经济效益审计讲义稿

1、PAGE PAGE 31矮奥企业内部哎经济效益审计靶般经济效益室 啊 李仁义哎一、经济效益审百计的概述翱我国的国家审计奥所开展经济效益百审计，是在80皑年代末至90年奥代初，当时国家佰提出经济建设以跋提高经济效益为跋核心，国家审计半署也提出拜“盎两个延伸白”败，即在财政，财半务收支审计的基跋础上，向经济效氨益审计延伸，向按内部控制评价延巴深。随后虽然在俺1994年出台靶的审计法中俺对国家审计规定邦了氨“傲财政败收支、财务收支翱及有关经济活动癌的真实性、合法埃性和效益性的总埃体受权。鞍二、罢济效益审计的定矮义癌企业经济效益审办计是指由内部审岸计机构或审计人艾员依照国家法律按法规和本公司的隘管理制

2、度、规定般、对公司及所属颁单位的经营管理挨活动的合理性和霸有效性，经济信办息的真实性、效稗益流失和管理漏跋洞、经济效益的艾总体水平和发展拔趋势进行审查和隘评价，提示经营鞍管理风险、提出伴建设性意见和建艾议、促进改善经百营管理、提高整靶体经济效益的独按立的经济监督活碍动。班目前经济效益审鞍计的目标有三个艾层次：第一，对扒被审计单位的经般营管理活动进行班评估，通过与单板位相关政策,标靶准和目标进行对啊比,评价其经营袄管理情况;第二埃,确定损失浪费半,效率低下,效癌果不佳的方面,跋通过与单位内部稗、外部相关人员白座谈,观察和审罢计人员的职业判绊断指出需要改进敖的地方；第三,懊提出改进和完善懊的措施和

3、办法。搬三、经济效益审背计的特点拜稗（一）审计对象挨 按“瓣超越帐本,深入般业务扒”巴是经济效益审计斑的一大特征,审叭计对象是会计、八统计、业务核算半资料及多方面信斑息资料所反映的胺经济活动过程及碍结果,经济效益矮审计的特殊之处氨在于审计的对象伴是企业的全部生吧产经营活动。而版财务收支审计的氨审计对象是帐、跋证、报表等会计板资料及所反映的挨财务收支。（二）审计目的鞍蔼经济效益审计注奥重经营的效率和安效果,其根本目翱的在于鞍扳、评价企业经营把状况;氨跋、找出管理存在耙的问题;懊肮、并提出挖掘组败织潜力增加组织矮效益的具体措施罢。财务审计则旨傲在审查财务资料翱是否真实正确、绊财务收支是否合暗理合法

4、。（三）审计职能霸办经济效益审计以扮评价、建设性职啊能为主,而财务跋审计以监督、鉴懊证等防护性职能板为主。吧俺 （四）依据标袄准澳斑经济效益审计的颁依据标准是有关捌的法律、财经法搬规和制度,以及耙计划、目标、定靶额、技术经济指啊标、同行业同类吧指标,而财务审颁计以有关法律和绊制度为标准。摆扳（五）审计方法熬熬经济效益审计除搬运用财务审计方爱法外,还利用经哎济数学方法和现班代管理方法,既傲进行事后审计,暗也进行事前审计爱。财务审计则通靶过检查,调查和罢分析等方法,审瓣查会计帐簿和财佰务报表,分析财鞍务指标,它以事罢后审计为主。百四、经济效益审吧计程序伴唉(一) 经济效敖益审计程序的特扒点柏摆1、

5、建立审计项霸目需要选择败盎、经济效益有提巴高潜力的事项,佰例如:成本高于巴历史水平的产品巴,赢利水平低于安同行业或长期亏靶损的企业。斑邦 阿碍、内部控制制度搬不健全,风险较瓣大的事项,如回百收期较长的投资挨项目等。暗2、审计取证比唉较复杂绊第一、取证的特澳殊性、一般审计按证据有书面证据斑、实物证据和言般词证据三种形态芭。但经济效益审挨计的审计证据却疤有三个并存:班败哀、书面证据、实案物证据与环境证艾据的并存。昂挨捌、现实证据和趋啊势证据并存。把（3）、结果证埃据和过程证据并澳重。俺第二、证据的特白殊性对取证方法皑的影响。由于经罢济效益审计需要啊取得环境证据。拔趋势证据、过程吧证据等特殊类型白的

6、证据，其审计敖取证的方法，除巴了常规的查帐、澳审阅、计算、分癌析性复核等方法矮外，还需要广泛案采用相关学科和捌工具学科的方法颁和企业管理等相吧关学科的方法。懊3、建设性、风拜险性的审计报告稗第一、蔼审计报告的建设昂性。胺（1）以评价职爸能为主，以监督埃、鉴证职能为辅奥。盎（2）审计结论伴和建议的指导性拌，而非强制性。百（3）为达到审爱计目标，经济效拔益审计的审计结柏论和建议应该与佰被审单位协商澳。败审计报告的风险八性。经济效益审白计的风险有两层癌含义：靶（1）审计的结版论与被审单位的班实际情况不符，爸这是审计风险；矮（2）由于审计败结论与实际不符吧合，引起审计建斑议的执行导致严芭重损失与后果。

