外币业务会计培训

1、第五讲 外币业务会计上 主讲：南京财经大学会计学院 季晓东本讲主要内容：一、外币业务会计的有关概念二、外币业务的会计处置一、外币业务会计的有关概念一外币与外汇外币：记账本位币以外的其他货币。 记账本位币：是指企业运营所处的主要经济环境中的货币 。及规定一外币与外汇业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务报表该当折算为人民币； 企业记账本位币一经确定，不得随意变卦，除非企业运营所处的主要经济环境发生艰苦变化。 一外币与外汇企业记账本位币确实定该当思索的要素 ：该货币主要影响商品和劳务的销售价钱，通常以该货币进展商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和

2、劳务所需人工、资料和其他费用，通常以该货币进展上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保管从运营活动中收取款项所运用的货币。复币记账：同时采用两种货币记账的方法。概念补充：功能货币类似于记账本位币：是指其从事运营活动的主要经济环境中的货币。 国内企业的功能货币就是本国货币。 境外企业的功能货币如何确定？ 母公司所在国的货币 or 子公司所在国的货币 or 第三国的货币。境外运营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外运营。境外运营的记账本位币选定，应思索以下要素：境外运营对其所从事的活动能

3、否拥有很强的自主性；境外运营活动中与企业的买卖能否在境外运营活动中占有较大比重；境外运营活动产生的现金流量能否直接影响企业的现金流量、能否可以随时汇回；境外运营活动产生的现金流量能否足以归还其现有债务和可预期的债务。 企业因运营所处的主要经济环境发生艰苦变化，确需变卦记账本位币的，该当采用变卦当日的即期汇率将一切工程折算为变卦后的记账本位币。即采用未来适用法。外汇：一国持有的外国货币以及以外币表示的可用于国际结算的支付手段。包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资金。外汇的根本特征：以外币表示的国外资产；可以自在兑换成其他方式的支付手段。续：折算Translation和兑换Conver

4、sion 折算：不同货币之间的重新表述， 是会计上的一种处置程序； 兑换：不同货币之间的实践交换， 是对实践发生的买卖记录。二汇率及汇兑损益一汇率1、定义 又称汇价，指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。2、汇率标价方法1直接标价法: 1美圆=8元人民币2间接标价法: 1元人民币=0.125美圆续3、汇率的分类1从银行买卖外汇的角度： 买入汇率bid 卖出汇率offer 中间汇率2按汇率构成时间： 现行汇率current rate：BS日的即期汇率； 历史汇率historical rate：发生时的即期汇率 平均汇率Average rate 续3按外汇买卖的交割时间 现汇汇率即期汇率 sp

5、ot rate SR 期汇汇率远期汇率forward rate FR 现汇市场 现汇买卖 SR外汇市场 期汇市场 期汇买卖 FRFR的决议要素主要取决于不同外币之间的利息率差别：FR=SR*某一外币的利率另一外币的利率*n/360+SR4按外币业务的入账时间 记账汇率 我国普通以中国人民银行公布的 市场汇率的中间价。 账面汇率：即过去的记账汇率。 二汇兑损益1、定义 指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于不同时期汇率的变动而产生的折算或兑换的收益或损失。 2、种类 兑换汇兑损益 买卖汇兑损益 按其构成不同 调整外币汇兑损益 外币报表折算损益 汇兑损益类型图汇兑损益买卖损益财务报告日期买卖日

6、期报表折算损益未实现买卖损益已实现买卖损益结算日期入帐日期财务报告日期二、外币业务的会计处置有关概念： 外币买卖：是指以外币计价或者结算的买卖。外币买卖包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 借入或者借出外币资金； 其他以外币计价或者结算的买卖。 留意点：强调以外币结算续：外币统账制下会计处置要点：1买卖发生日各货币性工程按一定的汇率折算为记账本位币复币记账； 外币买卖该当在初始确认时，采用买卖发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。当期平均汇率或加权平均汇率2报告期末调整各货币性工程；3进展汇兑损益的计算

7、和账务处置；逐笔结转法集中结转法普通情况下，企业采用集中结转法计算汇兑损益。4买卖终了日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项。 续：知识补充：单一买卖观 两项买卖观二我国常见外币买卖的会计处置 1、外币兑换业务的会计处置 留意：购汇时付出的本币金额按银行的卖出价计算； 付汇时收入的本币金额按银行的买入价计算。 2、外币购销业务的会计处置3、外币筹资业务的会计处置 国际借款 发行债券 接受外币资本投资特别留意：无论能否有合同商定汇率，均不得采用合同商定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而采用买卖日即期汇率折算，这样不产生外币资本折算差额M公司以人民币为记账本位币，2007年5月20日，M公司与某

