建筑施工企业工程成本及收入的核算

1、2020年4月19日建筑施工企业工程成本及收入的核算文档仅供参考，不当之处，请联系改正。建筑施工企业工程成本及收入的核算第一节 工程成本的核算 一.施工费用按经济用途分类 。施工费用按经济用途分类，可分为计入工程成本的施工费用和不计入工程成本的期间费用。 1、计入工程成本的施工费用： 直接人工费。 直接材料费。 机械使用费。 其它直接费。 间接费用。 上述项构成了工程的直接成本，第项为工程的间接成本，直接成本和间接成本构成了工程实际成本。 2、不计入工程成本的期间费用：是指发生与具体的工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。 二工程

2、成本核算对象的确定） 工程成本核算对象，是施工企业在工程成本核算过程中，为归集和分配施工费用而确定的费用承担者，即施工费用的归属目标。 一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的单项合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。 （1）如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产应分立单项合同处理： 1）每项资产均有独立的建造计划。 2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 如果不同时具备上述三个条件，则不可将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行

3、核算。（2）如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理： 1）该组合同按一揽子交易签订。2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。3）该组合同同时或依次履行。 如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计核算。（3）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异。2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。三.工程成本核算的程序 是指施工企业及其所属各施工单位在进行工

4、程成本核算时应采取的步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接计入各受益对象，对不能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。（1）设置的会计科目。 1）“工程施工”科目。本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”明细科目进行明细核算。 “合同成本”明细科目核算的是各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其它直接费、间接费用等，其中前四项直接成本能够在费用发生时直接计入有关的工程成本，间接费用发生时，可先在“工程施工合同成本”科目下设置“间接费用”明细科目进行核算，月终，再按一定的方法分配计

5、入有关工程成本。 “工程成本合同毛利”明细科目，核算的是各项施工合同确认的合同毛利。 2）“生产成本 辅助生产成本”科目。本科目属于成本类科目，用来核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。 3）“机械作业”科目。本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械战和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等所发生的各项费用。本科目按“承包工程”“机械出租”设置明细科目，并以施工或运输设备的种类作为成本核算对象设置明细账。 企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其它内部独立核算的机械站租入的施工机械而发生的机械租赁费，不经过本科目核算

6、，在“工程施工”科目核算。 4）“工程结算”科目。本科目核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。合同完工后，本科目与“工程施工”科目对冲结清，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。差额为合同毛利。 图11-1 工程成本核算程序图注： 将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户； 分配辅助生产费用； 分配机械作业费用； 分配施工间接费用； 结转完工工程成本。 四、工程成本的核算 1生产成本 辅助生产成本的核算 （1）辅助生产的概念。 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。 辅助生产部门是指为工程施工、机械作业、产品生产等活动生产

7、产品或提供劳务，直接或间接服务的非独立核算的生产单位，如机修车间、供电站、供水站、运输队、蒸汽站等。（2）辅助生产费用的归集和分配。 辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供应活动而发生的各项费用。该费用按其经济内容能够分为人工费、材料费、机械使用费、其它直接费和间接费用等五个成本项目。辅助生产的成本核算对象，一般能够按产品生产或提供劳务的类别来确定。 1）辅助生产费用的归集 当辅助生产部门发生辅助生产费用时，按成本核算对象和成本项目，归集到“生产成本辅助生产成本”科目的借方。 【例1】某企业有2个辅助生产部门，即供水车间和

8、供电车间，供水车间本月领用燃料的计划成本为6 000元，应负担的材料成本差异为120元；供电车间本月领用燃料的计划成本为2 000元，应负担的材料成本差异为40元。根据有关原始凭证作会计分录如下： 【例2】分配本月辅助生产工人的工资，其中供水车间6 000元，供电车间5 000元，并按规定的比例提取职工福利费。【例3】计提本月辅助生产部门的固定资产折旧，其中供水车间600元，供电车间500元。【例4】以现金支付本月办公费等，其中供水车间2 440元，供电车间1 760元。2）辅助生产费用的分配。对于辅助生产部门归集的辅助生产费用，月末按受益对象进行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次交互分配

