高级会计实务2022年真题模拟-46

1、高级会计实务-46(总分：119.96，做题时间：90分钟)一、案例分析题一(总题数：1，分数：15.00)1.蓝胜新能源股份有限公司是设立于2008年的非上市公司，由某国有能源集团基于传统能源产能过乘，务必实施转型升级战略而发起设立，股东大会是公司最高权利机构，下设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。成立伊始便在新型绿色能源市场上走势强劲，实现了连续多年的高速增长。2014年，公司主动实施战略转移，顺应经济形势的转型，根据“内强管理、外顺市场”的统筹方向谋划实施“弯道超车”。近期，公司全面审视自身在经营与管理上的各种制度。经过筛选，摘录公司前期执行的业务层面内部控

2、制制度如下： (1)在资金活动控制方面： 第十四条出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。 第十七条需要签订合同的对外业务，不论是新能源业务或者是其他业务，都应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。 (2)在采购业务控制方面： 第二十一条采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则： (一)不相容岗位相分离原则。包括请购与审批，询价与确定供应商，采购合同的订立与审核，采购、验收与相关会计记录，付款申请

3、、审批与执行。 (二)业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，在发生争议的情况下，发扬“多干是好，吃苦我先”的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。 (三)核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。 (3)在资产管理控制方面： 第二十三条对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。 第二十六条建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益。 (4)在销售业

4、务控制方面： 第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。 (5)在工程项目控制方面： 第三十五条所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会作出统一审批。 (6)在研究与开发控制方面： 第四十五条企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。 (7)在全面预算控制方面： 第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。 (8)在担保业务控制方面： 第六十二条 制定公司担保政策

5、，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。 要求： 根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断上述制度是否存在不当之处；如存在不当之处，分别指出并说明理由。 （分数：15.00）_正确答案：()解析：1.(1)第十四条中，出纳负责获取银行对账单，并编制银行存款余额调节表不当。 理由：出纳是负责货币资金日常管理业务的人员，同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作，属于不相容职务混岗现象。 (2)第十四条中，每季度获得一次对账单，并编制银行存款余额调节表不当。 理由：应当至少每个月

6、核对一次银行存款账户，每季度进行一次周期过长。 2.(1)第二十一条中，采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不当。 理由：不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。 (2)第二十一条中，采购部门进行会计核算，并在每月15日统一交给财务部门不当。 理由：采购部门不应当负责采购业务的会计核算，同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。 3.(1)第二十三条中，对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法不当。 理由：根据存货的不同性质，建立分类管理制度，针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施。 (2)第二十六条中，固定资产投保

7、的原则为将风险控制在最小，损失赔付后还有收益的规定不当。 理由：应根据固定资产的性质和特点，确定固定资产投保范围和政策，投保范围和政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失时能够减少损失，并不是为了在发生损失时获取收益。 4.(1)第二十八条中，发生销售退回时，由财务部经理审批不当。 理由：销售业务的发生和退回均应该由销售部负责，所以发生退回业务，在确认时审批人应该是销售部经理。 (2)第二十八条中，销售退回时，仅仅由仓储部门清点就入库的规定不当。 理由：对销售退回的货物，应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明

8、；仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告；财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。各方应各司其职。 5.第三十五条中，所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。 理由：为了提高工作效率，应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批，对于重大的工程项目，应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。 6.第四十五条中，研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中不当。 理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。

9、 7.第五十九条中，公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度不当。 理由：根据预算控制的规定，年度预算方案应当由决策机构制定，最高权利机构审批，所以针对该公司而言，应该由董事会负责制定年度预算方案，由股东大会负责审批。 8.第六十二条中，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。 理由：公司内设机构和分支机构不得对外提供担保。二、案例分析题二(总题数：1，分数：15.00)顺风电网公司经批准于2010年1月1日溢价发行了50万份可转换债券，面值总额50000万元，取得总收入52400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%，利息按年支付；每份债券均可在

