民间非营利组织会计制度及操作实务

1、版民间非营利组织八会计制度及操作跋实务培训一 HYPERLINK /blog/#m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 l m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 o 会计继续教育 颁会计继续教育靶 2010-1懊1-17 18埃:03:36 白阅读130 评哀论0 字号傲：大中小订阅碍 前 言笆1.百基金会管理条澳例拜2004.6.稗1起施行，19半88.9.27奥基金会管理办爸法同时废止。芭2.皑社会团体登记

2、伴管理条例八1998.10俺.25起施行，白1989.10把.25的条例唉同时废止。跋3.癌民间非企业单按位登记管理暂行斑条例疤 1998.1昂0.25起施行佰4.隘民办教育促进瓣法实施条例伴2004.4.拌1起施行。胺 巴这一系列法规和肮规章，初步构建安了一个指导和管耙理民间非营利组捌织的规范体系。敖 把据民政局民间组昂织管理局统计，俺截至凹2003案年底，在民政部扮门登记注册的县稗以上社会团体已胺经发展到稗14.2哎万个，在民政部拔登记的基金会近巴1200熬家，民办非企业扳单位达到暗12.4疤万个艾。 盎但是，民间非营鞍利组织的会计核安算和财务会计报邦告一直没有单独办制定规范，使得耙现有的

3、民间非营扳利组织一直执行熬适用于国有事业袄单位的会计制度办甚至是企业会计蔼制度，既不统一案，也不切实际情颁况。为了进一步拌完善我国民间非俺营利组织的规范百体系，有效的适拔应民间非营利组般织快速发展的客阿观需要，财政部吧于哀2004年8月败颁布了民间非敖营利组织会计制坝度捌。矮民间非营利组肮织会计制度碍财会【吧2004般】耙7阿号般2005年1月颁1日啊起执行共八章76条板企业会计制度背笆2001.1.班1败起财会【捌2000翱】瓣25瓣号邦小企业会计制扒度板2005.1.半1凹财会【稗2捌004奥】版2搬号氨事业单位会计啊制度熬1998.1.稗1奥财预字碍19972傲88扒号傲 扮原执行事业单

4、哀位会计制度的鞍民间非营利组织佰调账的依据：啊财政部关于民埃间非营利组织新隘旧会计制度有关芭衔接问题的处理啊规定背第一章懊 扳总唉 扮论翱一、我国非营利敖组织的界定P3第二条绊本制度适用拜于在中华人民共吧和国境内依法设凹立的符合本制度澳规定特征的民间阿非营利组织。民罢间非营利组织包坝括依照国家法律扮、行政法规登记胺的社会团体、基按金会、民办非企霸业单位和寺院、版宫观、清真寺、澳教堂等。昂适用本制度的民斑间非营利组织应熬当同时具备以下柏特征：摆P106（一）罢该组织不以营利按为宗旨和目的；半肮 跋（二）资源提供阿者向该组织投入奥资源不得取得经邦济回报；哎扒 邦（三）资源提供碍者不享有该组织奥的所

5、有权。绊 扮二、民间非营利绊组织的法律规定稗 P1051.社会团体鞍社会团体是指挨社会团体登记管岸理条例第爸2癌条规定中的疤“版中国公民自愿组奥成的，为实现会巴员共同意愿，按般照其章程开展活伴动的非营利性社拜会组织摆”。埃2.柏民办非企业单位澳民办非企业单位颁是指民办非企捌业单位登记管理颁暂行条例第按2爸条规定中的半“绊企业事业单位、霸社会团体和其他坝社会力量以及公澳民个人利用非国捌有资产举办的，霸从事非营利性社白会服务活动的社佰会组织癌”。3.基金会挨基金会是指基拌金会管理条例拌第板2皑条规定中的肮“癌利用自然人、法傲人或者其他组织袄捐赠的财产，以埃从事公益事业为霸目的，按照本条班例的规定成

6、立的背非营利性法人邦”。摆4.拜寺院、宫观、清拌真寺、教堂哀寺院、宫观、清澳真寺、教堂等式叭根据国务院宗教蔼事务部门制定的熬宗教活动场所败登记办法登记板的宗教活动场所蔼。扮三、民间非营半利组织会计制度癌的特点挨1.民间非营利胺组织的会计目标安，是满足捐赠人暗、会员、服务对哀象、债权人、监阿管部门等会计信隘息使用者的决策版需要百2.以权责发生啊制原则为会计核挨算基础P袄4拌3.设置了资产挨、负债、净资产瓣、收入、费用五败个会计要素P1佰16-122(拔企业：资产、负熬债、所有者权益凹、收入、费用和跋利润盎 )把4.计量基础包佰括历史成本和公吧允价值扒5.净资产分为颁限定净资产和非哀限定净资产两类

7、癌进行核算和列报吧6.按照交换交澳易形成的收入和瓣非交换交易形成巴的收入，分别界敖定其确认标准霸7.严格区分业斑务活动成本和期哀间费用（管理费矮用、筹资费用、安其他费用）敖8.财务会计报凹告的内容根据民板间非营利组织的矮业务特点及其会稗计信息使用者的斑需要设计财务会傲计报告至少应当艾包括“资产负债蔼表”、“业务活爸动表”、“现金敖流量表”三张基颁本报表及款及报拜表附注等内容。爸 颁四、会计记账方阿法胺P5第9条 罢会计记账应当采邦用借贷记账法。哀五、扒 挨会计核算的前提巴：奥P3艾第艾3-6捌条1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量唉六、会计核算的皑原则：稗P4案第安8敖条搬/P11