7、4、后续审计般后续审计也叫把“澳跟进审计懊”摆，是在审计报告叭发出后，为检查百被审单位对审计啊报告所提出的问巴题及建议是否采班纳并有适当的措稗施，而采取的审伴计行为。安(二)、经济效笆益审计的一般程鞍序爱俺办1隘、制定审计方案俺或审计计划。吧根据审计目的和败所选定的经营审挨计项目,审计组唉应制定审计工作蔼计划,其内容包袄括:项目的来源伴、审计目的、审疤计依据的选择、搬风险评估的结果邦、重点测试的事背项和方法,审计按资源的配置等。疤背稗、拟订审计目的笆和审计范围;办埃笆、取得有关拟进蔼行审计的经济活肮动的背景资料；板疤蔼、确定进行审计岸工作所需要的资阿料来源；芭凹罢、与所有与审计岸事项有关的人员

8、扒进行交谈；暗笆佰、适当地进行现罢场调查以熟悉所笆要审查的经济活安动和控制系统,鞍确定审计重点并白征求被审者的意搬见和建议。疤暗、编写审计计划氨； 昂澳、确定如何、何氨时向何人通报审捌计结果；罢笆、取得对审计工奥作计划的批准。捌2巴、深入调查，详昂细了解情况。捌经济效益审计不傲如财务审计那样叭,有凭证、帐簿扳和报表等固定的拔处理程序,可以俺有序地进行审计暗,隘而是需要内部审笆计人员背通过深入调查,蔼了解情况并加以拌分析判断,才能靶抓住主要矛盾,稗查明原因,达到澳项目审计目的。版深入调查的方法半包括：白扳 暗 靶巴、召开各种作谈版会；疤皑伴、向有关人员作班口头调查并形成捌笔录；傲背佰、问题式调查

9、表唉；爸袄肮、通过发函、派靶人外调、委托对拌方内审机构调查敖等方式向有关单跋位了解情况；绊背盎实地走访、现场氨调查。斑邦3百、测试分析,揭白示矛盾。哎板背、组织结构的测邦试分析；办鞍岸、经济活动对内熬部控制制度的符稗合性测试分析；唉昂懊、经济活动的实拌质性测试分析；拔叭鞍、效益、效率和坝效果性指标测试奥分析。扳败4背、评价、审查审板计证据和工作底岸稿。岸上述各种测试分凹析的过程和结果氨,应在审计工作唉底稿中加以记录按反映,并形成审摆计证据等资料,巴作为形成初步审挨计结果的依据。拌评价、审查的过奥程包括：鞍有关审计目的和疤审计范围的所有蔼重要资料都应收蔼集；白斑、审计证据应是靶足够的、有法律哀效

10、用的、相关的版和可靠的, 白 为审计结果和办相关建议提供一爱个可靠的支持；昂 埃 氨 白 唉案蔼、所采用的测试捌和抽样技术应事斑先选定；邦把暗、分析、评价、傲审查的过程应得败到监督和控制；拌哀瓣、审计工作底稿啊应由审计人员阿编制并由管理层拔进行审查；肮办5叭、通报审计结果爸。有以下方式：跋袄熬、需要立即引起班注意的情况,可背采用中期报告的哀方式进行报告；拔巴靶、发出最终书面背报告以前,需在熬适当的管理层次埃中征求对审计结把论和建议的意见板；败芭版、报告必须客观袄、清晰、富有建捌设性和时效性；版按肮、审计报告应说啊明审计的目的、耙范围和结论,适百当地表明审计师跋的意见,并包括案可能采取的改进百措

11、施或纠正方法熬；捌霸拔、管理层的意见鞍可以包括在审计稗报告中；版捌拌、最终审计报告佰在发出前应得到罢审批,并决定向班哪些人发送这份把报告。澳懊6芭、后续审计。内邦部审计师必须进邦行后续审计,以按确保对报告中提俺出的审计结果采班取适当的行动。埃（三）、 经济白效益审计计划翱佰经济效益审计由皑于审计范围较大傲、内容较复杂,斑取证方法也复杂跋,只有编制多层跋次的审计计划。佰一般可分三个层安次：摆 耙1、项目计划大胺纲扒 对于胺小型、内容简单疤的项目,具备计矮划大纲各项内容摆就可据以实施审罢计了,而对大型办、复杂的项目,哀以上几项只是一半个轮廓,并不能傲指导审计的实施爱,需制定以下计按划。哎2、项目实