10、债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。 其他相关资料如下： (1)2010年1月1日，顺风电网公司收到发行价款52400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。 2010年顺风电网公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40000万股。 (2)2011年1月1日，该可转换公司债券的50%转为顺风电网公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为顺风电网公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定： (1)顺风电网公司采用实际

11、利率法确认利息费用，顺风电网公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%。 (2)每年年末计提债券利息和确认利息费用。 (3)不考虑其他相关因素。 (4)利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219。 (5)按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求：（分数：15.00）(1).计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值。（分数：3.00）_正确答案：()解析：可转换公司债券中负债成份的公允价值=500000.8219+500005%4.4518=52

12、224.50(万元) 权益成份的公允价值=52400-52224.50=175.50(万元)(2).计算得知顺风电网公司2010年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用分别是：可转换公司债券利息2500万元、应确认的利息费用2088.98万元。此结果正确吗?（分数：3.00）_正确答案：()解析：结果正确。计算过程为： 2010年12月31日计提可转换公司债券利息=500005%=2500(万元) 应确认的利息费用=52224.504%=2088.98(万元)(3).计算顺风电网公司2010年基本每股收益和稀释每股收益。（分数：3.00）_正确答案：()解析：基本每股收益=3

13、0000/40000=0.75(元) 稀释每股收益的计算如下： 假设转换所增加的净利润=52224.504%(1-25%)=1566.74(万元) 假设转换所增加的普通股股数=50100=5000(万股) 增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元) 增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。 稀释的每股收益=(30000+1566.74)/(40000+5000)=0.70(元)(4).2011年1月1日，对支付可转换公司债券利息业务，会计的确认是：借记应付利息2 500万元，贷记银行存款2500万元，请判断正确与否。（分数：3.00）_正确答案：()解析：

14、处理正确。 借：应付利息 2500 贷：银行存款 2500(5).计算2011年1月1日可转换公司债券转为顺风电网公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（分数：3.00）_正确答案：()解析：转换的股数=25100=2500(万股) 借：应付债券可转换公司债券(面值) 25000(500002) 应付债券可转换公司债券(利息调整) 906.74(2224.50-411.02)/2 资本公积其他资本公积 87.75(175.502) 贷：股本 2500 资本公积股本溢价 23494.49三、案例分析题三(总题数：1，分数：10.00)明华集团是一家多元化经营的综合性集团

15、，围绕着如何更好地实现新常态形势下的转型升级与可持续发展，近年来集团上下认真探索科学合理的战略控制与管理控制之路，作为落地措施之一，集团2014年曾经数次专题研究如何优化母子管控，通过召开董事会商议选择适合自身的管理控制模式。为了更好地分析每种模式的利弊，分别总结了四种模式的成功案例： (1)明华集团旗下的甲公司在前期高速增长的过程中，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司，此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例，在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失

16、控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了价值最大化目标的实现。 (2)明华集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。 (3)明华集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容：财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略

17、目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准，管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式，丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标，管理变得更加便捷有效，近年来，公司业务年平均增长率300%，营业额提升50多倍。 (4)明华集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后，公司主要经营者持有15%的股份，成为公司的自然人股东，实现了管理人员和股东利益的统一。目前，丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩：除了自然人持股保持不变外，其他员工所持股份和职级直接相关，员工职级变动时，其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层，即公司、分公司、管理部门的责任人，共计131人，占管理人

18、员的17.5%。 要求：（分数：9.99）(1).简要说明管理控制的模式包括哪几种?（分数：3.33）_正确答案：()解析：管理控制的四大模式包括：制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。(2).说明乙公司、丁公司采取的是哪种管理控制模式?（分数：3.33）_正确答案：()解析：乙公司采取的是预算控制，丁公司采取的是激励控制。(3).假定明华集团最终决定综合运用四种管理控制模式，请简要分析其理论基础。（分数：3.33）_正确答案：()解析：选择综合运用四种模式的理论基础为： (1)四种控制模式既是独立的又是统一的。所谓独立是指它们各自可作为独立控制模式进行运作；所谓统一是指同一企业又可同时采用