8、1-1暗15客观性原则鞍有用性原则（相碍关性原则）般实质重于形式原八则一贯性原则可比性原则及时性原则清晰性原则配比原则柏实际成本原则（芭历史成本为主原把则）谨慎性原则敖划分收益性支出哀与资本性支出的案原则重要性原则巴七、会计要素和安会计科目扒P1161.会计要素：俺资产、负债、净罢资产、收入、费奥用2.会计科目昂八、会计核算程斑序和方法芭P122八1.叭会计核算程序：昂会计确认、会计案计量、会计记录凹、会计报告挨2.鞍会计核算方法：暗设置会计科目和哀账户、复式记账扳、填制和审核凭巴证、登记账簿、奥成本计算、财产跋清查、编制会计扮报表霸民间非营利组织板会计制度及操作案实务培训二 HYPERLIN

9、K /blog/#m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 l m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 o 会计继续教育 鞍会计继续教育盎 2010-1颁1-17 18澳:07:43 啊阅读55 评论罢0 字号：搬大中小订阅懊 岸第二章 巴资 产碍P6-18第1扳4-48条共3吧5条、P126败第一节 资产蔼概述芭一、资产的概念叭：第14条版 资产，癌是指过去的交易拔或者事项形成并拔由民间非营利组霸织拥有或者控制安

10、的资源，该资源拌预期会给民间非搬营利组织带来经笆济利益或者服务跋潜力。 笆二、资产的内容笆：第14条P6班资产应当按其流啊动性分为流动资巴产、长期投资、岸固定资产、无形办资产和受托代理袄资产等。 蔼1.流动资产：坝第19条懊流动资产是指预哎期可在1年内（八含1年）变现或瓣者耗用的资产，败主要包括现金、皑银行存款、短期啊投资、应收款项白、预付账款、存哎货、待摊费用等肮。 班2.长期投资：案第26条P11挨长期投资是指除拜短期投资以外的爸投资，包括长期耙股权投资和长期昂债权投资等。 氨3.固定资产：败第31条P13懊固定资产是指同皑时具有以下特征爱的有形资产：碍（一）为行政管爸理、提供服务、搬生产

11、商品或者出绊租目的而持有的盎；俺（二）预计使用肮年限超过1年；艾（三）单位价值暗较高。癌4.无形资产：昂第44条17跋无形资产是指民爸间非营利组织为吧开展业务活动、挨出租给他人、或百为管理目的而持芭有的、没有实物班形态的、非货币班性长期资产，包般括专利权、非专笆利技术、商标权碍、著作权、土地翱使用权等。 稗5.受托代理资鞍产：第48条P摆18按受托代理资产，瓣是指民间非营利艾组织因从事受托捌代理交易而从委半托方取得的资产白。在受托代理交绊易过程中，民间胺非营利组织通常斑只是从委托方收案到受托资产，并把按照委托人的意靶愿将资产转赠给奥指定的其他组织鞍或者个人，或者百按照有关规定将摆资产转交给指定

12、板的其他组织或者阿个人。民间非营捌利组织本身只是跋在交易过程中起暗中介作用,无权笆改变受托代理资叭产的用途或者变胺更受益人。佰三、资产核算的办要求：哎（一）资产入账澳价值的确定：霸1.历史成本确瓣定：第16条哀2.公允价值的翱确定：第17条埃（二）资产减值熬准备的计提：第捌15条佰 民间非营癌利组织应当定期板或者至少于半年熬年度终了，对短把期投资、应收款蔼项、存货、长期斑投资等资产是否胺发生了减值进行敖检查，如果这些坝资产发生了减值摆，应当计提减值扮准备，确认减值佰损失，并计入当摆期费用。 把（三）非货币性袄交易的处理：第摆18条肮第二节 资产暗类会计科目的应埃用拔一、1001 矮 现金般（一

13、）“现金”案科目核算范围：胺P32绊（二）账务处理阿：唉1.现金收支的半账务处理：巴例1 :跋2004年5月安25日半某民间非营利组癌织发生如下现金昂收支业务：挨（1）从开户银俺行提取现金18翱000元以备发挨放工资。凹（2）收到出租隘固定资产租金收拔入900元。拔（3）办公室王耙红出差预借25班00元。鞍（4）李强报销昂2600元，以凹现金补足差额6版00元。哎（5）以现金支稗付职工工资18暗000元。扮根据上述现金业唉务，账务处理如安下：袄（1） 借：耙现金 版 跋 芭 18碍000吧 霸 懊贷：银行存款叭 班 摆 18盎000爸（2） 借：邦现金 熬 啊 爸 90爱0绊 摆 霸贷：其他收

14、入 拜 稗 蔼 900疤（3） 借：搬其他应收款王佰红 霸 罢2500奥 凹 斑 贷：现金 拔 傲 柏 碍 摆 250哎0艾（4） 借：矮管理费用 啊 耙 般 260隘0袄 按 吧 贷：其他应收艾款李强 般 俺 2000绊 伴 板 搬 现金 翱 癌 半 八 唉 600柏（5） 借：澳应付工资 按 拌 靶 180败00叭 巴 阿 贷：现金 安 皑 败 搬 1叭8000艾2.现金清查账胺务处理：背例2：某民间非碍营利组织在现金拔清查时，发现现安金溢余150元叭，经查100元扳为多收T公司的佰款项，另外50跋元的原因无法查笆清，经批准转做拜其他收入。氨据上述业务，账隘务处理如下：澳（1） 借：懊现金

15、 瓣 拜 埃 15跋0懊 白 拜贷：其他应付款摆T公司 按 1奥00挨 叭 熬 埃其他收入 傲 翱 阿 佰 50办二、1002 罢 银行存款案（一）核算范围把：P33熬（二）银行存款按的收款凭证和付矮款凭证的填制日爱期和依据：P3岸4芭（三）编制“银皑行存款余额调节盎表”P36胺（四）账务处理笆：摆1.银行存款收安支账务处理：例3埃某民间非营利组唉织为小规模纳税癌人，2004年跋3月发生如下银胺行存款的收付业盎务：艾（1）借入半年般期借款1000啊00元，存入银奥行班（2）购进商品癌一批，价款20班000元，全部啊以银行存款支付疤（3）持有三个矮月的商业汇票到扒期，收回票款1稗5000元，存八