12、施计伴划 搬3、项目作业计扮划。哎项目作业计划是般分层次审计计划绊的最后层次,如败果审计内容简单隘,审计计划大纲斑也应包含作业计版划的内容。怎样疤确定作业计划中霸的审计要点？可摆以从两个方面考盎虑：暗鞍吧、为证实审计目啊标需要检查的事拔项,逐步调查、翱分析研究。拔哀例如：要证实成邦本效益,应检查唉以下事项：捌熬.产品成本是否埃真实；扮办.成本效益的优稗劣；皑芭.影响成本变动罢的主要因数；哀敖.各变动影响因哀数与合理水平（摆标准）的差异等爸。般俺皑、从重要性和风挨险性确定必须检矮查的审计事项。艾例如在上述成本胺真实性和差异分矮析方面,就会涉鞍及不同的成本项扮目,需要对这些拔成本项目进行重鞍要性判

13、断和风险扒评估,将重要的八和风险较高的成扳本项目确定为作袄业计划的审计要般点。把碍 暗五、经济效益审唉计的内容拜班经济效益审计范叭围广,内容多,盎按审计时间可分爱为事前经济效益艾审计、事中经济背效益审计和事后版经济效益审计。叭按经济活动的层笆次性可分为宏观奥经济效益审计和班微观经济效益审罢计。企业目前所伴开展的经济效益氨审计大多是微观案经济效益审计,皑具体操作时经常氨以经营审计的形办式出现。对企业熬来讲,经济效益案审计的对象就是板企业的经营管理俺活动。效益审计啊可分为单项性效傲益审计和综合性爱效益审计。唉啊效益审计的内容芭包括：爱翱企业资本营运效拔益审计（资本营昂运风险、企业改搬制和资产重组、

14、胺企业债务重组、熬企业兼并与破产氨的经济效益）、半邦资源利用效益审挨计（经济资源利背用、人力资源开瓣发与利用、设备鞍、材料和能源利扮用、资金利用等耙）、肮搬经营审计（供应邦、生产、成本、罢质量、销售等业捌务经济效益审计氨）、扳霸管理审计（管理扳机能审计、管理板部门审计）等。熬我们今天主要讲耙经营审计。吧经营审计是指审胺核、分析、评价隘被审计单位的业安务经营活动及其斑生产各要素利用邦的有效性,以进板一步挖掘、提高氨经济效益的活动把。搬其内容包括：供啊应业务经济效益澳审计、生产业务啊经济效益审计、捌成本经济效益审懊计、质量效益审熬计、销售业务效皑益审计、还包括啊筹资、投资业务爸、固定资产业务癌、资

15、本运营等方奥面的经吧济效益审计。吧（一）、供应业哎务经济效益审计哀（主要包括采购按业务的审查和仓巴储保管业务的审板计两个方面）澳1、唉采购业务的审查鞍采购业务审查主捌要包括物资供应熬计划及其完成情败况的审查，采购半批量和采购成本吧效益的审查等内把容。把这里主要讲两个扳问题。一是部分鞍经批准自购的零安星生产急需材料吧（没有批件问题扮）；案和伴经批准自购的特罢殊的专项材料啊；二是材料计划挨方面的问题。袄(1)、供应计百划及其完成情况癌的审查。办埃应审查其计划的敖制定是否按照生颁产计划、产品质挨量及工艺技术所瓣规定的品种和质奥量的要求来编制疤,其品种、质量疤和数量是否与需啊要相一致,计划斑采购量是否

16、合理搬。按审查时可用以下熬公式验证：敖昂某种物资计划采肮购量=该物资计拌划需要量+期末盎库存量-期初库懊存量矮颁拜审查其计划完成罢情况,应分别从挨其数量和质量上敖考核计划完成程傲度。颁考核时应注意,靶计划完成情况并版非越高越好,因班为这可能会导致瓣采购的不经济,啊以及大量资金的爸占用,从而降低巴企业经济效益翱，而导致积压和跋或有损失败。败（2）、采购批斑量的审查。采购暗批量是否符合物斑资供应管理的需绊要,要做到经济凹合理,应从两个案角度进行审查：拔埃 昂 邦捌采购方式及费用按的审查。稗坝凹采购批量的经常斑性、合理性审查扮。癌按采购成本效益的板审查。昂采购费用率=疤本期采购费用总败额把背100%

17、背 澳 本期物鞍资采购总额盎该指标反映单位绊物资供应所需的翱采购费用，因采绊购不同物资而异啊。审计人员应将稗实际指标与计划扒指标、行业平均爸水平进行比较，胺以便做出正确评背价。班（二）、生产业靶务经济效益审计袄啊 耙生产业务的审查绊,主要包括对生阿产计划的编制、般生产组织和生产捌工艺流程的规则半,以及生产计划笆完成情况和产品奥成本的审查。靶扮（三）、成本经版济效益审计澳爸成本效益审计是绊以提高经济效益搬为目的,对成本版预测的可靠性,班成本决策和成本疤计划的先进性和霸可行性,成本计白算的正确性和成扒本控制的有效性暗等,所进行的审肮计评价活动。其跋任务是根据成本半核算资料和报表俺资料,运用适当安的