9、法。 直接分配法 直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳务的前提下，将实际发生的辅助生产费用，直接在辅助生产部门之外的各个受益对象中进行分配的方法。其计算公式如下： 辅助生产产品或劳务的单位成本=该辅助生产实际费用/（提供产品或劳务量合计-其它辅助生产部门的耗用量） 某受益对象分配的辅助生产费用=辅助生产产品或劳务的单位成本该收益对象实际耗用的劳务量【例11-5】某施工企业有供水和供电两个辅助生产部门，本月供水车间发生的费用为16 000元，供电车间发生的费用为10 000元。两个辅助生产部门提供的劳务量见表11-2。表11-2 辅助生产部门提供劳务数量表收益对象供水量/m

10、 供电量/KW供水车间50 000供电车间20 000工程施工-项目50 00060 000机械作业10 00010 000管理部门20 00010 000合计100 000130 000供电车间的实际单位成本=10 000/（130 000-50 000）=0.125元/KW 根据上述资料及计算结果，编制辅助生产费用分配表见表11-3. 表11-3 辅助生产费用分配表（直接分配法） （单位：元）辅助生产部门 供水车间 供电车间 金额 合计 辅助生产费用 16 000 10 000 分配数量 80 000/m 80 000/KW 分配率 受益对象 数量/m 金额 数量/KW 金额 工程施工-A

11、项目 50 00010 00060 000750017 500机械作业 10 000 2 000 10 000 1 250 3 250 管理费用 20 000 4 000 10 000 1 250 5 250 合计 80 000 16 000 80 000 10 000 26 000 根据“辅助生产费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工 合同成本（A项目）10 000 机械作业 2 000 管理费用 4 000 贷：生产成本 辅助生产成本供水车间 16 000借：工程施工 合同成本（A项目） 7 500 机械作业 1 250 管理费用 1 250 贷：生产成本 辅助生产成本供电车间 10

12、000采用直接分配法分配辅助生产费用，由于各辅助生产部门所发生的辅助生产费用只对辅助生产部门以外的受益对象进行分配，计算手续简便。但由于它没考虑各辅助生产部门之间相互提供劳务作业的情况，导致各辅助生产部门生产成本的计算不完整，辅助生产费用的分配结果准确程度较差。因此，直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。 一次交互分配法 一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的辅助生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交

13、互分配后转出的费用，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配。其具体方法如下： 首先，根据各辅助生产部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量（包括向其它辅助生产部门提供劳务、作业的数量）计算出其提供劳务、作业的实际单位成本。然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其它辅助生产部门的生产费用。 其次再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。一次交互分配法的计算公式对外分配的计算如下：根据

14、上述分配表，作会计分录如下：交互分配时：供电车间应负担的水费=0.16元/m320 000m3 = 3 200元供水车间应负担的电费0.076 92元/kW50 000kW=3 846元借：生产成本 辅助生产成本 供水车间（电费）3 846 贷：生产成本 辅助生产成本 供电车间 3 846借：生产成本 辅助生产成本 供电车间（水费）3 200 贷：生产成本 辅助生产成本 供水车间 3 200对外分配时：【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”，见教材表11-4。表11-4 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）表11-5 材料费分配表

15、 （单位：元） 成本核算对象 材料类别 甲合同项目 乙合同项目 合计 钢 材 计划成本 60 000 40 000 100 000 成本差异（2%） 1 200 800 2 000 木 村 计划成本 45 000 32 000 77 00 成本差异（1%） 450 320 770 结 构 件 计划成本 50 000 60 000 110 000 成本差异（1%） 500 600 110 其它材料 计划成本 3 300 3 500 6 800 成本差异（-1%） -33 -35 -68 小 计 计划成本 158 300 135 500 293 800 成本差异 2 117 1 685 3 802