19、两种或两种以上的控制模式，分别从规则、过程、目标和利益等角度进行控制。明华集团可以采用以预算控制为主其他控制为辅的管理控制模式，这种模式的特点是：集团公司采用预算控制模式，子公司可根据各自环境特点分别采用制度控制模式、评价控制模式或激励控制模式。 (2)四种控制模式具有层次性和适用性。所谓层次性是指四种管理控制模式从控制环境要求、控制权授予方面看，不是处于同一档次。激励控制授权最大，控制环境要求最高；其次是评价控制；再次是预算控制；制度控制授权最小，控制环境要求最低。明华集团可根据自身控制环境的特点，并结合企业所处发展阶段，综合选择。四、案例分析题四(总题数：1，分数：10.00)飞腾公司为一

20、家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中，A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。 1.A、B两家公司2014年经审计后的基本财务数据如下(金额单位：万元)： 相关财务数据 A公司 B公司 无息债务(平均) 3000 1000 有息债务(平均，年利率为6%) 7000 2000 所有者权益(平均) 5000 7000 总资产(平均) 15000 10000 息税前利润 1000 2.A公司2014年度经审计的税后利润为1087.5万元，利息费用50万元。 3.适用所得税税率为25%，平均资本成本率为5.5%。 2010年初，飞

21、腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)的结果分析，B公司业绩好于A公司。 假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。 要求：（分数：10.00）(1).根据上述资料，计算A公司2014年息税前利息。（分数：2.50）_正确答案：()解析：A公司2014年息税前利润=1087.5(1-25%)+50

22、=1500(万元)(2).根据上述资料，分别计算A、B两家公司2014年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。（分数：2.50）_正确答案：()解析：(1)A公司净资产收益率=(1500-70006%)(1-25%)5000=16.2% (2)B公司净资产收益率=(1000-20006%)(1-25%)7000=9.43% (3)A公司总资产报酬率(税后)=(1500-70006%)(1-25%)15000=5.4% (4)B公司总资产报酬率(税后)=(1000-20006%)(1-25%)10000=6.6%(3).根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对

23、A、B两家公司作出业绩比较评价(要求列出计算过程)。（分数：2.50）_正确答案：()解析：(1)A公司经济增加值=(1500-70006%)(1-25%)+70006%(1-25%)-(5000+7000)5.5%=465(万元) B公司经济增力口值=(1000-20006%)(1-25%)+20006%(1-25%)-(2000+7000)5.5%=255(万元) (2)评价：从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。(4).说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。（分数：2.50）_正确答案：()解析：(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点包括：可以避免会计利润指标评价的局

24、限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会；比较全面地考虑了企业资本成本；能够促进资源有效配置和资本使用效率提高。 (2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足包括：经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；经济增加值对长期现金流量缺乏考虑；计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数，有一定难度。五、案例分析题五(总题数：1，分数：10.00)2.ABC科学技术研究所是一家省级事业单位，始终执行财政部等政府部门颁布的各项规章制度。在学习、执行新的事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范(试行)后，单位财务运行情况有了明显的改善。为进一步提升管理水平，单位相关部门负责人和所领导

25、于214年7月召开专题会议，研究如下事项： (1)该单位实施会计职务与出纳职务分离的控制措施，同时，为了充分利用会计专业出身的出纳员小刘的能力，经过领导商议研究，在小刘担任出纳的同时，安排其兼任会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，从而为财务部适当分担了会计核算事务。 (2)该单位出纳小刘因为专业能力强，担任出纳几年来从来没有人反映其出现什么差错与问题。财务部门领导还指定小刘定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。 (3)该单位在当年建设项目中，依据国家有关规定组织建设项目招标工作，确保了标