18、审计方法,对摆以下成本管理活肮动及其效果加以阿审查和评价。岸罢第一、成本预测芭和成本决策的可爸靠性、科学性、懊可行性；岸（事前审计）靶邦第二、为实现成扳本决策和成本计俺划所实施的成本肮控制是否有效；柏（事中审计）爱第三、成本计划叭的完成执行情况啊和成本效益的实翱现情况,包括实佰际成本水平的衡爱量和实际成本效俺益指标的测算,柏以及成本变动差败异的分析；扮（事后审计）稗 傲 碍 第四、降耙低产品成本,提奥高成本效益的途摆径。 挨 班 哀 安 案 扳 暗 挨 唉般1、成本效益的盎事前审计扒敖成本效益的事前耙审计的重点是对笆成本决策效益进半行审查评价。哀傲成本决策包括确澳立目标成本和规傲定成本的构成。

19、奥目标成本是指一吧定时期内,产品半成本应达到的水暗平,它是根据企哎业的生产技术经半济条件和可能采斑取的各种措施、跋方案对未来成本爱水平及其变动趋哎势的科学估算。罢成本决算是成本板管理活动的重要胺环节,对成本效扮益起至关重要的岸作用。瓣 阿（1）目标成本艾的审查疤蔼 叭制定目标成本的霸基础是调查和预奥测,目标成本的扳审查,一安方面审查目标成敖本的制定是否进熬行了认真的该单斑位的内外调查,暗包括向社会、市安场和同行企业调伴查了解用户购买爱力、产品价格,坝产品的成本,以办及原材料等价格绊变动情况；另一碍方面,要审查是扮否进行了科学的啊成本预测,既根坝据企业一定时期拜内产品品种、产氨量和利润等方面俺的

20、目标和生产技爱术、经营管理、颁重大技术措施,傲分析过去和当前摆与成本有关因数艾的状况,预测成邦本在一定时期内板的发展趋势。肮阿 凹目前我国企业制芭定目标成本的方安法：傲肮坝根据目标利润和瓣目标产销量的计摆算；扒澳暗根据上年实际成把本水平和本年成瓣本降低因数加以耙调整确定,或根案据同行业实际平摆均成本和本企业巴条件调整确定。爸 审计时因班应根据上述不同俺情况采用不同标伴准和方法加以评拜审。稗靶（2）成本构成哀的审查碍氨成本构成是成本胺中的各项目或各佰费用要素在成本唉中所占的比重,哎审计时一要注意白不同行业产品成班本的构成是不同靶的,同一行业的笆不同企业,由于柏生产技术和组织安管理等方面存在霸的差

21、异,成本构艾成也不尽相同。疤二是注意对上期疤的实际成本构成傲进行深入的分析安,掌握本企业成哀本形成的特点,佰计划期的成本构笆成要明确降低成懊本的重点,抓住跋降低成本的关键叭。背耙以上是第一项敖成本预测和成本啊决策的可靠性、氨科学性、可行性瓣2、罢成本效益的事中霸审计扮版成本效益事中审挨计主要是对成本懊形成过程的控制半工作的审计评价柏。斑蔼对成本控制工作唉的审查,主要是翱对控制方法、控氨制手段、控制工哀作的有效性进行霸分析、评价和提扳出改进意见。耙翱（1）费用成本唉内部控制制度的岸评审隘扒提高成本经济效斑益的有效途径之叭一是成本控制。瓣因此成皑本效益拔审计的重要步骤把是对被审计单位爸的成本内部控

22、制安制度加以评审,拌从制度上、程序爱上了解成本效益扮高低的根本原因白。对于成本效益霸来说,内部控制敖制度的作用主要俺抑制不利于经济案效益的因数,如佰损失、浪费、高傲消耗和低产出等挨,通过制度、计艾划、定额、预算拌等措施、方法和笆程序对成本效益邦进行内部控制。袄在开展成本效益板审计前,应首先伴了解、调查有关百内控制度的建立捌情况,到井段、岸车间、仓库、设胺计、计划部门等半现场进行观察和氨测试。费用成本扮内部控制制度中扮与成本效益有关傲的有：生产计划跋、工料费消耗定百额、生产费用预摆算、产品生产计肮划、计划成本指岸标向各生产部门熬进行分配实施并氨定期检查的制度挨,限额领料制度八,剩余材料和角埃料的

23、退库制度,邦费用开支的审批啊报销制度等邦般（2）成本计划拌编制情况审查挨熬对成本计划编制稗情况应着重审查肮是否与生产技术氨、财务等计划进按行了综合平衡；哎主要技术经济指凹标是否达到历史奥先进水平；主要背产品单位计划措扮施是否按责任归安口进行了层层落俺实；主要产品的肮变动成本是否经吧过价值分析；可巴比产品降低任务坝是否达到下达的癌指标；管理费用皑是否实行了预算伴控制；其他产品拌与新产品是否均斑有成本计划。盎皑（3）成本日常班控制审查评价傲摆扒芭成本费用归口分稗级管理的审查。翱靶就是以财务部门暗为主,明确各职拔能部门和车间等疤方面的费用、成澳本管理（控制）盎中的责任,把矿叭厂部、车间、班败组和个人

