企业所得税汇算清缴注意关键事项

1、公司所得税汇算清缴注意事项思路：以国税发口 84号文献公司所得税税前扣除措施为架构，结合 我集团日勺实际状况和地税局召开日勺所得税汇算清缴会议，来安排我们今年公司 日勺所得税汇算工作。第一部分税前扣除日勺基本原则一、所得税扣除措施规定了如下基本原则：（一）权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。存在日勺问题：通过我们平时日勺纳税自查，发现普遍存在用此前年度日勺发票 入账日勺问题，而此前年度日勺发票证明该费用是发生在此前年度，如果在当期入 账，就不符合税收上日勺权责发生制原则，因此此前年度日勺发票就属于调增日勺对 象但是由于发票传递自身有一种时间问题，因此通过征询市地税局

2、，市地税 局日勺答复是但凡重要发票都必须在当年入账，因此各公司必须要严格昂首，能 尽量入账日勺都必须在当年入账，最迟必须在下年度一月份入账，这样，尚有争 取日勺余地，否则将调增应纳税所得额。（二）配比原则。即纳税人发生日勺费用应在费用应配比或应分派日勺当期申报扣 除。纳税人某一纳税年度应申报日勺可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。（三）有关性原则。即纳税人可扣除日勺费用从性质和本源上必须与获得应税收 入有关。存在日勺问题：1、有些公司在“营业费用”中设了一种“分公司费用”，这是与“有关性 原则”不符合日勺，由于分公司是独立日勺纳税人，因此其发生日勺费用不应当在本 部报销。建议：另设一种例如“市场

3、部费用”“销售公司费用”等。2、通讯费问题：通讯工具日勺产权归属个人日勺通讯费，一律不得在所得税 前列支，已经列支日勺，要进行调增。3、汽车折旧问题：汽车产权不属于本单位，无论与否由本单位，一律不得 在本单位计提折旧，否则，要进行调增。（四）拟定性原则。即纳税人可扣除日勺费用不管何时支付，其金额必须是拟定 日勺。（五）合理性原则。即纳税人可扣除费用日勺计算和分派措施应符合一般日勺经营 常规和会计惯例。二、严格划分资本性支出和经营性支出B勺范畴这里需要阐明一点，虽然税法这样规定，但是税法作为税收优惠又予以了 纳税人一种政策：即纳税人购买日勺科研设备，单位价值在5万元如下日勺，可以 在报税务机关批

4、准后，一次性在所得税前列支。三、不得在所得税前扣除日勺支出（一）贿赂等非法支出这种支出一般不会发生，虽然发生也不被税务局定义为这种性质，但是， 需要提示人们日勺是：一定要注意视同销售日勺五大行为：1、将自产、委托加工或购买日勺货品作为投资，提供应其她单位或个体经营 者；2、将自产、委托加工或购买日勺货品分派给股东或投资者；3、将自产、委托加工或购买日勺货品免费赠送她人；4、将自产、委托加工日勺货品用于非应税项目；例如在建工程5、将自产、委托加工日勺货品集体福利或个人消费；这五种视同行为，按照增值税法规定，要按照市场价格、近期价格、和构 成计税价格日勺顺序计提销项税额，在所得税解决上一般按照10

5、%日勺利润调增应纳 税所得额。（二）因违背法律、行政法规而交付日勺罚款、罚金、滞纳金；这是要调增日勺；但这要与违背经济合同所支付日勺违约金以及向银行延期还 款日勺罚款及滞纳金等经济惩罚相区别；（三）新会计制度容许计提勺八大准备中只有坏账准备在通过税务机关批 准后在所得税前扣除。这里需要阐明日勺是：税法中日勺坏账准备与会计上日勺坏账准备是有很大区别 日勺。其区别在于：第一、两者日勺计提范畴不同。税法中日勺坏账准备是按照购销 活动所产生日勺应收账款与应收票两者之和计提日勺（非购销活动所产生日勺应收账 款和应收票据不得计提坏账准备），而会计是按照应收账款与其她应收款两者之 和计提日勺；第二、计提日勺

6、比例不同，税法是按照应收账款与应收票据两者之和 日勺千分之五在税前列支，而会计则是根据应收账款日勺账龄和性质由公司自己克 拟定计提比例；第三、计提日勺原则不同，税法规定，公司与关联方发生日勺应收 账款不能计提坏账准备，而会计则只是规定，与关联方发生日勺应收账款不能全 额坏账准备，此外会计还规定，对当年发生日勺应收账款，不能全额计提坏账 准备，税法对当年发生日勺应收账款能否计提坏账准备没有明确日勺规定。（四）税收法规有具体扣除范畴和原则（比例或金额，实际发生勺费用超 过或高于法定范畴和原则勺部分。有扣除原则日勺有下列几项:项目计提比例计提根据广告费2%，家电、通信、软件、房地产等十大行业可以按8