8、外商签署投资合同，当日收到外商投入资本20 000美圆，当日即期汇率为1美圆7.9元人民币，假定投资合同商定汇率为1美圆8.0元人民币。M公司的会计处置： 借：银行存款美圆 200007.9158000 贷：实收资本外商 158000续：4、货币性工程期末余额的调整即期末集中调整计算汇兑损益企业在资产负债表日，该当按照以下规定对外币货币性工程和外币非货币性工程进展处置：货币性工程，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性工程是货币性工程以外的工程。 外币货币性工程，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇

9、率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。以历史本钱计量的外币非货币性工程，采用买卖发生日的即期汇率折算。以公允价值计量的外币非货币性工程，采用公允价值确定日的即期汇率折算。公允价值变动损益 例 例：A企业以人民币为记账本位币，2007年12月5日以每股3.5港币的价钱购入B公司的H股10000股作为买卖性金融资产，当日汇率为1港币=1元人民币，款项已付。12月31日该H股市价为每股3元，当日汇率为1港币=1.2元人民币，假设不思索相关税费。 2021年2月10日，A公司将该H股按当日市价每股4元全部出卖，当日汇率为1港币=1.1元人民币。解答：2007年12月5日 借：买卖性金融资产3.5100

10、001 35000 贷：银行存款港币 350002007年12月31日 借：买卖性金融资产 1000 3100001.2-35000 贷：公允价值变动损益 10002021年2月10日 借：银行存款港币 44000 4100001.1 贷：买卖性金融资产 36000 投资收益 8000课堂练习： A股份简称A公司对外币业务采用当月1日的市场汇率作为记账汇率，202年7月1日的汇率为1美圆=8.58元人民币，6月末市场汇率为1美圆=8.40元人民币，各外币账户余额如下： 工程 外币金额美圆 汇率 折合人民币银行存款 200000 8.40 1680000应收账款甲企业 20000 8.40 16

11、8000应付账款A企业 20000 8.40 168000短期借款 30000 8.40 252000 该公司7月份发生如下外币业务：15日收回甲企业前欠货款16 000美圆，存入银行；210日以美圆存款支付前欠A企业的货款10 000美圆；314日以美圆存款归还短期借款20 000美圆；420日销售给甲企业产品一批，货款50 000美圆，货已发出，款项尚未收到不思索税费；57月末市场汇率为1美圆=8.80元人民币。要求： 1编制7月份发生的外币业务的会计分录； 2计算期末汇兑损益并编制会计分录。 答案：1借：银行存款美圆户 $16000/￥280 贷：应收账款甲企业 $16000/￥2802

12、借：应付账款A企业 $10000/￥85800 贷：银行存款美圆户 $10000/￥858003借：短期借款美圆户 $20000/￥171600 贷：银行存款美圆户 $20000/￥1716004借：应收账款甲企业 $50000/￥429000 贷：主营业务收入 ￥429000答案： 期末计算汇兑损益并编制会计分录为： 借：财务费用汇兑损益 ￥13400 贷：短期借款 ￥7600 贷：应付账款A企业 ￥5800借：应收账款甲企业 ￥15480 借：银行存款美圆户 ￥76920 贷：财务费用汇兑损益 ￥92400 练习： 某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，并按月结算汇兑损益。204年3

13、月20日，向银行购入120万美圆，当日银行卖出价为1美圆=825元人民币，市场汇率为1美圆=821元人民币。3月31日的市场汇率为l美圆=822元人民币。要求：计算该企业3月份购入美圆所产生的汇兑损益。 列出计算过程。 国内甲公司的记账本位币为人民币，属于增值税普通纳税人企业，增值税税率为17。207年7月份发生如下经济业务：17月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款合计100000美圆，当日的即期汇率为1美圆7.9元人民币，货款尚未收到。假设出口货物销项税为零税率27月8日，从国外购入某原资料，合计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元8.6元人民币，按照规定计算应交纳的进

14、口关税为48000元人民币，支付的进口增值税为73100元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。37月12日，从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6，当日的即期汇率为1英镑11元人民币。假定借入的英镑暂存银行。47月21日，与某外商签署投资合同，当日收到外商投入资本20000美圆，当日汇率为1美圆7.8元人民币，假定投资合同商定汇率为1美圆8.0元人民币。57月28日，该公司自银行购入240000美圆，银行当日的美圆卖出价为1美圆8.0元人民币，当日市场汇率为1美圆7.9元人民币。要求：编制上述业务相关的账务处置。 1借：应收账款美圆790000100000