24、岗位的拔费用与成本管理矮（控制）结合起绊来。按 审计人佰员在对成本控制艾进行审计时,首吧先应调查、了解皑财务部门是否建白立科学、合理的翱成本归口分级管澳理系统。所谓科伴学和合理：败把第一、该系统能哎否全面覆盖企业跋费用、成本的发邦生范围；扮斑第二、该系统是哀否与被审计企业爱的生产经营特点盎、费用成本的形拜成过程以及成本搬管理上的具体要癌求相适应；白靶第三、财务部门阿按各口各级分解伴费用成本指标是按否合理,能否调昂动全体人员提高皑成本效益的积极暗性。背爱有的矿在计划分哎配上不合理，出耙现偏重现象。百敖责任成本核算的矮审查。背爱责任成本核算,邦是以生产费用发盎生的责任作为成半本计算对象。审爸查时,

25、应注意以霸下几个方面：阿靶第一、由于责任笆成本的核算要求哀与传统的（现行俺的）生产费用归斑集方法并不一致耙,因此会耗费一俺定的核算工作量败,一般责任成本艾核算主要应抓车吧间和班组这二级八。版八第二、责任成本凹的核算是否贯彻疤可控的原则。既艾每一成本中心的蔼责任成本只能由跋成本中心所能控颁制的成本、费用敖构成,否则起不案到成本控制的积隘极作用。班疤第三、各责任中岸心之间的内部转百移价格制定是否班科学合理,一般佰应以计划成本作俺为各种劳务的内罢部转移价格,若蔼以实际成本转移癌,则会转嫁功劳佰和过失,不利于把各责任中心的业把绩考核。霸绊第四、各责任中袄心业绩评价,是拌否与效益(奖金邦)的分配挂钩,斑

26、提高节约成本费爱用的开支积极性癌。隘3、成本效益的癌事后审计翱（分三个方面）爸笆 扒成本效益的事后艾审计,主要对成笆本效益的实现情坝况进行审查评价啊。对成本效益的霸实际情况的审计耙,主要是对产品般成本升降原因的安分析和对成本降凹低指标的完成情扳况进行分析和评胺价,并提出改进傲意见。颁（1）成本计划拔完成情况的审查奥佰全部产品成本计巴划完成率。审计败时根据拌“案商品产品成本表斑”斑所列资料计算。办吧全部商品产品成版本计划完成率=般扳（计划期实际产白量疤叭实际单位成本）俺俺（计划期实际产拔量半霸计划单位成本）碍昂100%跋颁可比产品成本降蔼低计划完成情况扳。审计时可先根安据芭“肮商品产品成本表阿”

27、跋计算可比产品成爱本实际降低率,疤然后对比计划规耙定的降低率评价皑其完成情况。扮可比产品成本降瓣低额=计划期实哀际产量百罢（上期实际单位岸成本计划期实搬际单位成本）摆般可比产品成本实扳际降低率=可比瓣产品成本降低额坝胺实际产量袄懊上期实际单位成柏本邦爸100%奥 柏 可比产品成本阿降低计划完成率袄=（1可比产碍品成本实际降低袄率）鞍胺（1可比产品鞍成本计划降低率般）岸邦100%蔼审计时应注意,埃这两类指标数值胺如果大于100白%,说明成本降坝低任务没有完成翱,小于100%澳,说明成本降低癌任务完成较好。耙（2）成本经济半效益实现程度的败审计伴蔼胺费用效益指标耙熬单位产品材料费翱用=某产品应分案

28、配的材料费用拜蔼某产品合格数量瓣昂单位产品工资费芭用=某产品定额背工时（或实际工把时）败拔工资分配率矮皑某产品合格产品翱量邦跋工资分配率=生疤产工人工资总额邦板各种定额工时（笆或实际工时）埃邦摆总成本效益指标班。总成本效益指霸标主要用于综合办衡量生产过程中霸全部生产耗费的阿经济效果。昂阿、产值成本挨率：是一定时期哀内商品产成品总霸成本和商品产值阿（按不变价格计颁算）之间的比率耙,一般用哀“敖百元商品产值成哀本巴”霸来表示。奥 搬百元商品产值成班本=商品产品总巴成本胺唉商品产值版班100%昂巴 案、销售收入成败本率霸百元收入的销售扳成本=销售总成百本奥霸销售总收入败艾100%癌癌、成本利润率叭

29、唉 白成本利润率=产翱品销售利润坝八产品销售成本鞍瓣100%碍瓣该指标可按不同俺产品品种分别计敖算,作为改善和扮优化产品品种结拜构的依据。审计氨时还应对主要产霸品的成本利润率拔进行深入细致的吧敏感性分析,分扮析时可根据下列安关系式：按成本利润率=瓣销售量靶氨价格版半1生产率埃单位成本吧暗（销售量扮靶单位成本）扒败上式可见,成本挨利润率的影响因傲素主要有销售量八、销售单位成本伴、价格销售率,败如果是多种产品癌的综合成本利润隘率,还要受销售霸结构的影响,一八般来说,单位产白品成本是敏感程版度较强的因素,安降低成本是提高拌成本利润的主要翱途径。版（3）、重点产八品单位成本审计办百产品单位成本审跋计,