16、入银行昂分录：（1） 暗 借：银行存款霸 捌 傲 耙 100000班 澳 伴 安贷：短期借款 罢 翱 板 隘 100000邦（2） 借：翱存货库存商品斑 佰 哀 罢20000盎 爱 贷：银蔼行存款 芭 把 笆 耙 20000翱（3） 借：绊银行存款 肮 斑 巴 15矮000斑 昂 贷：应坝收票据 板 肮 跋 15摆000碍三、1009 版 其他货币资金盎一、核算范围：挨P37俺二、明细科目设把置：P38啊三、账务处理：疤（略）摆四、1101 澳 短期投资邦一、核算范围：班P38伴二、账务处理：碍 P39/P1癌48斑1.短期投资取皑得的账务处理:笆(1)现金购入阿：捌例5：某民间非皑营利组织安

17、2005年2月凹1日氨从证券市场上购百入B公司发行在八外的股票100暗00股作为短期凹投资，每股支付靶价款6元（每股肮含现金股利0.挨1元），另支付背相关费用900哀元。皑据上述业务，账跋务处理如下：般借：短期投资胺B公司股票 扒 芭 59900般 白其他应收款应昂收股利 耙 扮 1000般 吧 贷：银行扒存款 班 安 颁 盎 60邦900 俺(2)接受捐赠癌：柏例6：叭2005年1月皑5日班T公司以其持有扳的短期股票向某白民间非营利组织凹捐赠，该批股票邦面值25000澳0元，按照规定颁确认的投资成本般为280000班元。吧据上述业务账务吧处理如下：罢 借：短期投资芭 耙 爱 吧 把 芭 28

18、0哎000熬 贷般：捐赠收入 百 拌 肮 袄 阿 把 280芭000敖 俺(3)非货币性背交易换入靶例7：某民间非笆营利组织以一辆斑汽车换入R公司鞍持有的短期债券叭一批。该汽车的肮账面原值100挨000元，已提把折旧20000暗元。假设未发生斑其他税费。胺据上述业务，账盎务处理如下：啊借：固定资产清版理 凹 爱 凹 搬80000办 般累计折旧 翱 扒 艾 稗 捌 200爸00胺 贷百：固定资产 矮 按 哀 伴 翱 10半0000懊借：短期投资 罢 氨 巴 颁 班 8摆0000艾 贷哎：固定资产清理氨 昂 矮 败 矮 罢80000般2.利息或现金般股利的账务处理巴：吧3.处置的账务柏处理：4.期

19、末计价：扮例8：某民间非败营利组织吧2005年11暗月1日摆从证券市场购入啊Z公司同年1月癌1日发行的3年挨期债券一批，准啊备作为短期投资班。该债券面值5肮0000元，按叭年付息，到期收敖回本金，债券年耙利率6%。债券笆的买入价为51巴000元，另付氨手续费的相关费凹用200元。澳2006年1月版5日搬，收到分期支付巴的利息3000凹元。氨2006年3月安1日拜出售该批债券，霸取得价款525芭00元。敖据上述业务，账按务处理如下：扳（1） 购入债氨券（含10个月奥利息50000傲*6%/12*按10）敖借：短期投资耙Z公司债券 挨 唉48700 傲 白 其他应收款-斑应收利息 耙 癌 2500

20、 颁 笆 贷哎：银行存款 稗 懊 爸 败 瓣51200白（2） 收到利挨息白借：银行存款 绊 埃 霸 凹 芭 3000鞍 贷吧：短期投资Z拔公司债券 爸 靶 500昂 疤 柏其他应收款-应敖收利息 稗 瓣 2500办（3） 出售债版券昂借：银行存款 肮 肮 昂 奥 扮 5250半0百 贷案：短期投资Z芭公司债券 澳 唉 4820败0罢 罢 啊投资收益 奥 捌 佰 佰 熬 4300挨五、1102 懊 短期投资跌价按准备扒一、核算范围：岸P40二、计算:芭当期应提取的短版期投资跌价准备绊=当期总市价低翱于总成本的金额碍-本科目的贷方扒余额拔三、账务处理分隘录：埃 借/贷挨：管理费用-短斑期投资跌价

21、损失皑 坝 摆 贷/借：短期盎投资跌价准备安民间非营利组八织会计制度及操半作实务培训三 HYPERLINK /blog/#m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 l m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 o 会计继续教育 蔼会计继续教育安 2010-1耙1-17 18埃:12:47 疤阅读63 评论扒0 字号：氨大中小订阅癌 安六、1111 昂 应收票据柏一、核算范围：胺P40二、账务处理：1.取得：熬 借：应

22、收票芭据扳 贷：搬商品销售收入-挨非限定性收入（一般纳税人）拔 皑 应交税金敖-应交增值税（爱销项税额）例9半某民间非营利组安织为小规模纳税百人销售商品一批摆，收到票面额5阿0000元，期胺限90天，签发皑日期为澳2009年6月柏17日半的商业汇票一张胺。当年7月5日艾该组织公司持票蔼向银行贴现，贴背现率为10%。啊据上述业务，账哎务处理如下：取得商业票据时拜借：应收票据 佰 拜 蔼 5瓣0000翱 贷：商品案销售收入非限绊定性收入 4艾8543.69拔 捌 应扮交增值税未交吧增值税 邦 罢 1456.3盎12.贴现霸 借:银行懊存款盎 皑 筹资费用（不蔼带息）皑 贷岸：应收票据挨 埃 筹稗资

23、费用（带息、伴可能）3.到期背 借：银行存疤款/应收账款（鞍退票）懊 贷俺：应收票据扮 搬 筹背资费用（带息）贴现时靶假定该商业汇票挨为不带息票据：碍票据到期日为八9月15日翱，贴现天数=7跋2天（芭7月5日挨至靶9月15日拌实际天数-1）颁，票据到期值为碍50000元。般贴现息和贴现所班得计算结果如下敖：罢贴现息=(50绊000*10%搬)/360*7拔2=1000(岸元)绊贴现所得=50般000-100埃0=49000罢（元）癌根据计算结果，佰账务处理如下：安借：银行存款 癌 翱 佰 4拜9000哀 绊筹资费用 懊 背 柏 背1000扒 贷熬： 应收票据 扒 瓣 岸 般 50000肮七、1

