论企业集团内部审计制度的建立

1、沈阳城市学院一一审计学课程论文论企业集团内部审计制度的建立专业：会计专业班级：2013级3班学号：131922316姓名：蒋倩倩答辩日期：年月日沈阳城市学院一一审计学课程论文目录 TOC o 1-5 h z 摘要1引言21内部审计制度的发展概述 32建立内部控制制度的必要性 43企业集团内部审计的基本概念 54内部审计制度的职能和内容 6内部审计的职能6内部审计的内容65企业集团内部审计降低代理成本的作用分析 8加强总经理与各成员公司之间的信息对称性 8加强各成员公司内部各经营经理层之间的信息对称性 86我国企业集团内部审计制度分析 10企业集团的特征10多法人组成10多纽带联结10多元化经营

2、10企业集团内部审计的必要性 107我国企业集团内部审计制度建设研究 13内部审计的组织机构设置 13内部审计的工作程序 14内部审计的人员配置 14内部审计的质量控制 15结论16参考文献17沈阳城市学院一一审计学课程论文摘要随着我国市场经济的逐步完善和国民经济的发展 ，强化企业内部受托责任 意识，促进企业改善内部管理，提高经营效率，降低和防范经营风险，为了 增强我国企业的国际竞争能力，提高对外开放的层次和水平，全方位参与国 际竞争，国家陆续出台有关政策，实施经济结构的战略性调整，在尊重企业 意愿和经济规律、资本有效益流动的前提下，引导和鼓励企业走集团化经营 的路子并取得显著成效。通过企业集

3、团内部审计制度的建立，强化集团内部 风险控制和经营状况的实时评价和监督，无疑对增强我国企业参与国际竞争 的能力，提升企业集团风险控制能力、盈利水平，都具有重大的现实意义和 深远的历史意义。关键词：企业集团风险；内部审计制度；内部管理沈阳城市学院一一审计学课程论文引言企业集团是在现代企业高速发展过程中形成的一种新型的经济组织形式， 是以母子公司为主体，以产权关系和生产经营协作为纽带，由众多的企业组 织共同组成的利益联合体。企业集团具有复杂的多层次组织机构，这就决定了企业集团内部审计既要对集团本身及其分支机构进行审计，又要对控股企业、参股企业和关联企业进行审计，审计范围空前扩大。而且现代企业集团往

4、往实 行多元化发展战略，经营范围横跨多个行业，这也增加了内部审计的工作难度。 因此，客观上要求企业集团设立一个与其内部组织机构相适应的有效的内部 审计管理体系，既遵循成本效益原则，节约审计资源，又能满足企业集团对经 营活动进行监督和控制的需要。沈阳城市学院一一审计学课程论文1内部审计制度的发展概述现代内部审计是20世纪40年代随着西方资本主义国家大型企业管理层次 的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需 产生的。由于管理的复杂化，西方大型企业的管理者需要随时对本企业的财 产、会计记录和经营情况进行审查。这些从事该项工作职能的人员就被称为“内部审计人员”，其组成的机构被

5、称为“内部审计机构”。我国为了完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，于1984 年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督，并先后颁布了审 计署关于内部审计工作的若干规定、审计署关于加强内部审计工作的报告、 中华人民共和国审计条例、审计署关于内部审计工作的规定，等一系列 规章制度，对加强内部审计工作起到了促进作用。沈阳城市学院一一审计学课程论文2建立内部控制制度的必要性内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有 直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制 银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易 的会

6、计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业单位制定内部会计控制制 度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安 全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算） 的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，评价企业 的经济效益，提高企业单位经营管理水平。沈阳城市学院一一审计学课程论文3企业集团内部审计的基本概念内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行 独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否 有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下

7、定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询 活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的 方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以 帮助一个机构实现其目标。”沈阳城市学院一一审计学课程论文4内部审计制度的职能和内容内部审计的职能企业内部审计的职能，既是企业内部审计本质属性的反映，也是人们对企业内部审计的作用的一种抽象认识。内部审计的职能主要包括：(1)证实职能：证实职能表现在企业内部审计人对受托人履行受托管理责任的过程或 结果进行核实、予以证明；(2)评价职能：评价职能表现在审计人对受托人 履行受托管理责任的行为和结果的评价；(3)指引职能：指引职能

8、主要表现在审计人针对企业管理层所涉及企业局部甚至整体的显现与潜在的管理薄弱 环节和各种错弊，提出纠正风险防范、改进管理等方面的建议。内部审计的内容内部审计基本目的是对控制系统进行评价，其主要目的在于评价组织控制 以确保发现组织潜在的风险和经济、有效地达到组织目标。现代内部审计的 主要内容应包括：(1)财务审计方面：检查财务报表及其有关会计资料是否遵循了一般公 认会计原则，是否按照财务会计制度，具体会计准则和公司有关规定处理。(2)业务经营审计方面：监督组织内部各项经济活动的经济性、 效率性、 效果性。(3)项目审计方面：审计人员根据自己的计划或管理当局的要求对进行 中的项目做专项的检查，如项目