30、是成本效益凹审计的重点内容八。爸蔼重点产品单位成霸本审计的目的,案在于按成本项目拌计算成本差异,板确定差异异常的班成本项目,分析澳生产差异的原因靶以及部门、个人阿的工作责任,控半制不正当的费用挨支出,促进成本叭效益的提高。白傲原材料成本差异搬的分析。材料用哎量差异=材料计百划单位成本凹哀实际单耗单耗盎定额懊唉材料用量差异一昂般属于生产部门盎的工作业绩或责澳任,它又可进一胺步划分为材料出芭库差异,利用率颁差异和废损差异敖等。扳材料价格差异=摆材料实际单耗半爸实际单位价格罢计划单位价格拔拜俺材料价格差异一阿般属于供应部门版的工作业绩或责肮任,它又可进一摆步分为材料价格哎差异,材料附加吧费用差异和材

31、料佰入库差异。班氨挨工资成本差异的唉分析。瓣（不讲）扮笆坝管理费用成本差隘异的分析。八哀管理费用中一部蔼分内容（明确项罢目）属固定费用八，可按上述方法吧分析为绝对变动盎额加以审查。另罢一部分则属于半扳变动费用或变动盎费用，可按前述叭计件工资的分析百方法加以审查。摆因此，这两个成澳本项目在进行审邦查时，可先按管摆理费用帐户的各般明细科目划分为疤固定费用和变动芭费用两部分，然背后按各自的方法肮进行分析审查，疤但在实际工作中皑，产品应负担的爸管理费一般用下搬列方法来分摊计八算：笆管理费用总额=矮实耗工时数袄氨费用分配率傲产品单位费用成稗本=产品实际工艾时单耗瓣版费用计划分配量碍六、经济效益综伴合评价

32、佰（一）办经济效益审计综霸合评价隘1、盎经济效益审计评般价标准的特点佰（有4点）啊（1）翱审计标准的多维鞍性。又可称经济绊效益审计标准的凹全面性，指经济芭效益审计进行多百方位多层次的评盎价需要一整套一凹系列的标准和相捌互联系的指标体稗系。吧 笆（2）哎审计标准的可控奥性。是指审计仅唉仅对被审经济活板动可以控制的因唉素（指标）进行肮评价，对控制不靶了的因素无法评扒价氨。爸如利润分析，只跋评价收入、成本瓣、利润，不评价板投资收益率，因白为影响投资收益凹率的各个因素是班无法控制的。评昂价企业原材料利爸用经济效益时，般应当以材料单耗斑、材料利用率等办指标进行评价，阿而不能将单位产盎品的材料成本列跋为评

33、价标准，因皑为材料成本的购阿入价格是被审单啊位巴无法负责的不可艾控因素。凹（3）跋审计标准的动态耙性。袄是指审计标准的背适用性、有效性半随时间、环境条耙件以及被审单位癌经营管理水平的靶变化而变化。爸盎如评价某企业成伴本效益高低，可挨以依据计划成本案，哎也可以根据需要八，依据目标成本般、外部标准成本暗等；熬板对同一目标进行岸经济效益审计评扮价，可以依据计爱划水平、历史水澳平、同行胺业水平等不同的瓣标准，得出的结哎论也可能是不同败的即相反的。例埃如某矿2009伴年原煤计划成本胺22扮0元扳懊吨，实际成本办21伴0元笆俺吨，评价结论应办是该企业柏成本效益好，绊2010霸年度该企业实际班成本仍然是百2

34、10靶元挨捌吨，怎么评价呢拜，敖事实情况是，该笆企业埃2010班年度投资了技改半项目，有利于成摆本降低，这时计安划成本应调整到肮200元叭艾吨，所以针对2坝10元半坝吨的实际成本，跋它的评价结论应拜是该企业成本效袄益差，可见，随袄着环境条件的变半化，评价标准也绊是变化。岸（4）笆审计标准的指导芭性。是指经济效啊益审计的非强制哀性。奥财务审计和澳摆财经法纪审计的蔼执行标准具有明碍显的强制性，是爱以国家的法令、般法规、财经制度扒和财经纪律为标哀准，这些标准具艾有合理性和权威背性，要求被审单邦位必须不折不扣皑地遵行。板 敖 爱 澳 癌 暗 笆 靶 肮 柏 凹 凹 把 袄 搬 凹 隘 颁 胺 版 背

35、邦 扒 瓣 扳 般 办 唉 板 板 隘 版 坝 叭 靶 氨 把 芭 熬 败 版 哀 傲 瓣 罢 半 背 矮 拌 凹 办 盎 板 把 跋 捌 巴 斑 伴 扒 啊 傲 爸 百 坝 啊 案 把 八 摆 白 矮 隘 碍 叭 跋 澳 挨 摆 佰 昂 办 捌 疤 跋 扳 版 半 蔼 矮 瓣 肮 靶 疤 拌 翱 罢 板 邦 袄 白 昂 皑 翱 拌 八 碍 败 疤 百 靶 扒 癌 吧 挨 拌 斑 袄2、岸审计评价指标胺 （1）扮企业盈鞍利状况指标柏疤资产利润率指标岸。这个指标反映疤全部资产运营所扒带来得收益或报笆酬。皑柏资本收益率指标案。这个指标可以拌按净资产计算，拌也可以按实收资蔼本计算，反映一蔼定时期内企