15、7.9 人民币 134300 贷：主营业务收入 7900001000007.9 应交税费应交增值税销项税额 134300 2借：原资料478000 应交税费应交增值税进项税额73100 贷：应付账款欧元430000500008.6 银行存款12110048000+73100 3借：银行存款英镑1100001000011 贷：短期借款英镑 1100001000011 4借：银行存款美圆156000 200007.8 贷：实收资本156000 5借：银行存款美圆1896000 2400007.9 财务费用 24000 贷：银行存款人民币1920000 2400008.0 今天就讲到这里，再见！第五

16、讲 外币业务会计下 南京财经大学会计学院 季晓东 本讲研讨内容一、外币报表折算的意义二、外币报表折算方法简介三、四种折算方法的比较四、折算方法的选择五、外币报表折算差额的会计处置六、我国外币报表的折算 一、外币报表折算的意义外币报表折算是指企业将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。 外币报表折算有多种目的 ：满足跨国企业集团合并其在世界范围的子公司会计报表的需求 ；满足在国外资本市场上筹资需求；满足多国公司分析国外子公司会计报表的需求。续外币报表折算的主要会计问题 ：一是采用何种汇率对外币报表各工程的数据进展折算；从目前世界各国外币报表折算的情况来看，各国所采用的外币报表折算

17、方法，根本上可以划分为单一汇率法和多种汇率法两大类。单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法；多种汇率法详细包括：流动与非流开工程法、货币与非货币工程法和时态法等三种折算方法。二是对由于报表各工程所运用的折算汇率不同所产生的外币报表折算差额如何处置的问题。 二、外币报表折算方法简介续一 现行汇率法 涵义：现行汇率法，也称期末汇率法，是指将外币报表中的一切资产和负债工程都按期末的现行汇率进展折算的方法。续折算要点：1外币资产负债表中的一切资产和负债工程均应按期末CR进展折算；2投入资本实收资本和资本公积各工程均应按资本投入日的HR进展折算。3留存收益工程那么是个轧算的平衡数，即总是等于折算后留存收

18、益表中的期末留存收益工程的金额；4外币收益表中的收入和费用工程，从实际上讲应按确认这些工程时的CR进展折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用的买卖是经常且大量发生的，因此通常按当期的AR进展折算；续评价：优点：1简便易行； 2可以坚持子公司个别会计报表原来内容构造和比例关系 。缺陷:1没有思索不同工程受汇率动摇的影响； 2将外币报表上按历史本钱计价原那么表示的资产工程按编表日的现行汇率折算，其折算结果既不是资产的历史本钱，也不是资产的现行市价，折算后的资产价值本身没有任何意义。 续二区分流动与非流开工程法 涵义：将外币报表上的资产和负债工程按照其流动性划分为流动与非流动两大类，并分别采用不同

19、的汇率进展折算的一种方法。 续折算要点：外币资产负债表中一切的流动资产和流动负债工程均应按期末CR进展折算，而非流动资产和非流动负债工程，那么应按获得各该项资产或承当各该项负债时的HR进展折算 ；投入资本各工程仍按资本投入时的HR折算，留存收益为轧算的平衡数。 收益表中，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产获得日的HR进展折算之外，其他费用和收入工程均按当期的AR进展折算。 续其中的销售本钱，那么需求按“期初存货+本期购货-期末存货的公式对其分别进展折算。期初存货应按上期期末的CR进展折算，本期购货应按本期的AR进展折算，而期末存货那么应按本期期末的CR进展折算。留存收益表中的向投

20、资者分配利润或股利工程也按HR进展折算。 续采用这种方法的理由是：非流动资产和非流动负债工程在短期内不会转变为现金或付出现金，所以它们不受现行汇率变动的影响；而对流动资产和流动负债工程按现行汇率折算，有利于对国外子公司的营运资金进展分析。缺陷：根据资产和负债工程的流动性来选择折算汇率缺乏令人服气的阐明；按现行汇率折算存货工程，同样具有前述现行汇率法的缺陷；长期负债按历史汇率折算会掩盖负债期间的物价变动，从而使汇兑损益不合理地集中在负债归还期；外汇汇率变动幅度很大时，还会歪曲企业的财务情况。 三区分货币与非货币工程法 涵义：指将外币报表中的资产和负债工程区分为货币性工程和非货币性工程两大类，并分