16、 周转材料摊销 2 600 1 800 4 400 合计 163 017 138 985 302 002 据此表，作会计分录如下： 借：工程施工 甲工程合同成本（材料费） 163 017 乙工程合同成本（材料费） 138 985 贷：原材料主要材料钢材 100 000 主要材料木材 77 000 主要材料结构件 110 000 其它材料 6 800 材料成本差异主要材料 3 802 周转材料 周转材料摊销 4 400 3.人工费的核算 人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、工资性贴津、奖金、计提的职工福利费、发生的劳动保护费及社会保险费等。人工费核算

17、的总原则是当人工费的受益对象明确，要直接计入各受益对象“人工费”成本项目；如果人工费的受益对象不明确，则需要经过一定的方法分配计入各受益对象“人工费”成本项目。 1）计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接进入各成本核算对象。 2）计时工资。根据用工记录能够明确收益对象的，将计时工资直接计入各成本对象的“人工费”成本项目，如不能明确各受益对象的，则根据用工记录以计时工日为标准分配进入各成本核算对象的“人工费”成本项目。计算公式如下： 3）工资性津贴、奖金等其它工资。应比照计时工资的分配方法，按照用工记录，以实际用工数为标准，分配计入各成本核算对象的“人工费”成本项目，实际用工数是指建安工

18、人的计时工日与计件工日之和。4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费 人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。4）职工福利费 5）劳动保护费 6）社会保险费 人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。 工程成本核算对象 甲合同项目 乙合同项目 合 计 计时工日/个 2 000 1 500

19、 3 500 计件工日/个 1 000 500 1 500 用工数/个 3 000 2 000 5 000 计件工资/元 30 000 20 000 50 000 日平均计时工资/（元/工日） 70 000/3 500=20 计时工资/元 40 000 30 000 70 000 日平均其它工资/（元/工日） 20 000/5 000=40 其它工资/元 12 000 8 000 20 000 工资合计/元 82 000 58 000 140 000 根据表11-6作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（人工费）82 000 乙工程合同成本（人工费）58 000 贷：应付职工薪酬应付工资

20、140 000 另外，企业应以工资分配表为依据，编制职工福利费计提表，计提职工福利费，见表11-7。 表11-7 职工福利费计提表 （单位：元）工程成本核算对象 甲合同项目 乙合同项目 合计 应付工资 82 000 58 000 140 000 计提比例 14% 14% 计提的职工福利费 11 480 8 120 19 600 根据表11-7作会计分录如下: 借：工程施工甲工程合同成本（人工费） 11 480 乙工程合同成本（人工费） 8 120 贷：应付职工薪酬应付福利费 19 600 根据表11-6、表11-7及所作的会计分录，登记表11-14表11-16. 企业在核算人工费时，要严格区别

21、人员类别，对于从事专项工程的非工程施工人员，其工资一律不得计入工程成本。 4.机械使用的核算 机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业所发生的机械使用费、租用外单位施工机械和运输设备发生的机械租赁费、施工机械安装拆卸费和进出场费等。 1）自有机械使用费的核算 自有机械使用费的归集。 使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业施工和运输作业所发生的费用，应以机械设备的种类、单机或机组为核算对象设置机械作业明细账，同时按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其它直接费、间接费用这五个成本项目设专栏分别归集，计入“机械作业 承包工程”科目的借方。 【例11-9】

22、某施工企业第一项目部使用自有塔式起重机进行机械作业，本月发生的机械费用为27 040元，其中应付职工工资5 000元，计提的福利费700元，领用其它材料1 200元，领用机械配件2 340元，计提折旧14 600元，用银行存款支付其它费用3 200元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：机械作业承包工程塔吊 27 040 贷：应付职工薪酬应付工资 5 000 应付职工薪酬应付福利费 700 原材料其它材料 1 200 原材料机械配件 2 340 累计折旧 14 600 银行存款 3 200根据上述会计分录登记机械作业明细账，见表11-8。 表11-8 机械作业明细账（塔式起重机） （单位：元