26、底编制、评标等工作得以公开、公正和透明地进行。 (4)该单位负责人可以指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。 (5)单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等。 所领导和相关部门负责人提出以下看法： (1)该单位主要领导陈所长一直特别重视财务管理，率先执行内部控制制度。最近数次内在单位反腐倡廉会议上强调指出：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。 (2)该单位综合部负责人王某认为：基于本单位职工收入不高、增收节支形势逼

27、人，需要强化国有资产的投资经营意识，考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部门与投资部门论证并直接报所长审批后即可实施。 (3)纪检及审计部主任李某认为：要通过强化内部控制，确保对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。 (4)法务部主任刘某认为：应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险。 (5)财务部主任张某认为：根据行政事业单位内部控制规范(试行)的规定，结合本单位实际情况，在开展经济活动风险评估时，

28、必须成立风险评估工作小组，并由财务部与审计部联合运行。 要求： 根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)逐项分析判断上述各事项和各看法是否存在不当之处，并简要说明理由。 （分数：10.00）_正确答案：()解析：1.事项(1)存在不当之处。 理由：会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。 2.事项(2)存在不当之处。 理由：根据货币资金核查控制，应当指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。 3.事项(3)存在

29、不当之处。 理由：应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作，并接受有关部门的监督。应当采取签订保密协议、限制接触等必要措施，确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行。 4.事项(4)存在不当之处。 理由：根据“第六十三条单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告”之规定，是“应当”，而不是“可以”。 5.事项(5)没有不当之处。 理由：单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等。 6.院长“将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一

30、目标”的观点不当。 理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。 7.王某“建议简化投资审批程序，重大投资项目经业务部门与投资部门论证并直接报所长审批后即可实施”的观点不当。 理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或实行联签制度)。 8.李某“对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价”的观点不当。 理由：应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。 9.刘某“对于所有的业务

31、合同，都应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判，并聘请外部专家参与相关工作，防范合同签订过程中的风险”的观点不当。 理由：不符合重要性原则。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，才应当采取这种方式。 10.张某“必须成立风险评估工作小组，并由财务部与审计部联合运行”的观点不当。 理由：单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。六、案例分析题六(总题数：1，分数：10.00)大华电力公司是某央企的成员公司。2010年初与母公司确定基于EVA考核框架(资本成本统一按照5.5%计算)。 资料1：该公司领导层绩效年薪的确定，按当期所实现的国有权益EVA分档计

32、提累积。具体计提比例见下表： EVA收益率(K=EVA/平均净资产)为K时 绩效薪酬计提比例 K5% -4.0% 5%K6% 0 6%K7% 1% 7%KI8% 2.0% 8%K9% 2.5% 9%K10% 3.0% K10% 3.5% 绩效年薪=EVA分档计提比例 资料2：大华电力公司2010年度相关数据(万元)如下： 第一类，来自于资产负债表审计结论的相关数据： 年初：流动资产13000万元、非流动资产700万元、流动负债5000万元、非流动负债2000万元、实收资本12000万元、其他权益1000万元。 年终：流动资产15000万元、非流动资产7000万元、流动负债6000万元、非流动负

33、债2000万元、实收资本12000万元、其他权益2000万元。 其他相关项目包括：无息流动负债(包括应付票据、应付账款、预收款项、应交税费、应付利息、其他应付款、其他流动负债)年初4000万元、年终4000万元。 符合主业规定的在建工程年初200万元、年终200万元。 第二类，来自于利润表审计结论的相关数据： 净利润4000万元。同时，已经按照正常会计处理的全年利息支出200万元、研发支出总额1200万元、获得地方政府补助160万元、二级市场短期炒股收入3000万元、与主业发展无关的资产置换收益4040万元。 要求：（分数：10.00）(1).请分析、调整大华电力公司税后净营业利润。（分数：2

