NO4现金流量表编制与分析 《财务报表编制与分析》教学课件

1、现金流量表编制与分析任务一现金流量表编制3任务二现金流量表项目分析任务三现金流量表综合分析21学习目标理解现金流量表的基本含义和作用；熟悉现金流量表的结构和内容；掌握现金流量表的编制方法；理解现金流量表分析的基本目的；掌握现金流量表项目分析的方法；掌握现金流量表趋势分析表的编制方法；掌握现金流量表趋势分析的方法；掌握现金流量表结构分析表的编制方法；掌握现金流量表结构分析的方法。知识目标现金流量表编制与分析学习目标会编制现金流量表，能够进行现金流量表的项目分析；会编制现金流量表趋势分析表，能够进行现金流量表的趋势分析；会编制现金流量表结构分析表，能够进行现金流量表的结构分析。能力目标现金流量表编

2、制与分析 张丽编完资产负债表和利润表之后，要在此基础上，编制现金流量表。她遇到的难题是：现金流量表的编制方法有哪些；怎样编制；如何对现金流量表进行分析，以便提供企业一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出量的信息。情境导航现金流量表编制与分析任务一 现金流量表编制一、 现金流量表及其作用 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。一、 现金流量表及其作用任务一 现金流量表编制（1）

3、（2） （3）（4） 有助于了解和评价企业的支付能力、偿债能力以及企业对外部资金的需求情况，并作出较为可靠的判断。 有助于预测企业未来产生现金流量的能力。 有助于评价净利润的质量。 有助于评价企业经营决策是否正确。四个作用任务一 现金流量表编制二、 现金流量表的结构现金流量表包括表首、正表和补充资料三部分（见表4-1）。任务一 现金流量表编制二、 现金流量表的结构任务一 现金流量表编制二、 现金流量表的结构三、现金流量表的填列方法与具体内容 1. “上期金额”栏的填列方法 现金流量表中各项目“上期金额”栏，可根据上年同期企业现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。若本年现金流量表中各项目名称和

4、内容同上年同期现金流量表各项目的名称和内容不一致，应按照本年度的规定对上年该企业现金流量表各项目的名称和金额进行调整。（一）现金流量表的编制方法任务一 现金流量表编制三、现金流量表的填列方法与具体内容 2. “本期金额”栏的填列方法 现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。 直接法又称损益表法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。（一）现金流量表的编制方法任务一 现金流量表编制三、现金流量表的填

5、列方法与具体内容（二） 现金流量表的具体内容任务一 现金流量表编制经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金流量表补充资料12345四、 现金流量表及其附注的平衡关系现金流量表中各项目之间存在如下钩稽关系。 （1） 经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量均满足“现金流入-现金流出=现金流量净额”的等式。 （2） 正表各项的现金流量净额及汇率变动对现金的影响额的代数和等于“现金及现金等价物净增加额”。任务一 现金流量表编制四、 现金流量表及其附注的平衡关系 （3） 正表的第一项“经营活动产生的现金流量”计算的现金净流

6、量（采用直接法反映）与补充资料的第一项“将净利润调节为经营活动现金流量”所计算的现金流量净额（采用间接法反映）相等。 （4） 正表的第五项“现金及现金等价物净增加额”采用动态计算方式，即通过现金流入减去现金流出的形式计算出现金流量净额。任务一 现金流量表编制现金流量表中各项目之间存在如下钩稽关系。五、 现金流量表的编制方法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。（一） 工作底稿法任务一 现金流量表编制 （1） 将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿

7、的“年初余额”栏和“期末余额”栏。 （2） 对当前业务进行分析并编制调整分录。 （3） 将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 （4） 核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额。 （5） 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤如下任务一 现金流量表编制五、 现金流量表的编制方法五、 现金流量表的编制方法 T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。（二） T型账户法任务

8、一 现金流量表编制 （1） 为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末年初变动数过入各账户。 （2） 开设一个大的“现金及现金等价物”T型账，每侧分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。 （3） 以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 （4） 将调整分录过入各T型账户，并进行核对。 （5） 根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。采用T型账户法编制现金流量表的具体步骤如下任务一 现金流量表编制五、 现金流量表的编制方法五、 现金流量表的编制方法 分析填列