9、进度是否与计划相符，项目成本支出的合理 性等。(4)系统审计方面：主要审计计算机信息资料系统，既审查计算机的安 全保障情况，同时复核数据的处理是否精确。沈阳城市学院一一审计学课程论文(5)风险审计方面：通过对组织活动的检查，及时发现企业经营当中已 存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题，起到及时发现和防范风险的作 用。沈阳城市学院一一审计学课程论文5企业集团内部审计降低代理成本的作用分析加强总经理与各成员公司之间的信息对称性总公司对成员公司是出于各种产权关系，将市场的分权控制方式集权化 内部审计有助于总公司控制各成员公司的外部性问题。根据成员公司在集团 公司的地位不同，企业集团总公司内部审计降

10、低剩余损失的具体形式也有所 不同。首先，核心企业是企业集团的主体部分，是集团总公司内部审计的重 点，内部审计可以较好的确保产权代理责任的有效履行，降低总公司对核心 企业的代理成本。其次，对紧密层企业的审计是建立在资本纽带上的产权和 人事控制上的，所以这一类的企业集团总部的内部审计可以有效为总公司提 供信息，降低与紧密层公司的代理成本。再次，根据半紧密层企业的特点， 内部审计主要是基于较松散的资本纽带，内部审计可以反映投入资金的使用 情况、成本、利润及分配的真实性以及合同的履行情况，以降低总公司对半 紧密层公司的代理成本。最后，松散层企业与核心企业只有互惠性的协作关 系，彼此之间达成的契约或协议

11、决定他们之间的关系。内部审计可以通过反 映协作的事项和契约的履行状况来缓解总经理的信息不对称问题。加强各成员公司内部各经营经理层之间的信息对称性内部审计人员熟悉公司内部系统并且具有专门的行业知识，通过提供有 效的信息，抑制经理层的机会主义，有效减少内部经营层的剩余损失。其效 益的主要形式有：反馈效益，内部审计是一种反馈机制，通过事后审计发现 经理层努力不足的问题，并力求引起有关部门的重视，将损失降到最低，弥 补各种代理效率上的缺陷；参谋效益，内部审计还可充当参谋和顾问，通过 各种合理化的建议，改变公司战略设想，优化组织行动方案，从而提升各经沈阳城市学院一一审计学课程论文理层的工作效益，促使经理

12、层更好地完成委托代理责任；威胁效益，集团公 司经营内容复杂多样，内部审计要对整个经营全面审计的可能性不大，但内 部审计机构的存在，使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。沈阳城市学院一一审计学课程论文6我国企业集团内部审计制度分析企业集团的特征企业集团是以一个实力雄厚的企业为核心，以资本联结为主要纽带，通 过产品、技术、经济契约等多种方式，把多个企业单位联结在一起，具有多 层次组织结构的法人联合体。或者说，企业集团是在经济上实行统一控制， 而在法律上成员企业又各自保持独立的多法人联合体。企业集团一般具有以 下一些特征：多法人组成企业集团一般是由多个法人组成的经济联合体，企业集团的成员单位

13、不论具体形式如何，都具有法人地位，进行独立核算，自负盈亏，而企业集 团作为一个整体则不具备法人地位，并且不是独立核算单位。多纽带联结企业集团作为一个有机的整体，内部各成员单位之间建立了包括资金、 人事、财务、计划、文化、科研、培训等多方面的联结纽带，进行内部协调， 以增强向心力，其中最基本的联结纽带是资本，而资本纽带的基础是股份制 6.1.3多元化经营企业集团首先在经营对象上呈多元化，不同的成员企业从事不同产品 的生产和经营，其次在经营主体上呈多元化，企业集团中包容了不同的所有 制成分。企业集团内部审计的必要性企业集团内部审计的实施，对建立和完善企业集团监督控制体系，降低 企业集团的经营风险具

14、有很大的必要性：10沈阳城市学院一一审计学课程论文第一，是完善企业集团法人治理结构的要求。完善法人治理结构的重要 工作是确立企业法人财产所有权，明晰产权关系。因此，企业集团必须进行 清产核资，界定产权，清理债权债务，核实企业的总资产和净资产。这就要 求内部审计部门要积极参与资产评估工作，维护企业集团的合法权益，保证 企业集团资产保值增值。第二，是建立科学领导和管理制度的要求。企业集团的经营范围越来越 广，经营中遇到的情况越来越复杂，这就要求企业集团的经营者必须用现代 管理方法对经济运行情况实行有效的控制。企业内部审计在控制系统中有着 其他部门不可替代的作用。它既是企业内部控制系统的核心部分，又