34、.50）_正确答案：()解析：税后净营业利润=净利润+(利息支出+研发费调整-非经常性损益调整50%)(1-25%)=4000+200+1200-(160+3000+4040)50%(1-25%)=2350(万元)(2).请分析、调整大华电力公司确认资本成本。（分数：2.50）_正确答案：()解析：调整后资本总额=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均再建工程=13500+7500-4000-200=16800(万元) 确认资本成本=调整后资本总额资本成本率=168005.5%=924(万元)(3).确认大华电力公司当年EVA。（分数：2.50）_正确答案：()解析：EVA=税后

35、净营业利润-调整后资本成本=2350-924=1426(万元)(4).计算公司领导层绩效薪酬。（分数：2.50）_正确答案：()解析：调整后的国有权益收益率=1426/13500100%=10.56% 绩效年薪=EVA分档计提比例=14263.5%=49.91(万元)七、案例分析题七(总题数：1，分数：10.00)时代网络科技发展有限公司(下称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2010年1月1日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从2010年1月1日起在

36、公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2010年1月1日)的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。 要求：（分数：9.99）(1).关于股份支付，根据相关会计准则，在等待期内每个资产负债表日的处理，下列说法正确的有_。 A企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债 B对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了

37、其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务 C等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改 D在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量（分数：3.33）_正确答案：()解析：正确的说法是：ABCD 等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市

38、场条件和非市场条件。 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足

39、了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。(2).请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。（分数：3.33）_正确答案：()解析：费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)： 年份 计算 当期费用 累计费用 2010 200100(1-20%)151/3 80000 80000 2011 200100(1-15%)152/3-80000 90000 170000 2012 15510015-170000 62500 232500 (3).做出时代公司这三年的相关账务处理。（分数：3.33）_正确答案：()解析：三年的会计处理如下： (1)2010年1月1日授

40、予日不作处理。 (2)2010年12月31日： 借：管理费用 80000 贷：资本公积其他资本公积 80000 (3)2011年12月31日： 借：管理费用 90000 贷：资本公积其他资本公积 90000 (4)2012年12月31日： 借：管理费用 62500 贷：资本公积其他资本公积 62500八、案例分析题八(总题数：1，分数：20.00)明光电力为上市公司，2014年至2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下： (1)明光电力经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B公司)、兴达公司(简称C公司)签订了一项安排：明光电力在该安排中拥有50%表决

41、权，B公司拥有30%表决权，C公司拥有20%表决权。明光公司、B公司、C公司之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是明光电力和B公司的一致行动。 (2)明光电力从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司签订一项涉及三方的安排：明光电力在该安排中拥有50%的表决权，E公司和F公司各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的两种情况就是明光电力和E公司的一致行动，或者E公司和F公司的一致行动。 (3)201

42、0年1月20日，明光电力与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，明光电力与乙公司不存在关联方关系。 (4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： 2010年3月15日，明光电力和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下表： 丙公司资产负债表 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 资产：

43、货币资金 1400 1400 存货 2000 2000 应收账款 3800 3800 固定资产 6000 4800 无形资产 2800 2400 资产合计 16000 14400 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 1600 1600 长期借款 2000 2000 负债合计 4400 4400 股本 6800 资本公积 3000 盈余公积 400 未分配利润 1400 股东权益合计 11600 10000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自

44、2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，明光电力以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。明光电力作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。 2010年6月30日，明光电力以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、

45、咨询费用80万元。 明光电力和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 明光电力于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 (5)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下： 2010年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。 2011年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积160万元，未对外分配现金股利。 (6)2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (7)2012年1月2日，明光电力

46、以2500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 明光电力在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 2012年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。 (8)其他有关资料： 不考虑相关税费因素的影响。 明光电力按照净利润的10%提取盈余公积。 不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求：（分数：19.98）(1).分析情形(1)，并判断其表述正确与否?如不正确，