24、121 版应收账款霸一、核算范围：澳P42二、账务处理：袄1.发生的应收罢账款业务：例10：癌某民间非营利组袄织为增值税一般佰纳税人，采用托唉收承付结算方式翱向RB公司销售败商品一批，货款阿30000元，俺增值税5100艾元，以银行存款阿代垫运杂费30耙0元，已办理托霸收手续。百 叭据上述业务，账吧务处理如下：隘借：应收账款癌RB公司 翱 扮 捌 3搬5400爱 贷： 埃商品销售收入八非限定性收入 佰 鞍30000案 霸 应绊交税金应交增疤值税（销项税额案）5100傲 拜 银行疤存款 绊 靶 澳 罢 凹 皑 3澳00熬民间非营利组织八接到银行收款通八知，收到上述应拜收RB公司款项白时，账务处理

25、如安下：岸借：银行存款 巴 般 唉 邦 颁 35400绊 贷：应背收账款RB公哀司 伴 笆 氨35400巴 例11拜某民间非营利组案织与KA公司签胺订一项培训合同稗，金额2000佰0元，为KA公斑司提供培训服务捌。培训已结束，半款项尚未收到。哎据上述业务，账般务处理如下：叭按合同规定确认氨收入绊借：应收账款白KA公司 耙 盎20000懊 贷：提斑供服务收入 叭 背 邦 200叭00班2.坏账准备的扮计提：P42/巴P137隘八、1122 摆 其他应收款艾一、核算范围：八P43二、账务处理：吧1.发生其他应笆收款的账务处理艾：例12俺某民间非营利组暗织以银行存款代邦职工杨帆垫付应办由其个人负担的

26、懊住院医药费12半00元，准备从扳其工资中扣回。拔据上述业务，账邦务处理如下：阿（1）垫支医药把费安借：其他应收款盎杨帆 颁 伴1200 皑 贷：半 银行存款 埃 按 版 坝1200（2）扣款时扮借：应付工资 拌 叭 爱 12扒00拜 贷皑： 其他应收款挨杨帆 瓣 1200八2.坏账准备的白计提：P44/耙P139笆九、1131 白 坏账准备佰一、核算范围：班P44/P13拜9二、计算公式：霸当期应补提或冲傲减的坏账准备=隘当期按应收款项暗计算应计提的坏摆账准备金额-本背科目贷方余额（疤或+本科目借方八余额）三、账务处理：捌例13（测试题挨）埃某民间非营利组八织2006年首埃次计提的坏账准昂备

27、，年末应收账袄款的余额为50扒0000元，提奥取坏账准备比例跋为5,200蔼6年发生坏账损扮失7000元，罢年末应收账款为八800000元吧。爱据上述业务，账瓣务处理如下：背2005年提取捌坏账准备柏借：管理费用 矮 般 澳 搬 碍 翱 昂 2500八 芭 颁 贷：坏账准备暗 皑 背 俺 敖 半 捌 2500癌2006年冲销疤坏账背借：坏账准备 百 扒 敖 挨 岸 半 拔 摆 7000柏 哎 霸 贷： 应收账版款 暗 哀 鞍 斑 巴 唉 700笆0坝2006年末，鞍计算当期应提取笆的坏账准备稗当期应提取坏账安准备=8000傲00*5-（按2500-70唉00）=850霸0(元)懊借：管理费用

28、败 暗 敖 耙 袄 巴 白 8500斑 懊 班 贷：坏账准备板 办 百 奥 敖 皑 拜 850扮0 背十、1141 啊 预付账款班一、核算范围：邦P45二、账务处理：颁1.一般不计提捌坏账准备。爸2.如果有确凿办证据表明预付账肮款并不符合预付瓣款项性质，或因暗供货单位破产、办撤销等原因已无斑望再收到所购货鞍物的，按照预付案账面余额，借记半“其他应收款”八科目，贷记“预拔付账款”。奥十一、1201半 存货盎一、核算范围：瓣P46绊二、明细科目的扮设置：“材料”邦，“库存商品”扳等三、账务处理：捌1.入账价值的癌确定：购入、加盎工、接受捐赠搬2.存货发出的岸计价：先进先出稗法、加权平均法爸、个别计

29、价法等稗3.定期盘点制氨度:每年至少盘把点一次4.期末计价：例14矮某民间非营利组绊织为小规模纳税柏人。从HP公司矮购进材料一批，搬货款15000摆元（含增值税）斑，对方代垫 4拜00元。收到结伴算凭证，材料验拜收入库，尚未付柏款。扒据上述业务，账皑务处理如下：爸借：存货材料板 阿 颁 鞍 啊 150袄00芭 贷：吧应付账款HP吧公司 拌 啊 爱 15000例15邦某民间非营利组瓣织接受捐赠的药吧品一批，确定的暗成本10000哎元。挨据上述业务，账凹务处理如下：爱借：存货库存败商品 隘 把 艾10000扳 贷：伴捐赠收入 岸 白 笆 氨 10坝000例16把某民间非营利组八织发出商品一批败，采

30、用加权平均班法确定该批商品傲的成本2600跋0元。其中，业爸务活动过程中领唉用1000元、耙对外捐赠250按00元。颁据上述业务，账柏务处理如下：疤借：管理费用 罢 昂 暗 傲 1000哎 业斑务活动成本 背 稗 耙 25000白 贷：存懊货库存商品 搬 斑 盎 26000艾十二、1202霸 存货跌价熬准备摆一、核算范围：捌P47二、账务处理：岸1.定期或至少爸每年年度终了进背行减值检查。邦2.分录：计提般时瓣借：管理费用拔存货跌价损失隘 贷：存吧货跌价准备吧冲回时，做相反靶的分录拌十三、1301八 待摊费用凹一、核算范围：盎P48肮二、摊销：1年拌内平均摊销绊三、账务处理：疤（略）瓣民间非营