15、是对企 业内部控制执行情况进行监督和评价的有力手段。第三，是加强内部控制，改善经营管理的要求。与中小企业相比，企业 集团的控制跨度和控制难度都比较高，这会使得企业集团的决策者有时感到 力不从心。内部审计作为内部控制的一种有效形式，可以保护资产的安全完 整和有效运用，保证会计资料的真实可靠，起到使企业集团自我约束、自我 完善的作用。这样就可以为企业集团改善经营管理，增强市场竞争力奠定基 础。审计法规定我国实行审计监督制度，这种监督分为外部审计监督和内部 审计监督。外部审计监督主要是国家审计机关从外部对被审计单位财政、财 务收支的真实、合法和效益进行审计监督；内部审计监督是内部审计机构从 内部对本

16、部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。两者相 辅相成，缺一不可。从国家审计来说，由于我国是一个社会主义国家，国有 企业、行政事业单位以及其他应接受审计监督的审计对象达数百万个，尽管11沈阳城市学院一一审计学课程论文国家审计机关和审计人员从内部监督本部门、本单位的情况，但仅靠国家审 计对如此之多的审计对象进行审计监督，力量远远不够，因而需要内部审计 机构和内部审计人员从内部监督本部门、本单位执行国家财务会计制度及其 他财经法规，为外部审计创造良好的审计环境。从内部审计来说，由于他们 熟悉本部门、本单位的情况，并且其审计依据主要是国家有关财经法规，因 而能够从本部门、本单位内部监督各

17、有关方面执行国家财务会计制度及其他 财经法规，维护企业利益。所以，企业单位应该建立健全内部审计机构，以 完善本单位的审计监督制度。12沈阳城市学院一一审计学课程论文7我国企业集团内部审计制度建设研究内部审计的组织机构设置内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织 机构，是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内审的作用，企业在设置 内审组织机构时应坚持两条原则：1、独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和 经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受股东、总经理、 其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、

18、公正性和有效性。如果 将内审机构隶属或合并于本单位的其他部门，就会使内部审计失去其应有的 独立性。2、权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主 要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设 置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的 作用就发挥得越充分。由于我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面也不尽一致， 内部审计机构设置存在多种模式，主要有：（1）内审机构隶属于财会部门；（2） 内部审计隶属于总经理；（3）内审机构设在监事会；（4）内审机构设在董事 会；（5）在董事会下设审计委员会，在行政系统一一经营管理系统设置审计

19、机构。以上五种模式各有利弊。第一种模式下，内审机构的设置无论从层次、 地位和独立性来讲，都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作， 不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。第二种模式 内审机构的设置层次、地位和独立性稍差，虽有利于企业直接的生产经营活13沈阳城市学院一一审计学课程论文动进行审计，但不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相 对窄小，审计工作受到一定限制。第三种模式虽然从独立性和设置层次上看 都高，但内部审计机构设在监事会下，实际中往往会将二者的工作混为一谈， 或顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。第四种模式内审的层次地位和独立 性较高，但不足之处

20、是董事会是集体讨论制，凡事都通过董事会集体讨论决 定，正常的审计工作就很进行。第五种模式，设置层次最高，地位超脱，独 立性强，有利于审计人员独立开展工作。内部审计的工作程序企业集团经济往来繁多，帐务庞杂，为了能够有条不紊地开展审计工作， 避免在工作中产生疏漏、重复和忙乱等情况，可以在内部审计前规划出详细 的审计工作程序。一般而言，工作程序主要包括四个阶段：（1）计划阶段，主要工作有选立审计项目，委派审计人员，收集有关资料，制定审计方案等；（2）实施阶段，主要工作有深入调查，测试分析，充分取证，做成记录，汇总分析等；（3） 报告阶段，主要工作有整理各种记录，起草和上报审计报告，建立审计档案 等；

21、（4）后续审计阶段：主要工作有定期回访，检查整改情况，总结审计效 果等。内部审计的人员配置企业集团的内部审计工作能否有效开展，与企业集团内部审计人员的结 构和素质密切相关。企业集团在内审人员的配置上要注意两个问题：第一， 人员业务水平要注意高级、中级和初级审计人员的配套和合理的比例； 第二， 人员专业结构上尽量“四师”配套，即会计师、经济师、工程师和律师四方14沈阳城市学院一一审计学课程论文面的人员组成。另外，内部审计人员必须具备能够按照本单位的审计准则、 审计程序，进行实际操作的能力，包括检查、取证、分析、判断能力；调查 研究和综合分析能力；口头和文字表达能力；交流和协调工作能力；识别存 在的或者潜在的问题的能力；提出包括审计建议在内的需要进一步采取哪些 具体措施的能力等等。内部审计的质量控制内部审计的质量关系着内部审计的成败。在企业集团内部审计的实施中， 应注意从以下四个方面提高审计质量：第一，科学地收集审计证据。审计人员应根据审计项目的特点和要求，结合被审计单位的实际 情况，正确选择审计证据的收集方法。第二，根据审计证据质量标准对取得 的审计证据的真实性、全面性、充分性进行检查，若发现偏差，则立即采取 措施纠正。第三，建立与完善审计工作底稿制度，尤其是建立审计工作底稿 的质量标准，并督促审计组予以认真执行。第四，实行审计组长负责制。要 求审计组长对审计实