会计基础全书电子教案正本书课件全套ppt最全教学教程电子讲义

1、项目一认知会计 任务一 初识会计任务二 理解会计假设和会计基础 任务三 明确会计信息质量要求任务四 认知会计职业道德和会计法律责任任务一初识会计一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的经济管理活动。 二、会计的对象会计需要以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。资金运动如图所示；三、会计的目标 会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行

2、情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 四、会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为“过程的控制和观念总结”的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。五、会计核算的方法 会计方法是指用来核算和监督会计对象、履行会计职能、实现会计目标的手段。会计方法是人们在长期的会计工作实践中总结、创立，并随着生产发展和管理活动的复杂化而逐渐地完善起来的。会计方法的组成内容与会计职能紧密相连。 会计核算方法会计核算会计监督会计预测会计决策会计控制会计分析任务二理解会计假设和会计基础 会计核算的基本前提也称会计假设，是对会计核算所

3、处时间、空间环境等所作的合理设定。会计假设并不是毫无根据的猜想，而是产生于会计实践。人们在会计核算过程中，要明白以下四点：(1)“我为谁记账”；(2)明确企业是否持续经营下去还是面临破产清算；(3)人为地将持续经营期划分为一个个连续的、长短相同的期间；(4)选择合适的计量手段。 1、会计基本假设 会计基本假设是对会计核算时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认、计量、记录和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 基本假设会计主体会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 持续经营在可以预见的未来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去

4、，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。2、会计基础 会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。收付实现制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的标准，它是与权责发生制相对应的一种会计基础。权责发生制权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。任务三明确会计信息质量要求会计信息质量要求 可靠性可比性相关性可理解性重要性实质重于形式

5、谨慎性及时性1、可靠性（详细）：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是对会计核算工作的基本要求。举例:万福生科财务造假分析 会计造假对资本市场和企业经营发展的危害性，提出会计专业的学生首先要讲诚信，培养良好的职业道德。 2、相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 小结：国际会计准则中，对于会计信息质量要求只有两个，一个是可靠性，另一个是相关性。强调这两个要求的

6、重要性地位。3、可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解使用。例举:老年人炒股热。4、可比性（详细）：分为纵向可比和横向可比。纵向可比是同一个会计主体前后会计期间对相同或相似交易的会计政策应该保持一致，不得随意变更。 举例：假设海尔生产电视机领用材料用先进先出法，海信生产电视机领用材料采用加权平均法，是不是不可比呢？5、实质重于形式（详细）：实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。举例融资租赁的固定资产应该作为自己的资产核算，售后回购的销售不确认收入，是否构成控股关系，说明为什么要

7、注重经济实质而不是拘泥于法律形式。引出职业判断能力的重要，强调学生在校期间关注经济热点，通过图书馆和网络积累间接经验。6、重要性（详细）：重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。举例说明如何根据金额和性质判断是否重要。7、谨慎性（详细）：谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、及时性：及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。任务四认知会计职业道德和会计法律责任一、会计职业道德的概念 会计职业道德，是指会计人

8、员在会计工作中应当遵循的体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。二、 会计法律制度与会计职业道德的联系与区别三、会计职业道德的主要内容 会计法规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。会计职业道德主要包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等八个方面内容。爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持准则提高技能参与管理强化服务四、违反会计法律制度的法律责任 违反会计法律制度应当承担的法律责任，在中华人民共和国会计法会计法（以下简称会计法）及相关法律、法规、规章中都做出了相应的规定。（一）违反国家统一的会计制度行为的法律责任，构成犯罪的，依法

9、追究刑事责任。1.不依法设置会计账簿的；2.私设会计账簿的； 3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；5.随意变更会计处理方法的；6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的； 10.任用会计人员不符合会计法规定的。 （二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告

10、行为的法律责任 （三）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任 (四)单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任 (五) 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任。 （六） 财政部门及有关行政部门工作人员在实施监督管理职务中违法行为的法律责任小结 项目二会计要素与账户 任务一 认知会计要素与会计等式任务二 会计科目与账户 任务一认知会计要素与会计等式一、会计要素及其确认条件 会计要素是指根据

11、交易或事项的经济特征所确认的财务会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务状况资产=负债+所有者权益经营成果收入-费用=利润(一) 资产1.资产的概念 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。将企业某一资源划分为企业的资产，必须同时满足以下三个条件，由此产生了资产的三个特征。(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。(2)资产预期会给企业带来经济利益。 (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 2.资产的分类资产按其流动性划分为流动资产和非流动资产。3.资产的确认条件将一项资源

12、确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件。(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二)负债1.负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债是企业承担的现时义务。(2)负债预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的分类按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。3.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件。(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠

13、地计量。(三) 所有者权益1.所有者权益的概念及分类 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量(四) 收入1.收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有三方面特征。(1)收入是企业在