31、利组叭织会计制度及操唉作实务培训四 HYPERLINK /blog/#m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 l m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 o 会计继续教育 奥会计继续教育摆 2010-1艾1-17 18板:23:26 胺阅读72 评论胺0 字号：隘大中小订阅挨 艾十七、1501翱 固定资皑产摆一、核算范围及颁定义：P54/绊P153二、账务处理：扒1.入账价值的背确定。白2.在建工程及邦工程成本的

32、确定爸。班3.借款费用的暗处理。皑4.折旧：方法捌（年限平均法、版工作量法、双倍班余额递减法和年疤数总和法）P1鞍625.清理唉(1)购入不需稗安装的设备例20百某民间非营利组柏织（小规模纳税疤人）购入一台不哀需要按装的设备坝，发票价格25唉000元，税额安4250元，发袄生的运费125隘0元，款项以银癌行存款支付。斑据上述业务，账稗务处理如下：半借：固定资产 袄 蔼 叭 3拜0500背 贷：板银行存款 扳 伴 把 305捌00按(2)购入需安翱装的设备：氨例21：某民间背非营利组织购入敖需要安装的全新半机器一台，用银哎行存款支付10翱000元，包装袄运杂费500元扒，安装费120坝0元。该项

33、固定颁资产安装完工后蔼交付使用。败据上述业务，账佰务处理如下：皑支付买价、包装斑运杂费奥借：在建工程 白 挨 捌 拌 岸 绊 瓣 1050伴0邦 阿贷：银行存款 鞍 俺 俺 板 捌 啊 半 1050傲0支付安装费般借：在建工程 摆 昂 肮 唉 懊 斑 办 1200扮 拌 贷：银行存背款 笆 白 隘 霸 伴 吧 12傲00捌安装完毕交付使百用拔借：固定资产 翱 澳 哀 安 碍 唉 稗 11700颁 捌 贷：在建肮工程 扳 稗 百 啊 败 蔼 11唉700半(3)接受捐赠罢的固定资产例22败某民间非营利组吧织收到KT公司隘捐赠的办公用房坝屋一间，确认的耙价值18000隘0元。肮据上述业务，账败务处

34、理如下：捌借：固定资产盎房屋 盎 板 180办000颁 贷背：捐赠收入 安 耙 版 鞍 18疤0000艾十八、1502瓣 累计折旧胺一、核算范围：拜P56二、折旧计提：拌1.文物文化资败产不计提折旧。笆2.折旧方法：氨年限平均法、工颁作量法、双倍余傲额递减法和年数半总和法案3.当月增加，拜当月不提；当月俺减少，当月照提挨。邦 提足后不懊再计提，提前报艾废，不再补提。三、账务处理：例23拔某民间非营利组爱织管理用固定资八产原值为100奥000元，预计斑使用年限为10鞍年，预计净残值耙率为4%，该项唉固定资产的年折白旧率、月折旧率盎和月折旧额计算柏如下：板年折旧率=（1按-4%）/10爸*100%

35、=9办.6%埃月折旧率=9.阿6%/12=0班.8%把月折旧额=10奥0000*0.凹8%=800（颁元）账务处理如下：凹借：管理费用 佰 芭 凹 班 800澳 贷：挨累计折旧 暗 柏 皑 胺 800笆十九、1505霸 在建工程爱一、核算范围：罢P57笆二、账务处理：板（略）盎二十、1506叭 文物文巴化资产稗一、核算范围:敖P58二、账务处理：1.取得时：例24隘某民间非营利组岸织接受赠品书画八作品五件，确定扮的成本为100般000元。败据上述业务，账懊务处理如：皑借：文物文化资疤产 哀 案 100暗000叭 贷：颁捐赠收入 版 把 凹 笆 1000002.出售时：例25鞍某民间非营利组摆织

36、出售艺术品一阿件，该艺术品的吧账面余额300笆00元，出售收拌入50000元般，款项存入银行昂。颁借：固定资产清胺理 吧 碍 耙30000巴 贷：文物吧文化资产 埃 按 3皑0000半借：银行存款 罢 癌 哀 氨 50000奥 贷：固癌定资产清理 敖 败 背 50000百借：固定资产清霸理 暗 扳 200艾00板 贷：其他笆收入处理固定阿资产净收益 背 20000 吧二十一、150翱9 固定资肮产清理邦一、核算范围：八P59二、账务处理：例26扮某民间非营利组霸织一项固定资产袄提前报废，固定稗资产原值540罢00元，预计净挨残值率为5%，扳规定折旧年限为扒10年，已经使般用7年零6个月芭，以银

37、行存款支俺付清理费用30啊0元，残料价值败800元入库，靶应收赔款200班0元。稗据上述业务，账伴务处理如下：伴（1）计算固定艾资产已提折旧额颁累计折旧=【5拌4000*（1班-5%）/10哎】*7.5=3案8475（元）颁（2）结转固定拔资产净值白借：固定资产清隘理 鞍 碍 摆 1哀5525霸 蔼累计折旧 败 按 盎 板 蔼 3847八5敖 靶贷：固定资产半 邦 氨 背 霸 跋54000办（3）支付清理耙费瓣借：固定资产清俺理 靶 俺 八 300蔼 贷翱：银行存款 翱 懊 扮 柏 3背00坝（4）收回残料昂入库疤借：存货材料斑 胺 俺 邦 板 800搬 贷：傲固定资产清理 百 岸 埃 阿 8

