会计审计法律制度课件

1、第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度一、会计法概述（一）会计和会计法的概念会计，是以货币为计量单位，根据凭证，按照规定的程序，对经济活动和财务开支，真实地、完整地进行记录、计算、分析、检查和监督的一种活动。会计法是调整会计关系的法律规范的总称。会计关系，是指国家在管理会计工作过程中和会计机构、会计人员在办理会计事务过程中发生的经济关系。会计法调整的会计关系具有以下特征。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度1. 以货币为计量单位作为统一衡量或计量的尺度；2. 根据会计凭证，按照规定的程序，全面地、系统地、真实地、准确地、连续地记录和反映经济活动和财务收支的情况；3. 运用专门的核算、分析

2、、监督和检查的方法。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度会计法作为国家管理经济活动的一种法律手段，它属于宏观调控法的范畴，是现代国家进行经济管理所运用的法律中的重要组成部分，是实现经济管理职能的法律，它对于加强宏观调控和改善微观经营，对于提高国民经济管理水平和企事业单位的经营素质，提高经济效益和社会效益都是很重要的。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度(二)会计法的适用范围我国在1985年第六届全国人大常委会第九次会议上通过并公布了中华人民共和国会计法（以下简称会计法）。根据我国会计法所制定的企业会计准则进一步明确了会计法的适用范围。企业会计准则第条规定：“本准则适用于设在中华人民共和

3、国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业按照本准则向国内有关部门编报财务报告。”第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度在我国，除了会计法以外，我国还颁布了一系列法律、法规，如中华人民共和国注册会计师法、会计人员职权条例、企业会计准则、企业财务通则等。它们与会计法共同构成了我国的会计法律法规体系。（三）会计法的原则会计法确定的会计原则是指导会计活动，对会计核算、会计监督等活动的基本要求，它为我国会计制度的规范化提供了法律依据。在会计法总则中规定的会计的原则有：第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度1. 合法性原则2. 真实性原则3. 单位负责人负责原则4. 统一领导、分级管理的

4、原则5. 统一性原则第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度二、会计机构和会计人员会计法规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的，可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记帐。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。会计机构内部应当建立稽核制度，出纳人员不得兼管稽核、会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度(二)会计人员的权利义务会计人员职权条例对会计人员的职责作了具体规定：

5、1.按照国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上缴任务； 2.按照国家会计制度的规定，记账、算帐、报帐做到手续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期服帐 3.按照银行制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作；第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度 4. 按照经济核算原则，定期检查，分析财务计划和预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议； 5. 按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账薄、报表等档案资料； 6. 遵守

6、、宣传、维护国家财政制度和财经纪律，同一切违法乱纪行为作斗争； 7. 会计人员对上级机关和审计、财政、税务等部门来本单位了解、检查财务会计工作，要负责提供有关资料，如实反映情况。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度另外，会计法规定会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。会计人员调动工作或者离职时，必须与接管人员办清交接手续，一般会计人员办理交接手续时，由会计机构负责人（会计主管人员）监交，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续时，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度(二)会计人员的资格条件关于会计

7、人员的资格。会计法第38条规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作年以上经历。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。”第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度会计法第40条规定了对会计人员的消极资格的管理，“因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账薄、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格

8、证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书。”第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度三、会计核算(一)会计核算的概念会计核算，是指通过会计形式，根据财政、财务制度，对资金和物资的收入进行审核和计算的全部活动。（二）会计核算的内容会计核算的内容包括实行独立核算单位在生产经营或者执行业务过程中，所发生的一切可以用货币计价反映的经济活动。会计法规定对以下经济业务事项必须进行会计核算：第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度1. 款项和有价证券的收付；2. 财物的收发、增减和使用；3. 债权债务的发生和结算；4. 资本基金的增减；5. 收入、支出、费用、成本的计算

9、；6. 财务成果的计算和处理；7. 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度(三)会计年度和记帐单位我国会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止。我国记帐单位以人民币为记帐本位币。如果业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币为记帐本位币，但是编报的会计报表应当折算为人民币。(四)会计核算的方法和程序第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度会计法原则上规定了会计方法和程序，根据会计法的规定，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和会计帐薄，并应建立财产清查制度，保证帐簿记录与实物、款项相符。会计核算应按下列程序

10、进行： 1.凡符合应当办理会计手续，进行会计核算的事项，必须填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构。 2.会计机构以经过审核的会计凭证为依据，并按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定进行会计帐薄登记。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度 3. 各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。 4. 财务会计报告应当根据经过审核的会计帐簿记录和有关资料编制，并符合法律和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和

11、提供期限的规定。 5. 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度(五)建立会计档案制度会计法第23条规定，“会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料，应当建立档案，妥善保管，会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。”会计档案资料是各单位经济活动的历史记录和证据，充分利用会计档案资料，对于指导生产经营管理、查证经济财务问题都有重要作用。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度(六)公司、企业会计核算的特别规定公司、企业必须根据实际

12、发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。公司、企业进行会计核算不得有下列行为：1.随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；2.虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度3.随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；4.随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；5.违反国家统一的会计制度规定的其他行为。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度四、会计监督会计法规定了会计监督的主

13、体、内容和外部监督问题。（一）单位内部会计监督内部会计监督，是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手续对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。根据会计法规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度1.记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序

14、应当明确。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计帐簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度（二）社会监督会计法第30条规定，“任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权

