划法。任何税种都有税额计算公式，从公式入手，寻觅合理、合法的减少应纳税额的方法。应纳税额=计税根据税率，虽然计税根据、税率这两个要素在不同税种中内容不尽一样，但采取的谋划方法都从这两方面下功夫。“当应纳税所得额处于某个临界点时，所得额多出100元钱，就能够多缴几千元的税。李记有说，“企业所得税税率分三档：应纳税所得额在3万元以下，税率为18%；应纳税所得额在3万元10万元，税率为27%；应纳税所得额在10万元以上，税率为33%。仅从税率要素思索，就有谋划空间。假定某企业12月30日测算的应纳

12、税所得额恰好是100100元，假设不进展税收谋划，那么企业的应纳税额=10010033%=33033元；假设该企业进展了税收谋划，12月31日支付税务咨询费100元，那么该企业应纳税所得额为100000元，应纳税额=10000027%=27000元。比较发现，经过税收谋划，支付的费用仅为100元，却获得了节税收益33033-27000=6033元，显然，税收谋划的作用是很大的。 组织方式谋划法。在某些情况下，对一种企业组织方式无法进展谋划，必需经过另行设立企业的方式才干实现。谋划界有这样一个典型的案例，某养牛场将其养殖的奶牛所产鲜奶加工成花样奶后销售，由于进项少，按17%税率交纳增值税呵斥企业

13、税负过重。企业可以经过业务拆分的方式开展谋划，一分为二，组建具有独立法人位置的养牛厂，并将原有奶制品加工车间组建为奶制品加工厂。养牛场将自产鲜奶卖给加工厂，因属销售自产农产品，免缴增值税；奶制品加工厂收买鲜奶后加工成花样奶销售，进项增大，大大降低了企业税负。 税收优惠谋划法。纳税人假设充分利用国家给予的税收优惠，就可以享遭到节税的益处，因此，用足、用好现行税收优惠政策本身就是税收谋划。李记有同时提示纳税人，选择税收优惠作为谋划突破口时，应留意两个问题：一是纳税人不能曲解税收优惠政策，滥用税收优惠，或以欺骗的手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠政策，并按法定程序进展恳求，防止因程序不当

14、而放弃了应有的权益。 税收谋划开展前景宽广 有专家预测，税收谋划将是21世纪最抢手的行业之一，对企业决策者来说，税收谋划具有很高的“含金量。 中国注册税务师协会有关人士以为，税收谋划作为纳税人在市场经济体制下的一项根本权益，是顺应其追求税后收益最大化的思想和动机的产物。因此，纳税人在直接减轻税收负担的同时，获得了资金的时间价值，实现了涉税的零风险，从而维护了其合法权益，又使税收谋划过程产生了积极的连锁效应。纳税人作出的符合国家立法意图的安排，不仅有助于优化产业构造和引导投资方向，而且有助于强化纳税人的法律认识，无疑会提高企业运营管理的“软科学程度。 谈到税收谋划的前景，有关专家指出，随着社会对税收谋划的日益认可，税收谋划必将得到全面开展。之所以作出这样的判别，基于以下三点：一是随着税务稽查力度的加大，对偷逃税处分的加重和执法环境的改善，纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式，进而选择税收谋划，获得合法的节税收益；