23、） 年 凭证号 摘 要 借方发生额 贷方 余额 月 日 人工 费 材料费 折旧及修理费 其它直接费 间接费 小计 略 略 分配工资 5 000 5 000 5 000 计提福利费 700 700 5 700 领用其它材料 1 200 1 200 6 900 计提折旧 14 600 14600 21 500 支付修理费 3 200 3 200 领用机械配件 2 340 2 340 27 040 结转成本 27 040 0 月 计 5 000 3 540 14 600 3 200 27040 【例11-10】某施工企业第一项目部使用自有的搅拌机进行机械作业，本月发生的机械费用为17 760元，其中

24、应付工资4 000元，计提的福利费560元，领用其它材料800元，领用机械配件1 200元，计提折旧8 600元，用银行存款支付其它费用2 600元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：机械作业承包工程搅拌机 17 7600 贷：应付职工薪酬应付工资 4 000 应付职工薪酬应付福利费 560 原材料其它材料 800 原材料机械配件 1 200 累计折旧 8 600 银行存款 2 600 根据上述会计分录登记机械作业明细表，见表11-9 表11-9 机械作业明细表（搅拌机） （单位：元）年 凭证号 摘 要 借方发生额 贷方 余额 月 日 人工费 材料费 折旧及修理费 其它直接费 间接费 小计

25、 略 略 略 分配工资 4 000 4 000 4 000 计提福利费 560 560 4 560 领用其它材料 800 800 5 360 计提折旧 8 600 8 600 13 960 支付修理费 2 600 2 600 16 560 领用机械配件 1 200 1 200 17 760 结转成本 17 760 0 月 计 4 560 2 000 8 600 2 600 17 760 自有机械使用费的分配 企业每月发生的自有机械使用费，应于月份终了，按一定的方法分配到各受益的成本核算对象的“机械使用费”成本项目。其中，大中型机械设备和运输设备，按台班分配法或作业量分配法分配机械作业费用，小型

26、施工机械根据具体情况能够采用计划成本法或工料成本法进行分配。 台班分配法：是指按各工程成本核算对象实际使用施工机械的台班数和台班单位成本分配机械使用费的方法，该种方法一般情况下适用于按单机或机组为成本核算对象归集机械使用费的分配。 【例11-11】承【例11-9】，塔式起重机本月发生的机械使用费为27 040元，本月实际工作台班数为80个，其中甲工程使用45个台班，乙工程使用35个台班。分配方法如下： 塔吊的台班实际成本=27 040元/80台班=338元/台班 甲工程应分配的机械使用费=338元/台班45台班=15 210元 乙工程应分配的机械使用费=338元/台班35台班=11 830元作

27、业量分配法：是按照各成本核算对象使用施工机械所完成的工程量和施工机械单位工程量实际成本分配机械使用费的方法，该种方法适用于能够计算完成工程量的施工机械及运输设备。 【例11-12】承【例11-10】，搅拌机本月发生的机械使用费为17 760元，其中为甲工程提供的混凝土搅拌量为120 m，为乙工程提供的混凝土搅拌量为80m。分配方法如下: 搅拌机的单位工作量实际成本=17 760元/200m=88.80元/m 甲工程应分配的机械使用费=88.80元/m120m=10 656元 乙工程应分配的 机械使用费=88.80元/m80m=7 104元 在实际工作中，对自有机械使用费的分配是经过编制“自有机

28、械使用费分配表”进行的，其格式见表11-10. 表11-10 自有机械使用费分配表成本核算对象 塔吊（338元/台班） 搅拌机（88.80元/m） 机械使用费 总计/元 台班数/个 金额/元 工程量/m 金额/元 甲工程 45 15 210 120 10 656 25 866 乙工程 35 11 830 80 7 104 18 934 合计 80 27 040 200 17 760 44 800 根据表11-10作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（机械使用费） 25 866 工程施工乙工程合同成本（机械使用费） 18 934 贷：机械作业承包工程塔式起重机 27 040 机械作业承包工