9、法是直接从利润表出发，将利润表中以权责发生制为基础的收入和费用，转换为以收付实现制为基础的现金流入和流出，并列示各项现金流入的来源和现金流出的去向。企业通常直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。（三） 分析填列法任务一 现金流量表编制六、 现金流量表编制举例任务一 现金流量表编制【例4-1】 根据华宇公司2012年12月31日的资产负债表、2012年度利润表和发生的各项经济业务，采用分析填列法，编制2012年度的现金流量表及补充资料，如表4-1和表4-2所示。六、 现金流量表编制举例任务一 现金流量表编制任务一

10、现金流量表编制一、 现金流量表分析的目的 1. 有利于评价企业未来获取现金流量的能力 2. 有助于评价企业偿还到期借款的能力 3. 有利于评估企业的财务状况、净利润与经营活动现金流量之间的关系 4. 有助于报表使用者分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动 5. 有利于对企业运用资产产生有效收益的能力进行评价，可以考核企业的综合经济效益任务二 现金流量表项目分析 现金流量表的项目分析，就是对企业现金流量表中构成现金流入、流出的各项目变动进行分析。（一） 现金流量表的项目分析任务二 现金流量表项目分析二、 现金流量表分析的内容 1. 现金流量表的趋势分析 现金流量表的趋势分析也称为现金流量表

11、水平分析，是通过对企业连续两期或多期现金流量表中的数据进行比较，计算其增减变动额和增减变动百分比，从而了解企业经营活动、投资活动和筹资活动变动的方向、数额和幅度，据以判断、预测企业现金状况的变化趋势。（二） 现金流量表的综合分析任务二 现金流量表项目分析二、 现金流量表分析的内容 2. 现金流量表的结构分析 现金流量表的结构分析也称为现金流量表垂直分析，它是通过编制现金流量表的结构分析表来进行纵向比较分析，将现金流量表中各项目与总现金流入或流出和现金净流量进行比较，分析说明现金流入、现金流出的构成及现金余额是如何形成的，说明影响企业现金增减变动的因素，并据以了解企业现金宽裕或紧张的原因，进一步

12、预测企业在未来期间的现金流量的变动趋势。任务二 现金流量表项目分析二、 现金流量表分析的内容任务二 现金流量表项目分析三、 现金流量表项目分析的内容销售商品、提供劳务收到的现金1.收到的税费返还2.购买商品、接受劳务支付的现金3.支付给职工以及为职工支付的现金4.（一） 经营活动现金流量分析 1. 收回投资收到的现金 2. 取得投资收益收到的现金 3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 4. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 5. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 6. 投资支付的现金 7. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（二） 投资活动现金流量分

13、析任务二 现金流量表项目分析三、 现金流量表项目分析的内容 该项目表明企业通过资本市场或其他投资者筹集资金能力的强弱。从资本出资者手中获得投入，代表了企业外延式的扩大再生产；而企业能以发行债券等方式取得资金，在一定程度上代表了企业在投资者心目中的商业信用比较好。1. 吸收投资收到的现金任务二 现金流量表项目分析三、 现金流量表项目分析的内容（三） 筹资活动现金流量分析 吸收投资收到的现金和借款收到的现金项目发生增减变动的原因可能是：企业正处于成长期，投资机会较多，需要大量资金，会加快吸收资本和举债的速度，表现为吸收投资收到的现金和借款收到的现金处于快速增长态势；如果企业处于成熟期，其投资机会明

14、显减少，这时对外筹集资金的速度放慢，吸收投资收到的现金和借款收到的现金项目将会表现为规模逐渐萎缩。2. 借款收到的现金任务二 现金流量表项目分析三、 现金流量表项目分析的内容（三） 筹资活动现金流量分析 该项目分析时应当结合企业的投资活动和经营活动的现金净流量进行。如果企业投资活动的现金流入较大，说明企业的前期投资已经开始有回报，加上经营活动的现金净流量为正，偿还到期债务的能力就强，偿还债务所支付的现金就会多。3. 偿还债务支付的现金任务二 现金流量表项目分析三、 现金流量表项目分析的内容（三） 筹资活动现金流量分析 如果该公司举债能力较强，国家货币政策宽松，那么这种情况对企业的影响不大。一旦

