所得税汇算清缴年报填报及相关政策课件

1、所得税汇算清缴年报填报及相关政策衢州市所得税处2014.4一、所得税年报结构主表企业所得税年度纳税申报表由1个主表11个附表组成。主表中有五大模块：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算，以及附列资料。所得税年报主表第一大块利润总额计算与利润表各项对应一致，两表的“利润总额”相等。小企业会计制度利润表、企业会计制度利润表无论执行哪种会计制度，所得税报表和利润表（损益表）的利润总额一定相等。类别行次项目金额利润总额计算1 一、营业收入（填附表一）2 减：营业成本（填附表二）3 营业税金及附加4 销售费用（填附表二）5 管理费用（填附表二）6 财务费用（填附表二）7 资产减值损失8 加：公允

2、价值变动收益9 投资收益10 二、营业利润11 加：营业外收入（填附表一）12 减：营业外支出（填附表二）13 三、利润总额项目行次本期金额上期金额 一、营业收入 1减：营业成本2营业税金及附加3 销售费用 4管理费用5财务费用6资产减值损失7 加：公允价值变动收益8 投资收益9 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 10二、营业利润 11加：营业外收入12减：营业外支出13其中：非流动资产处置损失 四、利润总额14中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 利润表 （实行企业会计准则）一、所得税年报结构主表主表第二大块“应纳税所得额计算”是在第一块利润总额的基础上，根据税法，对税会差异部

3、分进行纳税调整，有调增调减，对应附表三（纳税调整项目明细表）。免税收入等税收优惠在附表中单独列出，对应附表五（税收优惠明细表）。国内企业投资境外机构，境外应税所得可弥补境内亏损，但境内盈利不得弥补境外亏损。经过前面几项计算后得出纳税调整后所得，弥补以前年度亏损后得出应纳税所得额。14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16其中：不征税收入17免税收入18减计收入19减、免税项目所得20加计扣除21抵扣应纳税所得额22加：境外应税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13141522）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（2324）应纳税所得额计算一、所

4、得税年报结构主表纳所得税额的计算26税率（25%）27应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额（填附表五）29减：抵免所得税额（填附表五）30应纳税额（272829）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33实际应纳所得税额（303132）34减:本年累计实际已预缴的所得税额35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39合并纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（3334）附列资料41以前年度多缴的所得税额在

5、本年抵减额42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额总分机构43总机构应分摊所得税额（40行总机构应分摊预缴比例）44财政集中分配所得税额（40行总机构预缴所在地分配比例）45分支机构应分摊所得税额40行分支机构应分摊比例）46其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额新增43-46行总分机构,2014年开始分支机构也要参与汇算清缴申报主体： 一般企业：无需填写，自动赋0 43-46行：只有总机构能够填写申报时间： 总机构应尽早完成申报工作，且在填报附表“企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表”时分支机构相关信息包括纳税人识别号、分配比例、分配税款等一定要准确，否则分支机构无法完成申报或申报数据不

6、准确 具体维护操作方法NEW！一、所得税年报结构附表1 收入明细表附表1：收入明细表，分三种类型：一般企业的、金融企业的、事业单位、社会团体、民办非企业单位的，主要介绍一般企业的收入明细表销售（营业）收入包括三块：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入销售（营业）收入是计算业务招待费及广告、业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入与其他业务收入之和一定等于主表第1行的“营业收入”收入明细表项 目 金额1一、销售（营业）收入合计（213）2 （一）营业收入合计（38）3 1.主营业务收入（4567）4 （1）销售货物5 （2）提供劳务6 （3）让渡资产使用权7 （4）建造合同8 2.其他业务收入（

7、9101112）9 （1）材料销售收入10 （2）代购代销手续费收入11 （3）包装物出租收入12 （4）其他13 （二）视同销售收入（141516）14 （1）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入项目金额1 一、营业收入（填附表一）一、所得税年报结构附表1 收入明细表视同销售收入： 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途收入明细表项 目 金

8、额1一、销售（营业）收入合计（213）2 （一）营业收入合计（38）3 1.主营业务收入（4567）4 （1）销售货物5 （2）提供劳务6 （3）让渡资产使用权7 （4）建造合同8 2.其他业务收入（9101112）9 （1）材料销售收入10 （2）代购代销手续费收入11 （3）包装物出租收入12 （4）其他13 （二）视同销售收入（141516）14 （1）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入不属于视同销售收入： 企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、保养，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 汽车销售公司

9、作促销费用，以购置税、保险费发票复印件（客户名）入账，赠送给客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。企业处置资产确认问题： 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。(国税函2010148号 )一、所得税年报结构附表1 收入明细表一、所得税年报结构附表1 收入明细表项 目 金 额17二、营业外收入18 1.固定资产盘盈19 2.处置固定资产净收益20 3.非货币性资产交易收益21 4.出售无形资产收益2