29、程搅拌机 17 760 将机械使用费的分配结果登记表11-8、表11-9并登记表11-14表11-6。 如果在施工过程中发生的自有机械使用费金额较小，且受益对象清楚，也能够直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目。 2）从外单位或本企业其它内部独立核算的机械站租入的施工机械 发生的机械租赁费直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目，如果几个成本核算对象共同负担租赁费，则应以实际使用的台班数或定额使用量为标准，分配计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。 【例11-13】某项目部甲工程租用挖土机一台，该机械台班单价为600元/台班，本月共租用12个台班，以银行存款支付租赁费7 200。作

30、会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（机械使用费） 72 000 贷：银行存款 72 000 根据上述会计分录，登记表11-14表11-16。 3）企业在施工期间按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费 如果数额较大，则应先经过“待摊费用”科目核算，然后按施工期摊销计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目，如果数额不大，可直接计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。 5.其它直接费的核算 其它直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其它能够直接计入成本核算对象的费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工

31、程点交费、场地清理费用、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。 凡是其它直接费发生时受益对象明确的，可直接计入各受益对象的“其它直接费”成本项目，凡不能明确受益对象，需要在几个受益对象之间分配的，能够根据具体情况采用生产工日法、工料机实际消耗法、预算成本法等分配计入各受益对象的“其它直接费”成本项目。 【例11-14】某项目部本月以现金支付甲工程定位复测费3 500元，乙工程的定位复测费2 400元。作会计分录如下：借：工程施工甲工程合同成本（其它直接费） 3 500 乙工程合同成本（其它直接费） 2 400 贷：库存现金 5 900 【11-15】某项目部本月以银行存款支付材料检验费计2 84

32、5.08元。作会计分录如下： 借：工程施工其它直接费 2 845.08 贷：银行存款 2 845.08 【11-16】某项目部本月以现金支付本月施工生产工具用具使用费2 242.40元。 借：工程施工其它直接费 2 242.40 贷：库存现金 2 242.40 【例11-17】将本月发生的其它直接费按甲乙两个工程的工料机实际成本进行分配，编制其它直接费分配表，见表11-11. 表11-11 其它直接费分配表 （单位：元） 成本核算对象 工料机成本 分配率 分配金额 甲工程 289 563 5087.485136020.99% 2 866.67 乙工程 224 039 2 220.81（调整）

33、合 计 513 602 5 087.48 根据上述计算结果作会计分录如下： 借：工程施工甲工程合同成本（其它直接费）2 866.67 工程施工乙工程合同成本（其它直接费）2 220.81 贷：工程施工其它直接费 5087.48 根据上述会计分录，分别登记表11-1411-16. 6.间接费用的核算 间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构（如项目部）所发生的施工管理费。间接费用的内容包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、社会保险费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。1）间接费用的归集（借方

34、归集，贷方分配） 间接费用是各施工单位为组织和管理施工生产所发生的共同性费用，在承建的工程项目不是唯一的时候，难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应首先经过“工程施工 合同成本 间接费用”科目进行归集，月末采用合理的、科学的方法分配计入各成本核算对象的“间接费用”项目。该科目属于成本类科目，其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的间接费用，本科目期末结转后无余额。【例11-18】某公司所属的项目部发生间接费用的情况如下： 以银行存款支付办公费5 500.47元，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（办公费）5 500.47 贷：银行存款 5 500.47 以