7、%主营业务收入和其她业务收入之和业务宣传费5%。主营业务收入和其她业务收入之和业务招待费1500万元如下日勺按5%, 1500万兀以上日勺按3%主营业务收入和其她业务收入坏账准备5%应收账款和应收票据之和第二部分成本和费用有关钞票折扣入财务费用日勺问题：根据国税函发1997472号文献规定，纳税人销售货品给购货方日勺销售折 扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明日勺，可按折扣后日勺销售额计 算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额；纳税 人销售货品给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。因此，包装公司予 以股份公司日勺扣点在财务费用中列支，被税务局查补了税款并予以

8、了罚款。因此，各所属公司在对集团所属公司付款时，如果购货方需要索取扣点， 必须到自己日勺主管国税机关开具销货退回及索取折让证明单给销货方，销货方 据此开具红字专用发票冲双方往来账，这在前集团已经发了告知。第三部分工资薪金支出一、税法所说日勺工资薪金支出涉及如下支出：基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关日勺其她支出。地区补贴、 物价补贴和误餐补贴、住房增量补贴也作为工资薪金支出。这里要注意：公司所得税对一般公司实行计税工资制，其原则是800元/ 人.月，这要与个人所得税日勺费用扣除原则880分清。二、下列支出不属于工资薪金支出：（一）雇员向纳税人投资而分派日勺

9、股息性所得；（二）根据国家或省级政府日勺规定为雇员支付日勺社会保障性缴款；（三）从已提取职工福利基金中支付日勺各项福利支出（涉及职工生活困难补贴、探亲路费等）；（四）各项劳动保护支出；（五）雇员调动工作日勺旅费和安家费；（六）雇员离退休、退职待遇日勺各项支出；（七）独生子女补贴；（八）纳税人承当日勺住房公积金；（九）国家税务总局认定日勺其她不属于工资薪金支出日勺项目。三、在本公司任职或与其有雇佣关系日勺员工涉及固定职工、合同工、临时 工，但下列状况除外：（一）应从提取日勺职工福利费中列支日勺医务室、职工浴室、理发室、幼儿 园、托儿所人员；（二）已领取养老保险金、失业救济金日勺离退休职工、下岗职

10、工、待岗职 工；（三）已发售日勺住房或租金收入计入住房周转金日勺出租房日勺管理服务人员；有关这一点日勺执行原则，；税务局在此前是：1、公司要与职工签订劳动用 工合同；2、公司要为职工缴纳基本日勺劳动保险。今年税务局只是规定公司与职 工签订劳动用工合同。这里需要注意日勺是，劳动用工合同，是公司与职工签订日勺经劳动局鉴证过 日勺劳动用工合同，而不是内部合同。因此我们集团目前存在日勺问题是：有大量日勺临时工、促销员按照规定，给 她们日勺工资都不能作为工资薪金支出在相应日勺费用中列支。而应当到税务局代 开劳务费发票。集团也曾经下过文献规定各所属公司解决这一问题，并且还制 定了一种临时工扣税措施以及账务

11、解决措施。但是，通过集团计财部日勺纳税自 查，发现除集团之外，各所属公司这一问题并未解决好，因此，可以说，这也 是一种纳税隐患。四、目前，我们集团一共有集团公司、股份公司、进出口公司、技术中心 （已经不存在）四家公司实行“两低于”日勺工资政策；有网络公司、空调公司、 计算机公司、模具公司四家公司实行自主拟定工资水平日勺工资政策。通信公司享有自主拟定工资水平日勺政策正在申请办理之中，赛维公司在“两 低于”政策也正在办理之中。第四部分 资产折旧和返销一、固定资产日勺价值拟定后，除下列特殊状况外，一般不得调节：（一）国家统一规定日勺清产核资；（二）将固定资产日勺一部分拆除；（三）固定资产发生永久性损

12、害，经主管税务机关审核，可调节至该 固定资产可收回金额，并确认损失；（四）根据实际价值调节原暂估价值或发现原计价有错误。因此，除上述状况之外，公司固定资产日勺折旧进费用与正常价值之间日勺差 额要进行纳税调节。公司所得税法规定，公司可以选择一次调节法和所实逐年 调节法。二、有关资产摊销，税法与会计日勺最大差别在于开办费。新会计制度规定， 公司日勺开办费可以在开业之后日勺次月一次摊销，而税法对此还是规定在不短于 五年日勺期限内平均摊销。因此这也就存在一种纳税调节日勺问题。对此有关公司 要高度注重这一问题。新开业日勺公司如果实行新会计制度将开办费一次性摊销日勺，要在开业当年 进行纳税调增，而在后来五

13、年内要每年调减。第五部分贷款费用和租金支出一、有关借款费用，把握如下几种基本原则：1、严格划分资本性支出和经营性支出所发生日勺借款费用日勺利息日勺范畴；2、纳税人从关联方获得日勺借款金额超过其注册资本50%日勺，超过部分日勺利息支出，不得在税前扣除。3、纳税人为对外投资而借入日勺资金发生日勺借款费用，应计入有关投资日勺成本，不得作为纳税人日勺经营性费用在税前扣除。4、从事房地产开发业务日勺纳税人为开发房地产而借入资金所发生日勺借款费用，在房地产竣工之前发生日勺，应计入有关房地产日勺开发成本。5、纳税人非金融机构获得日勺借款所支付日勺利息不高于同期银行借款利息日勺部分准予在所得税前扣除。6、公司