10、2 5.罚款净收入23 6.债务重组收益24 7.政府补助收入25 8.捐赠收入26 9.其他收入明细表注意“政府补助收入”与主表“不征税收入”是否填报正确 不征税收入不包括企业按规定取得的出口退税款一般性企业债务重组：1. 以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产（视同销售） 、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失2. 发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 3. 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

11、 4. 债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变 财税200959号一、所得税年报结构附表2 成本费用明细表成本费用明细表和收入明细表对应，分一般企业、金融企业等三种类型如有视同销售收入，注意是否确认了视同销售成本，避免企业多缴税固定资产盘亏，是否已进行资产损失申报。 注意：固定资产处置，总体盘盈，有营业外收入，但其中可能有部分固定资产盘亏，这部分盘亏的是否已进行资产损失申报。资产损失： （1）实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。 实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准

12、后可适当延长。 （2）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。 法定资产损失在申报年度扣除。 一、所得税年报结构附表2 成本费用明细表 资产损失税前扣除申报分为清单申报和专项申报。 清单申报： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金 以及金融衍生产品等发生的损失。（公平第三方

13、可以视同正常） 专项申报：清单申报以外的专项申报。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 商业零售企业存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。 （国家税务总局公告2014年第3号国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告）新政策！一、所得税年报结构附表2 成本费用明细表 企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题一、自国发201344号文件发布之日起，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。国家税务总局公告2011年第25号发布的企业资产损失所得税税前扣除

14、管理办法第十二条同时废止。二、企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公告2011年第25号规定执行。三、本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税申报。 （国家税务总局公告2014年第18号）新政策！一、所得税年报结构附表3 纳税调整明细表纳税调整项目明细表是所有报表的灵魂，所有税会差异调整都在这张表上体现。不论是企业自查、纳税评估还是稽查，都是调表不调账，是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。接受捐赠收入： 执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，接受

15、捐赠计入“资本公积”科目，需要作纳税调整； 执行企业会计准则的企业，接受捐赠计入“营业外收入”科目，不需要作纳税调整易错点一、所得税年报结构附表3 纳税调整明细表未按权责发生制原则确认的收入 会计上企业遵循权责发生制，但是企业所得税法对权责发生制实际上是有选择性地遵循的，有些收入不按权责发生制确认收入。此处税会差异属于时间性差异。利息,租金,特许权使用费,分期收款方式销售货物收入 利息,租金,特许权使用费,分期收款方式销售货物收入,按照合同约定的应收日期确认收入的实现。按企业新会计准则和制度规定，这些项目按权责发生制原则确认收入。由于二者采用的会计基础原则不同，因而会产生差异。 如果交易合同或

16、协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函201079号 易错点一、所得税年报结构附表3 纳税调整明细表收入确认 1、申报所得税收入时一般应与增值税收入或营业税收入相符，不相符的应有符 合税法规定的原因。进行增值税或营业税补充申报时，应对对应的应纳税所 得进行相应的调整和补报。 2、在国税或者税务代开票收入是否计入收入申报。 下脚料收入是否计入收入申报。以旧换新/商业折扣 1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入， 回收的商品作为购进商品处理。

17、 2、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销 售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 易错点一、所得税年报结构附表3 纳税调整明细表其他收入 其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 不征税收入支出： 1、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； 用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 2、专项用途财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出 且未缴

18、回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第 六年的收入总额； 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出允许在计算应纳税所得额时扣除。易错点（财税201170号） 一、所得税年报结构附表4 弥补亏损明细表fb4 H6L10=主表24行一、所得税年报结构附表5 税收优惠明细表税收优惠明细表是在会计利润的基础上进行纳税调减处理，包含7大类优惠：免税收入 、减计收入 、加计扣除 、减免所得 、减免税 、创业投资企业抵扣的应纳税所得额 、抵免所得税额 税收优惠要及时备案，优惠类项目须单独核算，单独核算是享受企业所得税优惠政策的前提免税项目的亏损不能用应税项目的所得弥补，也不能向以后年度结

19、转弥补注意： 45、46、47栏一定要正确填写45企业从业人数（全年平均人数）46资产总额（全年平均数）47所属行业（工业企业 其他企业 ）税收优惠方式具体优惠适用范围直接减免免征8项(农林牧渔)减半征收（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植（2）海水养殖、内陆养殖定期减免3免3减半从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得低税率20%（6万-50%）小型微利企业（条件）15%国家需要重点扶持的高新技术企业10%非居民企业优惠加计扣除加计扣除50%1.研究开发费（扩围）财税201370号加计扣除100%2.企业安置残疾人员所支付的工资投资