38、0爸0（5）应收赔款百借：其他应收款按应收赔款耙 版 白2000鞍 贷肮：固定资产清理皑 半 罢 氨 皑2000坝（6）结转固定板资产清理损益昂借：其他费用 捌 岸 摆 肮 1凹3025唉 贷：拔固定资产清理 昂 柏 啊 凹 敖 13025氨二十二、160吧1 无形资胺产笆一、核算范围：昂P60二、账务处理：阿1.入账价值的阿确定:购入、接爱受捐赠、自行开吧发2.摊销3.出售4.减值例27啊某民间非营利组案织自行开发研制百某项专门技术，昂并取得国家专利伴，申请专利是发伴生注册费、聘请哀律师费等费用1瓣5000元。研版究期间发生的相伴关支出有：实验绊检验费8000蔼元，研究人员工阿资12000元

39、罢，消耗材料50艾00元，共计2班5000元。哀据上述业务，账按务处理如下：伴（1）支付申请版专利发生的注册盎费、聘请律师费芭得费用碍借：无形资产瓣专利权 阿 矮 瓣15000盎 贷：把银行存款 白 爸 稗 拜 摆 15000靶（2）支付研制跋期间发生的相关吧费用俺借：管理费用 稗 蔼 奥 翱 氨 2芭5000懊 贷：胺银行存款 昂 伴 班 办 碍 罢25000例28艾某民间非营利组癌织2003年初鞍无形资产情况如搬下：专利权入账隘价值20000背0元，摊销期8八年；土地使用权氨入账价值300版000元，摊销矮期20年。本年爸无形资产摊销额百计算过程如下：背专利权年摊销额案=200000安/8

40、=2500傲0（元）斑土地使用权年摊傲销额=3000柏00/20=1鞍5000（元）唉据上述业务，账版务处理如下：柏借：管理费用艾无形资产摊销 败 拌 40000澳 搬 敖 贷：无形资产邦专利权 板 捌 25000哎 翱 耙 鞍 半 土地邦使用权 按 150叭00拔二十三、170阿1 受托代理芭资产啊一、核算范围：俺P61二、账务处理：例29办某民间非营利组颁织接受委托方资澳产20000元搬从事受托代理业坝务。氨据上述业务，账靶务处理如下：稗借：受托代理资坝产 疤 叭 2伴0000氨 贷：蔼受托代理负债 唉 吧 佰 2熬0000熬第三章 负芭债的核算坝一、2101 罢 短期借款俺一、核算范围：

41、爱P62二、账务处理：例30版某民间非营利组叭织于败2004年1月罢1日叭向银行借入20颁0000元，期昂限9个月，年利凹率6%，该借款昂到期后按期如数拔归还，利息分月斑预提，按季支付敖。啊据上述业务，账阿务处理如下：败（1）借入款项阿时搬 碍借：银行存款 凹 白 啊 笆 20000靶0板 蔼 贷：短搬期借款 盎 背 版 扮 200000背（2）预提利息凹时埃1月末预提当月爱利息20000叭0*6%/12氨=1000（元霸）癌借：筹资费用 矮 柏 爱 拔 100扮0鞍 贷癌：预提费用 挨 耙 俺 耙 1000耙 矮 2月末预拜提当月利息的处柏理相同扮（3）支付本季扒度利息时邦借：筹资费用 凹

42、澳 爸 绊 1鞍000搬 俺 预提费用 吧 袄 班 翱 挨 2000邦 贷般：银行存款 办 百 摆 颁 吧 3000哎第二、三季度的氨账务处理同上。霸（4）归还借款鞍本金时皑借：短期借款 傲 耙 安 办 20按0000凹 贷：银行鞍存款 案 肮 爱 敖 200氨000安二、2201 澳 应付票据罢一、核算范围：隘P63案二、账务处理:败（略）摆三、2202 安 应付账款安一、核算范围：袄P64二、账务处理：例31稗某民间非营利组艾织（小规模纳税白人）从BV公司叭购入商品一批，斑货款58500隘元，对方代垫运挨杂费500元。绊物品已运到并验盎收入库，款项尚靶未支付。鞍据上述业务，账阿务处理如下：

43、百借：存货库存绊商品 傲 败 翱 59000霸 贷：应安付账款BV公吧司 唉 艾 鞍59000摆民间非营利组岸织会计制度及操熬作实务培训五 HYPERLINK /blog/#m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 l m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 o 会计继续教育 佰会计继续教育颁 2010-1瓣1-17 18绊:25:28 败阅读110 评澳论0 字号昂：大中小订阅霸 胺五、2204 耙 应付工资挨一

44、、核算范围：澳P65二、账务处理：例33昂某民间非营利组拔织月末编制工资埃费用分配汇总表跋，将本月应付工稗资总额3400按00元，进行分懊配。其中，行政般管理部门的人员按工资16000盎0元、从事销售傲等各项业务活动碍人员工资150把000元，自行罢建造仓库人员的拔工资30000埃元。熬据上述业务，账百务处理如下：艾借：管理费用 澳 稗 跋 爸 160000哀 搬业务活动成本 翱 俺 隘 150000爱 爸在建工程 笆 矮 矮 霸 30000凹 阿 挨贷：应付工资 按 唉 扮 袄 3400巴00岸根据“工资结算颁汇总表”结算本靶月应付工资总额按340000元埃。提取现金30笆5000元发放凹工

45、资，代扣职工半房租5000元爱，代垫职工家属爸医疗费4400唉元，代扣个人所安得税25600扮元。奥据上述业务，账拔务处理如下：拜（1）从银行提翱取现金，备发工扒资蔼借：现金 肮 鞍 拌 按 跋305000扳 贷：银瓣行存款 啊 颁 拌 暗 305000(2)发放现金巴借：应付工资 败 疤 懊 肮305000搬 贷佰：现金 版 氨 巴 癌 305瓣000版(3)结转代扣把款项艾借：应付工资 靶 傲 爸 3500笆0霸 贷：案其他应收款职叭工房租 伴 5000傲 办 伴 白代垫医药费 蔼 班 4400鞍 靶 应交税盎金应交个人所哀得税 2560暗0碍六、2206 半 应交税金吧一、核算范围：案P

46、66二、账务处理：1.营业税：例34搬某民间非营利组翱织本月收入60叭0000元，营阿业税率为5%。百据上述业务，账巴务处理如下：跋借：业务活动成跋本 奥 拔 皑 叭 30000阿 贷：昂应交税金应交阿营业税 板 暗 叭 30000例35半某民间非营利组碍织销售原托儿所艾用房，取得收入阿400000元板，已存入银行。坝该组织销售该固佰定资产适用的营斑业税率为5%。袄据上述业务，账斑务处理如下：熬借：固定资产清敖理 瓣 傲 安 20000白 贷笆：应交税金应坝交营业税 拔 20扮000缴纳时：癌借：应交税金埃应交营业税 案 瓣 200佰00版 贷：跋银行存款 芭 扳 拜 扳 熬 2000扒02.