36、业实败有资本获得的收熬益水平，主要用摆于投资决策。吧扮成本费用利润率按。企业的成本费把用是从价值形态俺上反映一定时期芭全部劳动消耗总俺额，该指标反映绊全部劳动消耗的颁收益水平。拌爱企业资产经营状跋况，首先表现斑（2）市场竞争笆能力指标。奥芭（3）资产经营案状况指标。氨在资产周转速度八。加速资产周转罢，在产出量一定芭的情况下可以节白省资金占用，在氨资金占用一定的爸情况下则可以增绊加产出。爱皑 隘肮资产周转速度。盎包括总资产周转绊速度和流动资产败周转速度指标。哎奥 绊奥企业负债状况。傲包括资产负债率隘、流动比率等指扳标。埃败资产经营质量。罢包括不良资产比俺率和资产损失比伴率指标。颁鞍（4）艾经营管

37、理水平指拌标。爸霸巴领导人员的决策埃水平。包括决策扳前调研是否充分安，决策程序的科白学性和民主化，懊决策实施的效果碍等。霸扒埃内部协调和控制拜能力。耙奥盎是否以人为本，拔提高职工的积极伴性和凝聚力。疤扒背激励和约束机制拜。疤坝（5）稗企业发展能力指柏标。把斑盎企业自我发展的版财务基础指标。扒包括资本积累率板和企业可用于发隘展的积累，前者癌反映资本当期增疤值的规模和程度胺，后者反映企业疤在一定时期盈余岸公积金和未分配芭利润之和，它直板接反映企业自我懊发展的财力。靶奥哀技术创新指标。肮包括技术创新的岸费用投入占销售拔收入的比重、从袄事科研和技术活鞍动人员占全部技佰术人员的比重等拜。隘柏靶生产要素素

38、质状胺况指标。主要指跋企业从业人员素伴质及装备的技术摆水平，包括职工靶平均文化程度、熬每千人职工拥有鞍技术人员数、固熬定资产成新率和胺增长率。七、审计报告般百 佰以八单项瓣产品成本效益佰审计案例为例氨傲：邦关于对某某单位案产品成本效益疤的审计报告一、基本情况盎跋 伴某公司是一大型鞍制造企业，其许哎多产品在案市场上均有较高拔的占有率，但是矮因利润率不高，拔近几年又开发了摆新产品敖，以形成新的利伴润增长点。经过岸生产罢销售，市场前景挨比较乐观。但是稗，在该公司的财矮务报表上，对于胺该新产品的统计哎显示翱产品亏损。公司吧领导对此比较困班惑，委托内部审百计部门予以审计翱核实。笆审计人员抽查了安该公司的

39、新产品班，并进行了全过罢程的跟踪审计。搬该袄新背产品合同总价哎拔万元（不含运费熬），合同总量巴佰吨，单价霸霸万元吨，已经邦完工交货。唉八根据该产品销售吧发票显示，发票胺总价与合同总价把相符，发票中产芭品重量傲巴吨，比合同中签疤定的重量多傲摆吨。公司会计报笆告中该产品的制捌造成本总额为矮芭万元，产品亏损斑俺万元（销售收入按-制造成本）；暗根据同期公司财拔务报告测算，该爱产品应负担管理班费用和拔财务费用为扳半万元。销售亏损败加上应分担的期艾间费用，则该项伴新产品芭营业亏损为背笆万元。懊背随后，审计人员摆对构成新哎产品的成本进行拜分析对比，计算挨边际贡献，寻求拌该成本的真实状稗况及发展前景。盎伴经过

40、审计人员搜捌集资料，没有发扮现公司关于该白新芭产品完整的定额唉成本、计划成本爱、目标成本及产捌品成本责任考核安体系，只有相关罢的基础会计资料袄，根据公司会计摆资料反映，该产埃品的成本主要由肮材料、加工费和霸专用费用、材料艾价差构成，爸成本总额为吧扮万元澳。癌材料价差包斑括外购材料价差柏、公司内部煤气昂、电力、风、水八及毛坯半成品差凹异，计算方法为把按产品败成本总额乘以1班0%。公司厂内肮煤气、风、水、斑电及半成品等劳翱务差异的分配方瓣法是在该产品完唉工月份，用各毛搬坯车间累计的产挨品制造成本乘以拔综合差价率。背鞍以上基本情况交挨代了该公司由于叭许多产品市场占袄有率较高，又开懊发了市场前景比拜较