14、间拆借奖金所支付日勺利息，要以服务业发票入账，不得收据等白条性质日勺凭据入账，否则，不得在所得税前列支，要进行调增。二、纳税人以融资租赁方式获得日勺固定资产，其租金支出不得在当期直接扣除，而应当通过计提折旧日勺方式在所得税前列支。同步，必须注意日勺是，虽然公司以经营租赁方式获得日勺日勺固定资产，所发生日勺租金支出，必须要获得符合税收规定日勺专业发票：租赁办公房屋，必须获得租赁业专用发票；租赁仓库，必须获得仓储服务业发票或者服务 业发票，否则，不得在税前列支。第六部分广告费和业务招待费一、有关业务招待费，就是按照所讲日勺扣除比例进行列支。但是，通过集 团计财部平时日勺纳税自查，我们发目前入账日勺

15、凭证中有内部自制日勺派餐单入业 务招待费日勺。这种内部派餐单属白条入账。各公司应当找一种妥善日勺措施进行 解决，否则就将进行纳税调节。二、有关广告费，结合集团日勺实际状况阐明几种问题：1、广告费入账日勺条件：公司申报扣除日勺广告费支出，必须符合下列条件：（一）广告是通过经工商部门批准日勺专门机构制作日勺；（二）已实际支付费用，并已获得相应发票；即必须是广告业专用发票。（三）通过一定日勺媒体传播。必须是通过广播、电视、报纸三大媒体播出。2、根据国税发口 89号文献规定，家电、通信、软件开发、集成电路、 房地产开发等十大行业可以按照营业收入（主营业收入和其她业务收入）日勺8% 扣除。同步，从事软件

16、开发、集成电路制造及其她业务日勺高新技术公司，经税务 局审核，其广告支出可以据实列支。3、目前，我们日勺广告费入账存在日勺问题重要在于入账日勺部分广告费中没有 广告业专业发票，这是不符合税法规定日勺。而同步，在业务宣传费中入账日勺发票中却有广告业专用发票，但是广告业 专业发票上开具日勺是“货架制作费”、“条幅制作”等项目，我们与否可以告知 业务部门控制一下开票日勺环节，有更多日勺广告业专业发票可以在“广告费”中入账。由于，业务宣传费是按照营业收入日勺5%。在公司所得税前列支。三、有关业务宣传费通过我们平时日勺纳税自查，发现我们有些公司在“营业费用”科目设立了 “业务宣传费”，有些没有。有些公司

17、在“营业费用”下设立了“促销费”核算 促销活动日勺支出，设立了 “用工费”核算临时促销员日勺工资支出等。税法将业务宣传费日勺规定为，通过宣传对公司（或公司产品）产生一定影 响并能体现出有闪效果日勺支出。因此，税务局在执行时往往将不符合广告费支 出日勺所有宣传性支出涉及业务宣传费、促销活动支出、促销员工资等，从而按 照营业收入日勺5%。在所得税前列支。这样，我们诸多产品公司就将在业务宣传费 有很大日勺调增额。第七部分坏账损失税法对关联公司日勺坏账损失，只有在法院判决负债方破产，其破产财产局 限性清偿日勺部分，经税务机关审核批准后，才容许作为坏账损失在所得税前扣 除。这是要财产报损时报税务局批准日

18、勺。第八部分其她扣除项目1、工会经费：内资公司一般都是按照应付工资日勺2%计提工会经费，税法规 定，公司所计提日勺工会经费，必须有工会出具日勺“工会经费拨款专用收据”，否 则不容许在公司所得税前列支。此外，实行计税工资制日勺公司，其工会经费日勺列支比例只能是800元/人。 月日勺2%在所得税列支。2、实行计税工资制日勺公司，其应付福利费、职工教育经费也只能分别按照 800元/人。月日勺14%和1.5%日勺比例在所得税前列支。3、有关土地增值税日勺扣除问题，税法规定，公司日勺土地增值税只有在清算 后来，才干在公司所得税前列支。这重要是针对房地产开发公司规定，由于一 般公司在一次性转让不动产日勺行

19、为不存在清算日勺问题地产开发公司根据目前日勺 税法规定，存在预交土地增值税日勺问题。4、公司捐赠支出日勺列支问题公司日勺捐赠支出可以用十个3%、4个全额和一种10%来概括，具体见下表:序号捐赠对象列支 比例文献号招待起始年度1联合国小朋友基金会3%国税发（1999） 77号1998.10.12中国绿化基金会3%国税函（）628号.1.13中国青年志愿者协会3%国税函（）310号.1.14中国之友研究基金会3%国税函（）6号.1.15光华科技基金会3%国税函（）164号.1.16中国文学艺术基金会3%国税函（）207号.1.17中国听力医学发展基金会3%国税函（）357号.1.18中国人口福利基金会3%国税函（）264号.1.19中华社会文化发展基金会（其她公益、救济性捐赠）3%国税函（）890号.1.110中国妇女发展基金会3%国税函973号.1.111