14、日常活动中形成的。(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(3)收入会导致所有者权益的增加。2.收入的确认条件当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。(3)该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款。(4)该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。(5)企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。(五) 费用1.费用的概念费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者

15、权益减少的、与向所有者分配无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有三方面的特征。（1）费用是企业在日常活动中形成的。(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(3)费用会导致所有者权益的减少。2.费用的分类费用包括生产费用和期间费用。3.费用的确认条件费用的确认除了应当符合其定义外，还至少应当符合以下条件。(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。(3)经济利益的流出额能够可靠计量。(六) 利润1.利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加；反之

16、，如果企业发生亏损(即利润为负数)，表明企业的所有者权益减少。2.利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。二、会计要素的计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。三、会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。1.反映资产、负债、所有者权益要素关系的会计等式 资产与权益是同一

17、资源的两个方面，资产表明企业所拥有或者控制的资源规模及其在企业的存在形态，权益则表明企业所拥有或者控制的资金来源，以及资源提供者对企业的要求权。资产和权益的关系如下：资产=权益由于权益又可分为负债和所有者权益，则上述等式可进一步表示如下：资产=负债+所有者权益2.反映收入、费用、利润要素的会计等式企业将其所拥有或控制的经济资源投入日常生产经营活动，将会给企业带来经济利益，即收入；为了取得收入，企业在日常生产经营活动中必然会发生经济利益的流出，即费用。企业一定会计期间的收入与费用的差额为企业的经营成果。收入、费用、利润之间存在的这种数量关系可用等式表示如下：收入-费用=利润3.反映会计六要素关系

18、的综合会计等式上述两类会计等式分别反映了在某一特定时点资产、负债、所有者权益之间的静态等式关系，以及在某一特定时期收入、费用、利润之间的动态等式关系，将上述两类等式的内容相结合，可以得到反映会计六要素的综合会计等式如下：资产+费用=负债+所有者权益+收入任务二会计科目与账户一、会计科目（一）概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础【注意】会计对象、会计要素、会计科目三个层次之间的关系 会计科目设置的原则合法性原则为了保证可比性，应当符合国家有关法律法规的规定相关性原则为提供需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求实用性原则根据组织形式、

19、所处行业、经营内容等自身特点，可自行增设、分拆、合并会计科目资产类科目对资产要素的具体内容进行分类核算的项目负债类科目对负债要素的具体内容进行分类核算的项目共同类科目：既有资产性质又有负债性质的科目（金融行业常用）主要有：清算资金往来，外汇买卖，衍生工具，套期工具，被套期项目所有者权益类科目：对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目成本类科目：对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目损益类科目：对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目按照反映的经济内容分类：（1）总分类科目：也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类（2）明细分类科目：简称明细科目，是对总分类科目所作

20、的进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。（3）关系：总账科目对所属的明细科目起着统驭和控制作用 明细科目是对其总账科目的详细和具体说明【注意】总账科目，企业会计准则应用指南有统一规定明细科目，可比照会计准则中的规定自行设置按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类：二、会计账户（一）概念根据会计科目设置的具有一定格式和结构用于分类反映会计要素增减变动及其结果（二）会计账户的分类按照核算的经济内容分类： 资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类账户、明细分类账户 总分类账户与明细分类账户之间的关系：（1）总分类

21、账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度不同，两者相互补充，相互制约，相互核对（2）总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户【注意】 在不同企业，总分类账户设立具有更多的“共性”，但明细分类账户的设立却更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求。（三）账户的功能 账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动过程及其结果的具体信息 【小测试】如果你月初在银行存款余额有600元，本月又存入1000元，交手机费支出80元，月末你在银行的存款余额还有多少钱呢（四）账户的结构1、账户的基本结构 账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方

22、， 一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。 账户结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示。账户与科目的关系？小结 会计科目和账户的设置必须符合国家统一的会计制度的规定，要求学生既要树立服务公司意识，又要严格遵守会计准则，有守法意识和敬业精神，养成良好的职业习惯。践行“社会主义核心价值观”中法治和敬业理念，养成细心、责任、担当等良好的职业素养和职业道德。任务一 熟知复试记账法任务二 认知借贷记账法项目三 复式记账法一、记账方法概述会计记账方法的种类单式记账法复式记账法任务一 熟知复式记账法 目前

23、在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）（一）单式记账法单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。任务一 熟知复式记账法（二）复式记账法1.概念：复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。现代会计运用复式记账法。例如：用银行存款1 000元购买原材料。 原材料 银行存款任务一 复式记账法10001000例如：采购商品2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。 库存商品 银行存款 应付账款 任务一

24、复式记账法5001500 2 0002.复式记账法的优点（特点）（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账和对账。3.复式记账法的种类复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则-基本准则规定企业应当采用借贷记账法记账。任务一 复式记账法二、复式记账法的基本原理 复式记账法的理论依据是“资产负债+所有者权益”的会计等式。任何一项经济业务都会引起资产与权益之间至少两个项目发生增减变动，而且增减变动的金额相等。 采用复式记账法，可以全面、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的