15、国家货币政策紧缩，有可能造成企业的资金链中断，对企业产生较大的影响。因此，应该结合企业的筹资策略和资本结构加以分析。4. 分配股利、利润或偿付利息支付的现金任务二 现金流量表项目分析三、 现金流量表项目分析的内容（三） 筹资活动现金流量分析 张丽对现金流量表进行项目分析后，还要对现金流量表进行综合分析。她应该怎样进行现金流量表的综合分析？综合分析都包括哪些内容？。任务提出任务三 现金流量表综合分析任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析 利用趋势分析法分析现金流量表，不仅能够了解报表项目的变化，而且能够判断企业财务状况和经营成果变动的原因，有效地预测企业未来的现金流量状况，并从中掌握

16、其变动趋势，从大局上把握企业的发展方向，进而采取正确的财务决策。 1. 经营活动现金流量趋势分析 经营活动现金流量是企业最重要的现金来源，在一般情况下，营业收入稳定是企业运营良好的重要标志。 分析经营活动现金流量趋势需要注意的有两点：一是要与企业净利润的增长趋势相联系；二是要分别分析各经营活动现金流入项目的增长趋势，以找出经营活动现金流量净额变动的主要原因。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（一） 现金流量表趋势分析的内容 2. 投资活动现金流量趋势分析 投资活动现金流量趋势分析的重点包括两个方面：一方面，考察企业投资活动的现金流向，是主要用于企业内部生产能力的扩张还是用于对外

17、投资扩张；另一方面，要考察企业投资活动所需现金的主要来源，同时要注意结合筹资活动现金流量趋势和经营活动现金流量趋势进行分析。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（一） 现金流量表趋势分析的内容 3. 筹资活动现金流量趋势分析 如果企业筹资活动的现金流入明显大于现金流出，说明企业吸收资本或举债的步伐加快；如果投资活动的净现金流出较大，则意味着企业加快了投资和经营扩张的步伐，这可能意味着企业有了好的投资机会。同时，联系经营活动的现金净流量，如果经营活动的现金净流出较大，则说明吸收资本或举债的部分资金补充了经营上的缺口，同时也反映出企业的经营在现金方面出了问题。任务三 现金流量表综合分

18、析一、 现金流量表趋势分析（一） 现金流量表趋势分析的内容任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（二） 现金流量表趋势分析表的编制 相关计算公式如下：（三） 现金流量表趋势分析表的评价1. 经营活动现金流量趋势分析 （1） 经营活动现金流入量趋势分析。华宇公司经营活动的现金流入量2012年为2 462 700元，2011年为2 302 647元，2012年增长额为160 053元，增长幅度为6.95%，略有增长。增长的主要原因是销售商品、提供劳务收到现金产生的，表明企业通过营业收入产生的现金能力增强。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（三） 现金流量表趋势分析表的评

19、价1. 经营活动现金流量趋势分析 （2） 经营活动现金流出量趋势分析。该公司经营活动现金流出量2012年为860 672.5元，2011年为960 977元，2012年比2011年下降100 304.5元，降幅达到10.44%，降低幅度略高。其主要原因是购买商品、接受劳务支付现金降低幅度较大，达到74.7%，这其中除了2012年销售量降低的原因以外，还说明企业2012年在降低购买产品的成本上做出了一定的努力，取得了较明显的成效。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（三） 现金流量表趋势分析表的评价1. 经营活动现金流量趋势分析 （3） 经营活动现金净流量趋势分析。该公司经营活动现

20、金净流量2012年为1 602 027.5元，2011年为1 341 670元，2012年比2011年增长了260 357.5元，增长幅度为19.41%。其原因除了销售商品、提供劳务收到的现金有小幅度增加外，最主要的原因在于降低了产品成本和费用的支出，说明企业在降低成本、费用等方面做出了一系列的努力，在节流方面取得了明显成效。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（三） 现金流量表趋势分析表的评价2. 投资活动现金流量趋势分析 （1） 投资活动现金流入量趋势分析。该公司投资活动现金流入量2012年为151 000元，2011年为122 780元，增长额为28 220元，增长幅度为2