20、抵税70%投资额抵扣所得额创业投资企业10%投资额抵扣税额购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备减计收入减按收入90%计入收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入加速折旧缩短折旧年限（不得低于规定折旧年限的60%）1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。有免征额优惠转让技术所有权所得500万元1.所得不超过500万元的部分，免税2.超过500万元部分，减半征收所得税软件产业和集成电路产业财税201227号一、所得税年报结构附表5 税收优惠明细表所得税税收优惠小结税收优惠明细表一、所得税年报结构附表6 境

21、外所得税抵免计算明细表 境外所得税抵免注意事项：抵免限额： 某国（地区）所得税抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。分国不分项： 在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。20%： 居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，

22、是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。一、所得税年报结构附表7 以公允价值计量资产纳税调整表企业所得税法实施条例第56条： 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。所得税法对会计上的“公允价值变动损益”不予确认，税会产生的差异在附表7调整。但按照规定计提的固定资产折旧允许在税前扣除。这里税会

23、差异为暂时性差异。行次资产种类期初金额期末金额纳税调整额账载金额（公允价值）计税基础账载金额（公允价值）计税基础123451一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2 1.交易性金融资产3 2.衍生金融工具4 3.其他以公允价值计量的金融资产5二、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债6 1.交易性金融负债7 2.衍生金融工具8 3.其他以公允价值计量的金融负债9三、投资性房地产10合计经办人（签章）： 法定代表人（签章）： 以公允价值计量资产纳税调整表填报时间: 年 月 日 金额单位:元（列至角分）一、所得税年报结构附表8 广宣费跨年度纳税调整表行次项 目金额1本年度广告费和业务宣

24、传费支出 销售收入15%2 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（12）4本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入5税收规定的扣除率6本年广告费和业务宣传费扣除限额（45）7本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（36，本行2行；36，本行16）8本年结转以后年度扣除额（36，本行36；36，本行0）9加：以前年度累计结转扣除额10减：本年扣除的以前年度结转额11累计结转以后年度扣除额（8910） 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表填报时间 年 月 日 金额单位:元（列至角分）经办人（签章）： 法定代表人（签章）：不允许扣：严格区分广告费支

25、出应与赞助支出。赞助支出不得扣除。广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除筹建期： 企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。1.不符合条件2.烟草广宣费一、所得税年报结构附表8 广宣费跨年度纳税调整表行次项 目金额1本年度广告费和业务宣传费支出2 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（12）4本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入5税收规定的扣除率6

26、本年广告费和业务宣传费扣除限额（45）7本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（36，本行2行；36，本行16）8本年结转以后年度扣除额（36，本行36；36，本行0）9加：以前年度累计结转扣除额10减：本年扣除的以前年度结转额11累计结转以后年度扣除额（8910） 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 填报时间 年 月 日 金额单位:元（列至角分）经办人（签章）： 法定代表人（签章）：三大特殊行业： 30% 医药制造、饮料制造 化妆品制造与销售可归集： 采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方可将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所

27、得税前扣除。 饮料品牌持有方在计算本企业广宣费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除一、所得税年报结构附表9 资产折旧、摊销纳税调整表一、固定资产 1.房屋建筑物20年 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年 3.与生产经营有关的器具工具家具5年 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具4年 5.电子设备3年二、生产性生物资产 1.林木类10年 2.畜类3年资产折旧、摊销纳税调整表下列固定资产不得计算折旧扣除 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用

28、的固定资产5.与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地资产最低折旧年限一、所得税年报结构附表9 资产折旧、摊销纳税调整表已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊大修理支出同时符合下列条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后使用年限延长2年以上注意：企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。其他应当作为长期待摊费用的支出支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年资产折旧、摊销纳税调整表 长期待摊费用一、所得税年报结

29、构附表9 资产折旧、摊销纳税调整表房屋、建筑物改扩建支出属于推倒重置的，该资产净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 国家税务总局公告2011年第34号一、所得税年报结构附表10 资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表除金融企业、保险公司等金融类企业计提的准备金可税前扣除

30、外，其他企业固定资产减值准备、存货跌价准备、坏账准备等准备金不可税前扣除。金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下： 准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额特殊：涉农贷款和中小企业贷款 实际发生符合条件的贷款损失处理： 先冲再扣：先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。 例：某银行发生100万符合条件的贷款损失，贷款损失准备为150万，则100万冲减150万准备金；如果贷款损失是150万，准备金为100万，则先用损失冲完100万准备金，不足冲减的50万在计算当年应纳税所得额时扣。注意:100万准备金冲完为0后，不能补提准备金 一、所得税年报结构附表11 长期股权投资所得（损失）明细表长期股权投资所得（损失）明细表权益法下长期股权投资后续计量税会差异：会计： 不调初始投资成本 差额计入营业外收入，调整长期股权投资成本 税法： 长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额也不应当计入当期损益。会计上计入当