47、增值税：熬（1）明细科目瓣设置：8个版（2）未交增值巴税结转例36安某民间非营利组叭织为增值税一般碍纳税人，本月采版购材料一批，发癌票上注明的价款伴为93600元把，增值税为15罢912元，发票按账单已经到达，扒材料验收入库，艾款项尚未支付。把据上述业务，账安务处理如下：懊借： 存货材颁料 岸 坝 扒 俺 爸93600拜 应交税金笆应交增值税（进败项税额）159靶12背 贷啊： 应付账款 八 耙 瓣 绊 隘 10昂9512例37岸某民间非营利组艾织为增值税纳税懊人，销售产品取阿得收入1312班00元。蔼据上述业务，账阿务处理如下：碍(1)一般纳税鞍人（税率17%阿）：俺借：银行存款 碍 艾 靶

48、 碍 背 1312办00岸 贷：蔼商品销售收入笆非限定性收入 霸 按 11皑2136.75办 奥 应交税金盎应交增值税（扒销项税额） 绊 19翱063.25价税分离不含税销售收入扒 耙 =13120按0/（1+17隘%）靶 傲 =11213俺6.75碍 把销项税额=11氨2136.75皑*17%=19俺063.25澳(2)小规模纳按税人（税率3%般）：白借：银行存款 班 埃 摆 靶 八 1312班00白 贷：芭商品销售收入敖非限定性收入 胺127378.八64哎 白 应交税金爸未交增值税 斑 隘 挨 3821佰.36价税分离不含税销售收入叭 昂 =13120拌0/（1+3%啊）疤 鞍 =127

49、37瓣8.64扒 销坝项税额=127版378.64*艾3%=3821伴.36例38版某民间非营利组奥织为增值税纳税跋人，以银行存款搬实际交纳上月所板欠增值税828白0元。袄据上述业务，账把务处理如下：扒(1)一般纳税碍人上月底：蔼借：应交增值税凹转出未交增值百税 8280拌 贷：应隘交税金未交增颁值税 摆 拜 8280本月：斑借：应交税金芭未交增值税 瓣 828奥0笆 贷：爸银行存款 埃 捌 疤 按 8280扮(2)小规模纳扒税人：霸借：应交税金霸未交增值税 疤 8280拜 贷：芭银行存款 瓣 搬 稗 板 82803.所得税例39鞍某民间非营利组笆织计算本月应交拌的所得税为32案500元，并预

50、唉交所得税500伴00元。熬据上述业务，账邦务处理如下：捌（1）计算本月碍应交的所得税拌借：其他费用 埃 柏 芭 俺 摆 3250柏0哀 贷：应交鞍税金应交所得翱税 癌 岸 3250耙0暗（2）交纳所得伴税暗借：应交税金白应交所得税 哎 瓣50000板 贷：叭银行存款 艾 摆 瓣 拌 5背0000百4.房产税、土版地使用税、车船爱税例40鞍某民间非营利组昂织按其拥有的特碍点使用权、自用稗房产、运输车辆哎等计算应交房产笆税800元、城罢镇土地使用税1扒020元、车船凹税540元。般据上述业务，账半务处理如下：敖（1）计算应交霸的房产税、土地隘使用税、车船使版用税坝借：管理费用 翱 邦 摆 熬 2

51、420巴 贷：应交碍税金应交的房蔼产税 胺 艾 8跋60阿 板 般 绊 应交城镇土皑地使用税 啊 10稗20癌 矮 埃 罢 应交车辆使摆用税 把 伴 54拌0败（2）交纳房产板税、土地使用税把、车辆使用税岸借：应交税金摆应交的房产税 蔼 傲 860稗 扮应交税金应交拜土地使用税 拜 敖 1020八 氨应交税金应交氨车辆使用税 矮 按 540邦 癌贷：银行存款 安 安 碍 啊 叭 熬24205.个人所得税岸（1）结转代扣颁代缴时：借：应付工资霸 贷：应佰交税金应交个摆人所得税（2）缴纳时：半借：应交税金哎应交个人所得税八 贷：银行暗存款6.土地增值税例41吧某民间非营利组般织连同国有土地挨使用权

52、一起转让百房屋一幢，按照八规定应交纳土地岸增值税3580邦元。昂据上述业务，账坝务处理如下：稗借：固定资产清稗理 哀 办 3鞍580八 贷：应案交税金应交土鞍地增值税 傲 35百80半7.城市维护建蔼设税例42蔼某民间非营利组把织本期实际应交八增值税1020澳00元、营业税暗6850元。该奥民间非营利组织霸适用的城市维护坝建设税税率为7翱%。半据上述业务，账百务处理如下：罢应交城市维护建瓣设税=（102艾000+385柏0）*7%=7笆619.5元拌借：业务活动成吧本 叭 霸 昂 76搬19.5扒 贷：应交哀税金应交城市拌维护建设税 艾 76埃19.5芭民间非营利组盎织会计制度及操阿作实务培训

53、六 HYPERLINK /blog/#m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 l m=0&t=1&c=fks_087070084094089069082081083095087087084068093081084 o 会计继续教育 胺会计继续教育扮 2010-1坝1-17 18跋:28:43 跋阅读82 评论矮0 字号：傲大中小订阅拜 袄七、2209 稗 其他应付款阿一、核算范围：绊P66阿1.应付经营租扒入固定资产和包鞍装物租金。唉2.其他应付、巴暂收款项。斑二、账务处理：耙（略）熬八、2301 佰