35、银行存款支付本工程的意外伤害保险费3 000元，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（意外伤害保险费）3 000 贷：银行存款 3 000 根据工资分配表分配本月施工管理人员的工资13 000元，作会计分录如下： 借：工程施工合同成本间接费用（工资） 13 000 贷：应付职工薪酬应付工资 13 000 根据职工福利费计提表计提施工管理人员福利费1 820，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（职工福利费） 1 820 贷：应付职工薪酬应付职工福利费 1 820 计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧1 600元，作会计分录如下：借：工程施工合同成本间接费用（折旧费） 1 60

36、0 贷：累计折旧 1 600 领用一次摊销的管理用的低值易耗品1 300元，作会计分录如下： 借：工程施工合同成本间接费用（工具用具使用费）1 300 贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销 1 300 将上述各会计分录登记到间接成本明细账，见表11-12. 表11-12 工程施工合同成本间接费用明细账 （单位：元）年 凭证号 摘 要 借方发生额 贷方 余额 月 日 工资和福利费 办公费差旅费 折旧及修理费 意外伤害保险费 物料消耗 小计 略 略 支付办公差旅排污等费 5 500.47 5 500.47 5500.47 分摊财产保险费 3 000 3 000 8500.47 分配管理人员工资 1

37、3 000 13 000 21500.47 计提福利费 1 820 1 820 23320.47 计提折旧 1 600 1 600 24920.47 领用低值易耗品 1300 1 300 26220.47 22 分配间接费用 26220.47 0 月 计 14 820 5 500.47 1 600 3 000 1300 26220.47 26220.47 2）间接费用的分配 间接费用按照谁受益谁负担的原则进行分配，一般情况下，建筑工程发生的间接费用以直接费用为分配基础，安装工程因其人工费占的比重较大，因此发生的间接费用以人工费为分配基础。具体的分配方法如下： 按相关工程的人工费为标准进行分配，

38、公式如下： 按相关工程的直接费用为标准进行分配，公式如下： 如果在一个项目中既有建筑工程又有安装工程，则先以人工费为分配基础，将间接费用在各类型工程或劳务之间进行分配，然后再在同一类型工程之间选择合理的分配基础进行间接费用的再分配。【例11-19】某公司项目部本月发生的间接费用合计26 220.47元，以人工费为基础在甲乙两个工程之间进行分配。 表11-13 工程施工间接费用分配表 （单位：元）收益对象 分配基础（直接费用） 分配率 分配额 甲工程 295 929.67 26 220.47524 589.485%（4.998%） 14 796.48 乙工程 228 659.81 11 423.

39、99（调整） 合计 524 589.48 26 220.47 根据上表作如下会计分录：借：工程施工甲工程合同成本（间接费用）14 796.48 乙工程合同成本（间接费用）11 423.99 贷：工程施工合同成本间接费用 26 220.47 将上述会计分录登记表11-14表11-16五工程成本结算 （1）工程成本结算的内容和方式 工程成本结算是计算和确认工程预算成本、实际成本及成本节超额，为考核成本计划的执行情况提供依据。经过上面对成本项目归集的核算后，企业发生的各项施工费用已归集到“工程成本明细账”及“工程成本卡”中，期末，应进行工程成本结算，将所归集的施工费用在当期已完工程和未完施工之间进行

40、分配，计算当期已完工程的实际成本，并与预算成本比较，计算成本节约或超支额。 已完工程是指已经完成了预算定额规定的全部工序内容，在本企业不需要再进行施工的分部分项工程。 未完施工是指已经投入人工、材料等进行施工，但尚未完成预算定额所规定的全部工序内容，不能办理工程价款结算的分部分项工程。 工程成本的结算方式包括按月结算、分段结算和竣工后一次结算。前两种结算方式也称为非竣工结算方式。（2）已完工程成本的计算与结转 1）竣工后一次结算成本的方式计算已完工程的实际成本。 对于工期短、造价低的工程，其成本结算应采用竣工后一次结算的办法，即在工程竣工前，施工企业“工程成本明细卡”上所归集的施工费用，均为该