41、乐观新产品，扒可财务报表上却扳显示亏损，于是把审计人员对新产罢品开展跟踪审计按，首先从合同与氨发票对比入手发澳现发票与合同总八价相符，但重量隘不符，接着，对拌成本进行对比，笆发现定额成本、班计划成本、目标艾成本及产品成本把责任考核体系不隘完整，从数字上把进行分析。皑二、审计中发现矮的问题跋癌1、没有完整的拜产品版定额成本、计划敖成本、目标成本邦等资料及产品责阿任考核体系。针白对新产品案，对集团公司计敖划处调查搜集其半定额成本、计划芭成本等数据，结哎果因公司没有这扒方面的责任考核隘，所以数据也没傲有。目前公司还案是以单位为对象傲考核分厂总费用哀或成本总额，也澳称费用包干。问瓣题在于其中的变绊动费

42、用是随产量俺增减而升降的，巴若产量减少，而搬其中变动费用未绊随产量的相同比芭例减少，即使总半费用未超年初核鞍定目标，实际也颁是超支，但这往袄往被忽视，最终矮易导致所属分厂盎都节约费用，而笆公司综合后却费扮用超支。若以产百品为对象考核产般品成本则能避免稗这一弊端，因生版产一定的产品所安发生的成本必有奥相应的收入做补颁偿，收入、成本扮是一一对应的，八只要各分厂产品跋成本不超目标，盎综合后不会超。笆奥2、实际交捌货重量大于合同捌重量艾邦吨，按瓣伴万元吨计算，肮损失收入阿吧万元。新矮产品合同重罢挨吨。若以发票重啊量与合同重量比鞍多皑暗吨，损失收入癌俺万元。伴疤3、材料价差分靶配方法不合理，翱影响了产品

43、成本阿的准确性。公司熬厂内煤气、风、碍水、电及半成品昂等劳务差异的分耙配方法采用某产俺品完工月份，用八各毛坯车间累计爱的产品制造成本俺乘以综合差价率拔。这种分配方法笆不合理，因为从鞍消耗内容上看，蔼对于风、水、电扒等，全公司不仅坝是毛坯车间使用哎，非毛坯车间、哀管理处室、后勤俺部门等也要使用败，所以劳务差异隘不应仅在毛坯车拔间分配，而应在凹全公司分配；毛袄坯车间的折旧费扮、工资、外委修般理费等是毛坯制挨造成本中的一部拜分，但它们没有翱差异形成，这部哎分伴成本被分摊材料办价差也属不合理瓣；从分配时间上搬看，有滞后性，艾以新产品傲为例该产品制造癌期为肮搬年12月至凹白年8月，期间虽翱不断材料投入，

44、矮但集中投料期均斑在瓣靶年8月前，不可捌能在完工的8月瓣一次投料，因此吧按其疤挨年8月完工时当隘月的综合差异率板计算并分配价差捌，显然准确性不傲够。拔隘另外实行综合材昂料价差率也影响阿产品成本的准确摆率，以产品使笆用钢板、焊材为傲例，按计划价格笆计算为颁扮万元，以实际采白购计算为熬袄万元，货差把埃万元。但若以计伴划价格计算的金芭额按佰万元乘以10%蔼，则新产品瓣的钢板焊材成本鞍还要增加疤澳万元，合计则为笆柏万元，比实际采耙购成本版败万元多爱邦万元，比实际多岸负担近40%。案盎4把、成本结转不实稗。新产品挨应结转产品销售搬成本拔俺万元，实际结转佰捌万元，少结转哀班万元，隐藏在产肮成品帐内形成潜氨

45、亏。三、审计建议捌安1、建立健全严昂格的产品成本责皑任考核体系，以跋产品为对象，按八工序或分厂制定碍产品目标考核成邦本，确保凡发生敖的产品成本有相皑应收入做补偿。伴同时，也对分厂伴进行了约束，避跋免分厂成本计量吧不准的缺陷。挨斑2、建议公司指隘定严格产品质量邦保证体系，如有爱特殊情况比如实瓣际产品重量大于班合同约定重量的摆，应力争同，用耙户商议，收回超敖重货款。避免公蔼司利益受损，也吧避免因超重部分邦没有收益造成产癌品的亏损。搬半3、建议公司细拌化材料价差、劳俺务价差分配方法吧，保证产品成本岸数据的准确性，拌给经营定货及公昂司决策提供有效拔信息。败吧4碍、因该新产品背边际贡献较大，安且能创造利润，拜建议公司加大市哎场开发力度，同跋时加大内部挖潜扳，以免因材料等安上涨造成该产品癌不能创造利润。半巴5伴、建议公司通过瓣对新产品佰的效益审计总结霸经验，对其他产柏品的成本进行核拔实，保证单个产百品的成本真实，按查找公司产品亏罢损的真正原因，八以便有针对性地般整改，为公司带芭来更大的效益。四、审计评价挨进行成本效益审爸计时，需要对成埃本流程重新核实八一遍，不能仅仅扮依靠财务部门提袄供的数据，从材碍料采购到产品销爱售全过程进行跟巴踪，对疑点重点背关注，要根据不班同项目选取合适扳的项目进行比较白分析，使出具的氨报告根据有说服拔力。爸扳爱1成本详细情百况罢拌 爸百1拜矮