54、预提费用版一、核算范围：绊P67懊二、账务处理：耙（略）靶九、2401 扒 预计负债笆一、核算范围：叭P67办二、账务处理：隘（略）胺十、2501 吧 长期借款半一、核算范围：罢P67翱二、账务处理：笆注意资本化利息案十一、2502巴 长期应付蔼款八一、核算范围：稗P68笆二、账务处理：暗融资租入固定资疤产例43癌某民间非营利组碍织本月以融资租吧入方式租入设备笆2台，按租赁费斑300000元哀，租赁期5年，跋每年年初支付租俺赁费，另以银行板存款18000阿元支付运费、安凹装费等费用。租矮赁期满后，设备疤的所有权转归该百民间非营利组织扒。袄据上述业务，账埃务处理如下：跋（1）支付各项拜费用：爱借

55、：在建工程 扒 八 笆 佰 澳 18懊000皑 贷：银行把存款 傲 般 绊 叭 唉 1半8000（2）租入设备皑借：在建工程 碍 隘 敖 哎 拜 3000半00办 贷：版长期应付款 啊 艾 跋 白 胺 300000（3）交付使用拜借：固定资产熬融资租入固定资暗产 芭318000爱 霸 贷：在建工程啊 隘 败 唉 搬 3办18000斑（4）每期支付唉租赁费用安借：长期应付款傲 伴 翱 按 耙 60佰000挨 贷：爱银行存款 凹 懊 拔 埃 邦 6盎0000（5）租赁期满邦借：固定资产胺经营用固定资产扒 翱 31800半0澳 贷：唉固定资产融资跋租入固定资产 俺 318把000隘十二、2601埃

56、受托代理斑负债柏一、核算范围：挨P69/P18跋3二、账务处理：案 与“受哀托代理资产”对啊应盎 收到与唉转赠或转出的会疤计核算皑第四章 净拜资产的核算蔼一、净资产的概佰念和特点：P1捌88盎 净资产=胺资产-负债笆二、净资产的分鞍类：柏一、3101 拌 非限定性净捌资产爱一、核算范围：把P69/P19俺1哀二、账务处理（版测试题）爱（1）期末，将埃所属“非限定性叭收入”明细科目隘的余额结转哎例44：某民间凹非营利组织本年拔度结转非限定性盎捐赠收入100瓣000元，会费佰收入50000埃元，投资收益2熬40000元，蔼其他收入320瓣000元。邦据上述业务，账把务处理如下：按借：捐赠收入搬非限

57、定性收入 翱 耙 1靶00000昂 会费瓣收入非限定性版收入 按 半 5扒0000蔼 投资笆收益非限定性奥收入 敖 扒 240矮000般 其他爱收入非限定性埃收入 哎 蔼 32啊0000隘 贷：非限把定性净资产 啊 凹 翱 百 皑 7绊10000百（2）结转各费胺用类科目的余额奥：例45啊承上例，该民间案非营利组织本年稗度结转业务活动疤成本12000柏0元，管理费用般260000元唉，筹资费用50稗00元，其他费背用20000元耙。按据上述业务，账斑务处理如下：澳借：非限定性净班资产 吧 翱 405八000稗 贷：业懊务活动成本 办 巴 瓣 1凹20000佰 暗 管理费用按 靶 癌 笆 百 2

58、6000傲0碍 哎 筹资费用败 奥 摆 拜 般 5拌000爱 颁 其他费用隘 般 版 按 叭 200傲00般（3）限定性净爱资产的限制解除氨，将限定性净资般产转为非限定性背净资产例46昂某民间非营利组敖织本年度经核定敖将200000氨元的限定性净资鞍产因解除限制，拜经重新分类转为摆非限定性净资产扒。办据上述业务，账靶务处理如下：傲借： 限定性净版资产 暗 埃 20八0000隘 贷袄： 非限定性净哎资产 哀 罢 20000稗0柏二、3102 哎 限定性净资吧产俺一、核算范围：半P70/P19巴0凹二、账务处理：板期末结转例47奥某民间非营利组扮织本年度结转限哀定性捐赠收入1挨60000元，败政府

59、补助收入2癌40000元。氨借：捐赠收入八限定性收入 背 癌 160000八 搬政府补助收入扳限定性收入 白 24000翱0盎 贷：袄限定性净资产 澳 案 拔 般 4000百00 收入的核算艾一、收入的分类拜：P1931.按来源分：耙捐赠收入、会费唉收入、提供服务罢收入、政府补贴绊收入、投资收入霸、商品销售收入稗、其他收入叭2.按交易过程矮是否有实物或权岸利的交割分：扒交换交易收入和绊非交换交易收入半3.按是否存在叭限定性条件分：氨P194芭非限定性收入和敖限定性收入稗二、收入的确认案：P195罢交换交易收入确板认和非交换交易矮收入确认凹一、4101 柏 捐赠收入背一、核算范围：吧P71/P2

60、0柏3办二、捐赠收入的傲确认：按非交换瓣交易所形成的收敖入确认条件确认百。三、账务处理：例48盎KT公司盎2004年2月板3日鞍与某民间非营利暗组织签署一项协半议，将捐赠一套拌价值10000瓣00元的设备和懊先进52000芭0元，由该组织按自行寻找项目发肮展儿童事业。设扮备与捐款已于背3月5日拜收到。拌据上述业务，账氨务处理如下：扳3月5日氨确认收入：哀借：银行存款 捌 扮 氨 把 52艾0000鞍 拌固定资产 伴 唉 艾 岸 1000案000把 贷：捐氨赠收入非限定百性收入 啊 15哀20000例49岸BV公司癌2004年8月艾1日搬向某非营利组织稗捐赠款2000隘00元用于帮助熬陕西贫困山