21、别采用不同的汇率进展折算 的一种方法。 货币性资产：货币性资金、应收账款 货币性工程 应收票据等金额固定的长短期债务 货币性负债：应付账款 应付票据 长期借款等金额固定的各项负债。 非货币性资产：存货、固定资产等非货币性工程 非货币性负债：未来以商品或劳务偿付的债务等。 续：折算要点：资产负债表中一切的货币性工程，按照资产负债表日的CR进展折算，而非货币性工程那么按获得时的HR进展折算。投入资本各工程仍按资本投入时的HR折算，留存收益总是轧算的平衡数； 续收益表工程，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产获得日的HR进展折算之外，其他费用和收入工程均按当期的AR进展折算。其中销售本钱

22、，那么按“期初存货+本期购货期末存货的公式对其分别进展折算。但期初存货应按上期期末存货获得时的历史汇率进展折算，本期购货应按本期的平均汇率进展折算，而期末存货那么应按本期期末存货获得时的历史汇率进展折算。留存收益表中的向投资者分配利润或股利工程也按历史汇率进展折算。 四时态法 涵义：指根据资产和负债工程的计量根底，分别采用CR或HR进展折算的一种方法。该方法只是改动计量单位，不能改动计量工程的属性。折算要点：1现金、应收款、应付款、长期负债工程等按编报日的CR折算；2其他非货币性资产，按其计价日期的外汇汇率折算，原先按历史本钱计价的按获得这些资产时的HR折算，原先按现行价值记录的那么按CR折算

23、如存货、投资等。3其他同前述方法。续：评价： 该方法只改动计量单位，而不改动被计量单位工程的计价原那么，具有灵敏性、合理性； 由于按照工程的计价时间来选择汇率，较复杂，且按折算后的数据计算的财务比率目的与折算前不一致。 三、四种折算方法的比较 总结：1、对于利润表及利润分配表，四种方法所用折算汇率根本一样； 2、在BS上，投入资本都是按收到资本日的HR折算，留存利润均为平衡数； 3、货币性资产和货币性负债工程均按期末的CR折算； 4、区分货币性与非货币性工程和时态法的区别在于存货和投资等工程，假设存货和投资工程按历史本钱计价，两种方法的区别就不存在了。 四、折算方法的选择根据：IASC的IAS

24、21以及FASB的SFAS NO.52SFAS NO.52运用了“功能货币的概念集中在现行汇率法和时态法上 1、对于一家运营相对独立的国外子公司而言，其功能货币通常为当地货币，其折算后的财务报表应尽量坚持原报表提示的财务成果和财务比率，因此SFAS NO.52要求国外子公司的外币报表采用现行汇率法，这一折算过程称为Translation。续：2、对于一个作为母公司运营有机组成部分的国外子公司而言如只从事销售母公司出口商品的子公司，其功能货币通常为母公司的报告货币，将其记账用的当地货币金额折算为母公司报告货币的过程，即转变为功能货币的过程为重新计量Remeasurement，并规定对这类子公司的

25、外币报表采用时态法。 按当地货币表述的外币报表 no 当地货币能否 yes 为功能货币？ 本国货币能否 Y 折算为本国货币 为功能货币 现行汇率法N 重新计量为本国货币 时态法 从当地货币重新计量为功能货币 时态法然后再折算为本国货币 现行汇率法上图特殊情况举例： 国外子公司的功能货币既非当地货币也非母公司的报告货币，而是第三国的货币。如美国某跨国公司设在香港的一家子公司以英镑为功能货币，而以港元为记账货币。 五、外币报表折算差额的会计处置续：一外币买卖汇兑损益与外币报表折算差额的区别 产生的缘由不同 包括的内容不同 记录的方式不同二外币报表折算差额的影响要素 外币资产和负债的比例 汇率变动的

26、方向与幅度 折算方法的选择续：三外币报表折算差额的会计处置 三种处置意见： 1、计入当期损益时态法和区分货币 性与非货币性工程法 2、作递延处置现行汇率法 3、折衷处置法区分流动与非流动性 工程法 折算损失作为当期损益IS 折算利得作为递延处置BS 六、我国外币财务报表的折算 2006年对外币财务报表的折算作了详细规定。企业将境外运营的财务报表并入本企业财务报表时，该当按照以下规定进展折算：一资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，一切者权益工程除“未分配利润工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。二利润表中的收入和费用工程，采用买卖发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与买卖发生日即期汇率近似的汇率折算。三按照本条一、二折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中一切者权益工程下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权