中国税收（第七版）第十三章 特定行为税

1、中国税收（第七版）第五篇 特定行为税与其他税第十三章 特定行为税第一节 耕地占用税 一、税种的设置耕地占用税是对建房占用耕地或非农业建设占用耕地的行为征收的一种税。征收耕地占用税的主要目的是限制非农业建设占用耕地的行为，保护农业用地。 第一节 耕地占用税二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间（一）征税对象耕地占用税的征税对象是建房占用的耕地或非农业建设占用的耕地。所称建房,包括建设建筑物和构筑物。所称耕地,是指国家所有或集体所有的用于种植农作物的土地。第一节 耕地占用税二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间（二）纳税人耕地占用税的纳税人是占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人。 所称单位包括

2、国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。所称个人,包括个体工商户以及其他个人。 第一节 耕地占用税二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间（三）纳税义务发生时间纳税人经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；纳税人未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天；已享受减免税的应税土地改变用途，不再属于减免税范围的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人改变土地用途的当天。 第一节 耕地占用税三、税基与税率（一）税基耕地占用税的税基为纳税人实

3、际占用的耕地面积，包括经批准占用面积和未经批准占用面积。计量单位为平方米。 第一节 耕地占用税三、税基与税率（一）税基纳税人未经批准占用应税土地，应税面积不能及时准确确定的，主管地税机关可根据实际占地情况核定征收耕地占用税，待应税面积准确确定后结清税款，结算补税不加收滞纳金。第一节 耕地占用税三、税基与税率（二）税率 （1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元50元；（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元40元；（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元30元（占用基本农田的，适用税额在规定的适用税额基础上提高50%）；（4）

4、人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元25元。 第一节 耕地占用税 四、税收优惠 （一）社会性优惠1.公共事业优惠 2.居民生活优惠 3.救助事务优惠 第一节 耕地占用税 四、税收优惠 （二）政治性优惠1.军事设施优惠 2.公共基础设施优惠 第一节 耕地占用税 五、应纳税额计算（一）基本公式 应纳税额=实际占用的耕地面积（平方米） 适用税额第一节 耕地占用税五、应纳税额计算 （二）例题【例13-1】某市一家企业经批准新占用20 000平方米耕地用于工业建设,所占耕地适用的定额税率为每平方米20元。计算该企业应缴纳的耕地占用税。解:应纳税额=20 00020=400 000(元)【例13-2】某

5、农民经批准占用耕地200平方米新建住房。当地耕地占用税税额标准为每平方米15元。计算该农民应缴纳的耕地占用税。解:应纳税额=200152=1 500(元)第一节 耕地占用税六、税款的缴纳耕地占用税由地方税务机关负责征收。纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税；未经批准占用耕地的纳税人，应在实际占地之日起30日内申报缴纳耕地占用税。第一节 耕地占用税六、税款的缴纳纳税人确有困难，不能按期办理耕地占用

6、税纳税申报的，依法应当在规定的期限内提出书面延期申请，经主管地税机关核准，可以在核准的期限内延期申报。经核准延期办理申报的，应当在纳税期内按照主管地税机关核定的税额预缴耕地占用税税款，并在核准的延期内办理税款结算。纳税人因不可抗力，不能按期办理耕地占用税纳税申报的，依法可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管地税机关报告。主管地税机关应当查明事实，予以核准。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳耕地占用税税款的，按照税收征管法及其实施细则的规定，经省地税机关批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。 第二节 环境保护税 一、税种的设置 环境保护税是对直接向环境排放大气污染物、水污

7、染物、固体废物和噪声等应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，按照污染当量数、排放量或分贝数征收的一种税。 我国的环境保护税是通过“清费立税”产生的，它的前身是排污费。 第二节 环境保护税 一、税种的设置 排污费制度存在执法刚性不足、地方政府和部门干预等问题，一定程度上影响了环境保护政策的落实，有必要进行环境保护费改税。开征环境保护税，有利于保护和改善环境,减少污染物排放，推进生态文明建设。 环境保护税的法律依据主要是2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过、自2018年1月1日起正式施行的中华人民共和国环境保护税法 第二节 环境保护税 二、征税对象与纳税人

8、（一）征税对象 环境保护税的征税对象为应税污染物。 应税污染物是指环境保护税法所附“环境保护税税目税额表”和“应税污染物和当量值表”规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。第二节 环境保护税 二、征税对象与纳税人（一）纳税人 纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。 根据环境保护税法规定，有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：一是企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。二是企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标

9、准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。 第二节 环境保护税 三、税基与税率（一）税基 1.应税污染物税基确定的基本方法（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定。（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。第二节 环境保护税 三、税基与税率（一）税基 2.应税污染物污染当量值、排放量及分贝数的具体确定方法（1）应税大气污染物、水污染物污染当量值的确定 每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照环境保护税法所附“应税污染物和当量值表”执行，见表13-1。第二节 环境保护税

10、 三、税基与税率（一）税基（2）应税大气污染物、水污染物、固体废物排放量和噪声分贝数的确定纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。 第二节 环境保护税 三、税基与税率（二）税率 环境保护税采取定额税率方式，具体税目、税额，依照环境保

11、护税法所附“环境保护税税目税额表”执行，见表13-2。 应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在“环境保护税税目税额表”规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 第二节 环境保护税 四、税收优惠（一）暂予免征环境保护税（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不

12、超过国家和地方规定的排放标准的。（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。（5）国务院批准免税的其他情形。第二节 环境保护税 四、税收优惠（二）减征环境保护税（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。第二节 环境保护税 五、税额计算（一）基本公式应税大气污染物、水污染物应纳税额 =污染当量数适用税额应税固体废物应纳税额 =排放量适用税额应税噪声应纳税额为超过国家

13、规定标准的分贝数对应的具体适用税额。第二节 环境保护税 五、税额计算（二）例题【例13-3】某煤矿在生产活动中排放煤矸石130吨，粉煤灰80吨，已知煤矸石、粉煤灰的环境保护税税额分别为5元/吨、25元/吨。计算该煤矿应缴纳的环境保护税。 解：应纳税额=1305+8025=2 650（元）第二节 环境保护税 六、税款的缴纳（一）纳税申报 环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。 纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。第二节 环境保护税 六、税款的缴

14、纳（一）纳税申报 纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。 纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任。第二节 环境保护税 六、税款的缴纳（二）纳税地点 环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。第二节 环境保护税 六、税款的缴纳（三）征收管理 环境保护税由税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法和环境保护税法的有关规定征收管理。 环境保护主管部门依照环境保护税法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。县级以上地方人民政府应当建立税务机关、环境保护主管部门和其他相关单位分工协作工作机制