41、未完工程的实际成本。工程竣工后，施工企业“工程成本明细卡”上归集的从开工起至竣工止累计的施工费用总额，即为竣工工程的实际成本。其计算公式如下： 竣工工程的实际成本=月初未完工程成本+本月施工生产费用2）实行非竣工结算成本的方式计算已完工程的实际成本 按月结算、分段结算均属于非竣工结算工程成本的方式。 在期末，企业可用下式来计算当期已完工程成本。 本期已完工程成本=期初未完工程成本 +本期发生的施工生产费用期末未完工程成本期末未完工程成本的计算方法 估量法。 估量法是根据施工盘点确定的未完施工实物量，按其完工程度折合为相当于已完工程的实物量（也叫约当产量），然后乘以该分部分项工程的预算单价，即得

42、出该未完工程的成本。其计算公式如下：【例11-20】假设某公司承建的乙工程实行按月结算工程价款，月末对工程进行盘点，确定内墙抹灰工程有未完施工1 000m2，估计其完工程度相当于已完工程量的70%，该分部分项工程的预算单价为20元/m2。根据完工程度，计算期末未完工程成本如下：期末未完工程的预算成本=20元/m21 000 m270%=14 000元期末未完工程成本的计算方法 估价法。 估价法是先确定分部分项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单价的比重，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完施工各工序的完成量，来确定未完施工的预算成本。 其计算公式如下： 【例11-21】假设内墙抹灰工程的预

43、算单价为20元/m2，该分部分项工程可划分为三道工序，三道工序所占的比重分别为40%、30%、30%，期末有1 000m2的内墙抹灰工程只完成了第一、第二道工序。试计算期末未完工工程成本。第一道工序的单价=20元/m240%=8元/m2第二道工序的单价=20元/m230%=6元/m2第三道工序的单价=20元/m230%=6元/m2期末未完施工的预算成本=8元/m21 000 m2+6元/m21 000 m2=14 000元注意：如果当期未完工程占全部工程量的比重不大，而且各期未完工程数量比较均衡，企业能够将上述预算成本作为当期未完工程的实际成本。否则，应该将未完工程的预算成本调整为未完工程的实

44、际成本。调整的方法如下：已完工程实际成本的计算，一般经过编制“已完工程成本计算表”进行，见教材213页表11-17。工程项目 期初未完工程成本 本期工程实际成本 期末未完工成本 本期已完工成本 甲工程项目 408 261.51 310 535.49 718 797 乙工程项目 240 094.46 240 094.46 合 计 408 261.51 550 626.95 240 094.46 718 797 已完工程实际成本结转的核算 对于尚未竣工的工程，其实际成本计算出来以后，只用于同工程预算成本、计划成本的比较，以确定成本节约或超支额，考核成本计划的执行情况，因其尚未竣工，因此不予结转成本

45、，应仍保留在“工程施工”账户内，以便反映整个工程从开工起至竣工止累计发生的实际成本，待工程竣工后再予以全部结转，即“工程施工”账目的借方余额与“工程结算”账户的贷方余额对冲。 【例11-22】假设甲工程实行的是竣工后一次结算的方法，本月末止工程全部完工，则甲工程的成本明细卡上的施工费用总额即为甲工程的完工成本，所作的会计分录如下： 借：工程结算718 797 贷：工程施工 合同成本718 797 将上述会计分录登记表11-14表11-16。六.竣工成本决算 （1）竣工成本决算的内容及编制方法。 竣工成本决算是指施工企业承建的合同项目竣工以后，本着“工完账清”的原则，在取得竣工单位工程的验收签证

46、后，及时编制竣工决算表，确定已竣工工程的预算成本和实际成本，作为全面考核竣工工程成本节超情况的主要依据。竣工成本决算工作一般包括以下几方面的内容：1）竣工工程按成本项目分别反映的预算成本、实际成本、成本降低额和降低率。具体编制方法如下： 预算成本各项目应根据预算部门提供的已竣工单位工程的预算总成本和分项预算成本数填列。 实际成本各项目应根据已竣工单位工程 “工程成本卡”中自开工起至竣工止各成本项目的累计数填列。 工程成本降低额各项目应根据工程预算成本减去实际成本后的差额填列。相减后的结果为正数，即为降低额；反之，则为超支额，以“-”号表示。 工程成本降低率各项目应根据工程成本降低额占工程预算成