15、处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举个人。”社会监督中国家有关部门对会计工作的监督起着十分重要的作用，对会计实施外部监督的主要部门包括：第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度1.财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。根据会计法规定，财政部门对各单位的下列情况实施监督：(1)是否依法设置会计帐簿；(2)会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；(3)会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；(4)从事会计工

16、作的人员是否具备从业资格。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度2.会计师事务所代表社会公众进行的监督会计法第31条规定，“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。任何单位可者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。”第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度3.审计等有关部门对单位会计工作的监督会计法第33条规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查

17、。”会计法不仅规定了会计监督工作是各单位的会计机构和会计人员的职责，而且还规定了各单位的行政领导人、上级主管单位的行政领导人以及财政、审计、税务等机关和注册会计师事务所对会计监督工作同样要承担责任。这样就使会计监督成为这些单位和人员人人有责的一项任务，从而组成了一个从内到外、从上到下严密的会计监督网，保证会计监督工作的贯彻执行，发挥会计工作在社会主义建设中应有的作用。第九章会计审计法律制度第一节会计法律制度五、法律责任1.不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任2.伪造、变造、编制虚假会计资料的法律责任隐匿或者故意销毁会计资料的法律责任3.授意、指使、强令会计机构人员伪造、变造、编制、故意销毁

18、会计资料的法律责任5.单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任6.其他违反会计法的法律责任第九章会计审计法律制度第二节审计法一、审计法概述(一)审计和审计法的概念审计，是指审计机关和审计人员依照法律的规定，对依照审计法规应当接受审计的单位的财政收支、财务收支和经济活动的真实、合法、效益，进行全面审查，并将审查结果向国家有关机关报告的一系列活动的总称。第九章会计审计法律制度第二节审计法审计具有以下特征：1.审计的公正性。2.审计对象的特定性。3.审计监督的间接性审计法是指调整审计关系的法律规范的总称。所谓审计关系，是指审计机关和审计人员依法对政府及其各部门的财政收支，对国有金融机构和企业事业单

19、位以及其他国家资产单位的财务收支及其经济效益进行审计的过程中发生的社会关系。第九章会计审计法律制度第二节审计法1994年8月31日第八届全国人大常委会第次会议通过了中华人民共和国审计法（以下简称审计法），自1995年1月1日起施行，中华人民共和国审计条例同时废止。审计法的制定，使具有中国特色的审计法律制度，在社会主义市场经济体制下基本形成。(二)审计法的原则第九章会计审计法律制度第二节审计法为使审计的作用得以充分发挥，审计机关的审计工作人员应当在审计活动中遵循一定的原则。根据审计法的规定，审计活动遵循以下原则：1.合法性原则2.独立性原则3.客观公正原则4.保守秘密原则第九章会计审计法律制度第

20、二节审计法二、审计机关和审计人员（一）审计机关的设立1.审计机关的设立和领导体制国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。第九章会计审计法律制度第二节审计法地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。审计特派员根据审计机关的授权，依法进行审计工作。审计机关履行

21、职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。2.审计人员的条件和审计人员执行职务的有关规定审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。第九章会计审计法律制度第二节审计法审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。审计人员对其在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密负有保密的义务。 审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。第九章会计审计法律制度第二节审计法（二）

22、审计机关的职责1.对有关单位的规定事项进行审计监督(1)对各级财政收支进行审计监督(2)对国有金融机构的财务收支进行审计监督，审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。(3)对国有企业事业组织的财务收支进行审计监督(4)对国有建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。(5)对社会公共基金、资金和国外援助、贷款项目的财务收支进行审计监督第九章会计审计法律制度第二节审计法(6)对其他法律、行政法规规定的事项进行审计监督(7)对特定的事项进行专项审计调查。2.对内部审计的指导和监督审计机关还担负对内部审计的业务指导、监督以及社会审计机构的指导、监督和管理。审计署负责指导和监督全国的内部审计工作；地

23、方各级审计机关负责指导和监督本地区的内部审计工作。第九章会计审计法律制度第二节审计法（三）审计机关的权限为了保证保证审计机关能够顺利地履行其职责，审计法赋予了审计机关相应的权限，这些权限主要有：1.审计机关有权要求被审计单位按照规定报送预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。2.审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。第九章会计审计法律制度第二节审计法3.审计机关进行审计时，有权就审计事

24、项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。4.审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计帐簿、会计报表以及其他与财政收支或才财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。5.审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正、有关主管部门不予纠正的理。 第九章会计审计法律制度第二节审计法6.审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布、审计结果，应当

25、依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。三、审计程序（一）审计的管辖问题审计法规定，审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计法规定的有关对国有金融机构、国有企业、国家事业组织、有关项目、基金等的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计，但是应当防止不必要的重复审计。第九章会计审计法律制度第二节审计法（二）审计的具体程序审计法总则要求，审计机关依照法律规定的职

26、权和程序，进行审计监督。审计程序的具体要求是：1.审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计日前，向被审计单位送达审计通知书。被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。2.审计人员通过审查会计凭证、会计帐簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。 第九章会计审计法律制度第二节审计法3.审计组组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计报告。审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见。被审计

27、单位应当自接到审计报告之日起10日内，将其书面意见送交审计组或者审计机关。4.审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支。财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。5.审计机关应当自收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。审计决定自送达之日起生效。第九章会计审计法律制度第二节审计法四、法律责任审计法针对被审计单位及其直接责任人员和审计人员的不同的违法行为，分别规定了应该承担的法律责任。(一)被审计单位和个人的法律责任 1.被审计单位违反审计法的规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者拒绝、阻碍检查的，审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，