47、请说明理由。（分数：2.22）_正确答案：()解析：情形(1)处理正确。 理由：根据合营安排的规定，尽管明光电力能够否决所有决策，但是明光电力没有控制该安排，因为明光电力需要获得B公司的同意。合同安排条款要求至少需要75%表决权才能对相关活动作出决策，意味着明光电力和B公司共同控制该安排，因为没有明光电力或B公司的同意，无法对相关活动作出决策。这也是唯一能够形成决策权的条件。(2).分析情形(2)，并判断其表述正确与否?如不正确，请说明理由。（分数：2.22）_正确答案：()解析：情形(2)处理不正确。 理由：根据合营安排，尽管明光电力能够否决所有决策，但是明光电力没有控制该安排，因为明光电力

48、需要获得E公司或F公司的同意。在本例中，三方集体控制该安排。但是，存在多种参与方之间的联合能够达到75%表决权的要求(即明光电力和E公司，或明光电力和F公司)。在此情况下，三方签订的该合同安排要成为合营安排，需要在安排中指明，要求哪一种参与方之间的联合的一致同意才能对相关活动作出决策。据此，能够行使决策权的两种情况就是明光电力和E公司的一致行动，或者明光电力和F公司的一致行动。(3).根据资料(3)和(4)，判断明光电力购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（分数：2.22）_正确答案：()解析：属于非同一控制下的控股合并。 理由：购买丙公司60%股权时，明光电力和乙公司不存在

49、关联方关系。(4).根据资料(3)和(4)，计算明光电力该企业合并的成本、明光电力转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。（分数：2.22）_正确答案：()解析：企业合并的成本=5500+120+80=5700(万元) 明光电力转让作为对价的固定资产和无形资产使2010年利润总额增加=4000-(2800-600-200)+1500-(2600-400-200)=1500(万元)(5).根据资料(3)和(4)，计算明光电力对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（分数：2.22）_正确答案：()解析：长期股权投资的入账价值为5700万元。相关会计分录如下： 借：

50、固定资产清理 2000 累计折旧 600 固定资产减值准备 00 贷：固定资产 2800 借：长期股权投资丙公司 5700 累计摊销 400 无形资产减值准备 200 营业外支 500 贷：固定资产清理 2000 无形资产 2600 银行存款 200 营业外收入 2000(6).计算2011年12月31日明光电力对丙公司长期股权投资的账面价值。（分数：2.22）_正确答案：()解析：2011年12月31日明光电力对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。(7).计算明光电力出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。（分数：2.22）_正确答案：()解析：明光电力出售丙公司20%股权

51、产生的损益=2500-570060%20%=600(万元) 相关会计分录如下： 借：银行存款 2500 贷：长期股权投资丙公司 1900 投资收益 600(8).计算明光电力对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（分数：2.22）_正确答案：()解析：剩余40%部分长期股权投资在2010年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。相关会计分录如下： 借：长期股权投资成本 200 贷：盈余公积 20 利润分配未分配利润 180 借：长期股权投资成本

52、3800 贷：长期股权投资丙公司 3800 剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=(12002+1600)+1200201.5+400101.540%=940(万元) 相关会计分录如下： 借：长期股权投资损益调整 940 贷：盈余公积 94 利润分配未分配利润 846(9).计算2012年12月31日明光电力对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。（分数：2.22）_正确答案：()解析：2012年12月31日明光电力对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800+200+940)+(800+1200+20+40010)40%+30040%=5420(万元) 相关会计分录

53、如下： 借：长期股权投资损益调整 360 贷：投资收益 360 借：长期股权投资其他权益变动 120 贷：资本公积其他权益变动 120九、案例分析题九(总题数：1，分数：20.00)3.甲单位系一家中央级科研事业单位，已执行国库集中支付制度。2015年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2014年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项： (1)甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。 (2)5月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺(价值800万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金500