21、2.98%，这个比例比较高，这其中主要是由于取得投资收益收到的现金提高所致。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（三） 现金流量表趋势分析表的评价2. 投资活动现金流量趋势分析 （2） 投资活动现金流出量趋势分析。该公司投资活动现金流出量2012年为812 500元，2011年为1 032 000元，2012年比2011年降低了219 500元，降低幅度达到21.27%，降低幅度也较大。其主要原因是投资支付的现金减少，降低幅度达到100%；对投资活动现金流出影响较大的因素还有一个，就是购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金增加280 500元，增长幅度达到52.73%，说

22、明企业内部扩张生产能力而减少对外投资。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（三） 现金流量表趋势分析表的评价2. 投资活动现金流量趋势分析 （3） 投资活动现金净流量趋势分析。该公司投资活动现金净流量2012年为-661 500元，说明企业2012年投资活动的现金流出比投资活动的现金流入多了661 500元，2011年投资活动现金净流量为-909 220元，说明企业在2011年投资活动的现金流出比投资活动的现金流入多了909 220元。这种流出大于流入在2012年降低了247 720元，降低幅度达到27.25%，反映出投资活动的现金流出大于流入的现象得到了缓解，并且缓解的幅度较大

23、。任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（三） 现金流量表趋势分析表的评价3. 筹资活动现金流量趋势分析 任务三 现金流量表综合分析一、 现金流量表趋势分析（1）筹资活动现金流入量趋势分析。（2）筹资活动现金流出量趋势分析。（3）筹资活动现金净流量趋势分析。二、 现金流量表结构分析 现金流量表的结构是指各种现金流入量、现金流出量及现金净流量在企业总的现金流入量、总的现金流出量及总的现金净流量中的比例关系。任务三 现金流量表综合分析二、 现金流量表结构分析 通过对现金流量的结构分析，有利于进一步明确现金流入、现金流出的构成及现金余额是如何形成的，有利于说明影响企业现金增减变动的因素，

24、并据以了解企业现金充裕或紧张的原因，进一步预测企业在未来期间的现金流量变动的趋势。任务三 现金流量表综合分析二、 现金流量表结构分析（一） 现金流量表结构分析的内容1. 现金流入结构分析 现金流入结构分为总流入结构和内部流入结构。 一般来说，企业的现金流量中，经营活动的现金流入应当占有较大的比重，投资活动和筹资活动的现金流入所占的比重较小。特别是销售商品、提供劳务收到的现金应明显高于投资活动和筹资活动的现金流入。但不同的企业这个比例也可能有较大的差异。任务三 现金流量表综合分析二、 现金流量表结构分析（一） 现金流量表结构分析的内容2. 现金流出结构分析 现金流出结构分为总流出结构和内部流出结

25、构。 一般情况下，经营活动如购买商品、接受劳务和支付经营费用等的活动支出的现金往往要占较大比重，投资活动和筹资活动的现金流出的比重因企业的财务政策不同而存在较大的差异。任务三 现金流量表综合分析二、 现金流量表结构分析（一） 现金流量表结构分析的内容3. 现金净流量结构分析 现金净流量结构分析是指经营活动、投资活动和筹资活动分别占全部现金余额的百分比，反映企业经营、投资、筹资三类现金净流量各自占总的现金净流量的比例，即三类活动对现金净流量的贡献程度。任务三 现金流量表综合分析二、 现金流量表结构分析（二） 现金流量表结构分析表的编制任务三 现金流量表综合分析1. 现金流入量结构分析表的编制 二、 现金流量表结构分析（二） 现金流量表结构分析表的编制任务三 现金流量表综合分析 【例4-3】根据华宇公司2012年现金流量表（见表4-1），编制现金流入量结构分析表，如表4-4所示。 二、 现金流量表结构分析任务三 现金流量表综合分析二、 现金流量表结构分析（二） 现金流量表结构分析表的编制任务三 现金流量表综合分析2. 现金流出量结构分析表的编制 二、 现金流量表结构分析（二） 现金流量表结构分析表的编制任务三 现金流量表综合分析 【例4-4】根据华宇公司2012年现金流量表（见表4-1），编制现金流出量结构分析表，如表4-5所示。 二