47、本的比率计算，以百分数表示。如为超支率，则应以“-”号表示。2）竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及其节约或超支额、节约或超支率。其具体的填列方法如下：预算用量应根据预算部门提供的有关资料汇总填列，实际用量应根据各施工班组提供的“用工台账”“用料台账”和“使用机械台账”等资料汇总后填列，节约或超支量以及节约或超支率应根据预算用量和实际用量计算填列。3）竣工工程的简要分析与说明。一般可列示预算总造价、单位工程量造价、单位工程量预算成本、单位工程量实际成本等，应根据有关资料分析计算填列。2）竣工成本决算的格式。 表11-18 竣工成本决算 年 月 日发包单位：建设单位工程名称： 建筑

48、面积：工程结构： 工程造价：开工日期： 竣工日期：成本项目 预算成本 实际成本 降低额 降低率（%） 简要分析说明 人工费 材料费 机械使用费 其它直接费 间接费用 合计 表11-19 工、料、机用量比较分析表 项 目 单 位 预算用量 实际用量 节（+）超（-） 节超率(%) 一、人工 工 日 二、材料 1.钢材 t 2.木材 m 3.水泥 t 4.红砖 千块 5.碎石 t 6.结构件 套 三、机械 1.起重机 台 班 2.搅拌机 m 3.挖掘机 台 班 第二节 建造合同收入的核算建造合同的概述及特征 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同

49、。其中,所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其它方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。建造合同的特征主要有：（1）先有买方（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年。（3）所建造的资产体积庞大，造价高。（4）建造合同一

50、般为不可取消的合同。二、建造合同的分立与合并（略）见教材204页即可三、合同收入与合同成本 1.合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同变更款、索赔款、奖励收入2.合同成本的组成建造合同成本包括从合

51、同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。 【提示】（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。2）零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。3）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用,应在发生时计入当期损

52、益,不计入建造合同成本：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的借款费用（财务费用）。四、合同收入和费用的确认与计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）

53、合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利(合同总收入合同预计总成本)完工进度以前期间累计已确认毛利其中，完工进度是指累计完工进度。

54、企业确定合同完工进度能够选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。可是,根据分包工程进度支付的分包工程进度款,应构成累计实际发生的合同成本。【例题16单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1 000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际

55、发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其它直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。A61.22% B68% C60% D69.39%.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同

56、的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。【例题17单选题】206年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自206年5月开工，预计208年3月完工。甲公司206年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至207年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨

57、等原因，207年年末预计合同总成本为850万元。207年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。（ 考题）A.0 B.10万元 C.40万元 D.50万元建造合同核算流程图如下图所示：（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。【例11-30】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到208年底，由于材

58、料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于209年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其它有关资料如表11-2所示。项目 207年 208年 209年 累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 000 预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000 结算合同价款 1 000 000 1 100 000 900 000 实际收到价款 800 000 900 000 1 300 000 该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映

59、，有关纳税业务的会计分录略）：（1）207年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 800 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款 1 000 000 贷：工程结算 1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 800 000 贷：应收账款 800 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：207年的完工进度=800 000（800 000+1 700 000）100%=32%207年确认的合同收入=2 700 00032%=864 000（元）207年确认的合同费用=（800 000+1 700 00

60、0）32%=800 000（元）207年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000（元）借：主营业务成本 800 000工程施工合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000（2）208年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本 1 300 000 贷：原材料、应付职工薪副、机械作业等 1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款 1 100 000 贷：工程结算 1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款 900 000 贷：应收账款 900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：208年的完工进度=2 100 00