25、内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用。任务一 复式记账法 一、记账符号二、账户设置三、记账规则四、账户对应关系与会计分录五、试算平衡任务二认知借贷记账法一、记账符号借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。 这里的“借”、“贷”已失去其原有的含义，变成纯粹的记账符号。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。任务二认知借贷记账法二、账户设置账户设置是对会计对象的具体内容进行分类、记录和监督的一种方

26、法。 借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。任务二认知借贷记账法任务二认知借贷记账法（一）资产类账户的结构借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方，有些账户有时可能无余额。期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额任务二认知借贷记账法 借 （如“银行存款”） 贷 期初余额 减少额 增加额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 资产类账户资产类备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反任务二认知借贷记账法（二）负债、所有者权益类类账户结构说明：根据基本会计等式可知，资产类帐户与负债和所有者权益类账户

27、分别位于等式两边，它们相互对立，由此可知其记账方向也是相反的。 负债和所有者权益账户备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。 借 （如“短期借款”或“实收资本”） 贷 期初余额 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额 负债、所有者权益类账户任务二认知借贷记账法【例题】某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元。则应付账款账户的期末余额( )。正确答案A期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额【例题多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.贷方期末余额贷方期

28、初余额贷方本期发生额一借方本期发生额B.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额C.借方本期发生额贷方期初余额贷方本期发生额一贷方期末余额 D.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额正确答案AC答案解析所有者权益类账户，贷方记增加，借方记减少，期末余额一般在贷方，期末贷方余额=期初贷方余额十本期贷方发生额一本期借方发生额；借方发生额=期初贷方余额十本期贷方发生额-期末贷方余额。 （三）成本类账户结构成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。期末借方余额=期初借方余额十本期借方发生额

29、一本期贷方发生额（四）损益类账户结构 损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到“本年利润”账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。（1）收入类账户收入类账户与权益（权益包括负债和所有者权益）类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（含转出数），结转后无余额。（2）费用类账户费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记增加额，贷方登记减少额（含转出数），结转后无余额。 收入类账户费用类账户【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年收入一定为零B.当年费用

30、一定为零C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零正确答案C答案解析收入、费用并不是为0，而是转入了“本年利润”科目，所以也不能说利润为0。【例题单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（）。A.成本类会计科目B.负债类会计科目C.损益类会计科目D.费用类会计科目正确答案A答案解析资产类和成本类会计科目一般有借方余额。选项B，贷方有余额；选项C、D，无余额。【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户正确答案BC答案解析选项AD，借方登记本期增加发生额.【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方

31、，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。任务二 认知借贷记账法三、 记账规则有借必有贷 ;借贷必相等 记账规则有借必有贷 账户登记方向；借贷必相等 账户登记金额。 借 原材料 贷 借 银行存款 贷 借 应付账款 贷有借必有贷，借贷必相等50015002000 四、账户对应关系和会计分录（一）账户对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如：用银行存款1 000元购买原材料。 借：原材料 1

32、000 贷：银行存款 1000例：用银行存款4000元购买原材料。对这项经济业务的处理是记入原材料账户的借方4000元，记人银行存款账户的贷方4000元。原材料账户和银行存款账户之间就存在一种对应关系，这两个账户就是对应账户，如下图所示： 借 银行存款 贷 借 原材料 贷 4000 4000（二） 会计分录 含义：经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 会计分录的三要素： 账户名称、借贷方向和金额。 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方各账户登记金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。记录载体：在实际工作中，会计分录是填写

33、在记账凭证上的。编制会计分录的基本方法 【例】以“收到投资者投入资本500 000元存入银行”为例。教学中会计分录的内容、格式及书写要求 会计分录的种类会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录是指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系或几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 注意：为了保证账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录；当然，反之也不行。 一

34、借多贷借：银行存款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费 3 400一贷多借借：银行存款2 000库存现金 100贷：短期借款 2 100多借多贷借：银行存款 23 000应收账款 400贷：主营业务收入 20 000应交税费 3 400借：原材料 28 000贷：银行存款 10 000应付账款 18 000借：原材料10 000贷：银行存款10 000借：原材料 18 000贷：应付账款18 000【例题】某公司购买一批材料，金额为 28 000元，其中 10 000元用银行存款支付，余下18 000元货款尚未支付。 不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否

35、则无法反映账户的对应关系。【例题单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（）。A.一笔经济交易与事项B.一笔或多笔经济交易与事项C.两笔以上经济交易与事项D.多笔经济交易与事项正确答案A答案解析编制分录只能涉及一笔经济交易与事项。五、试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。借贷（一）发生额试算平衡指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。（依据：借贷记账法记账规则）公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额时间不同期初余额平衡期初借方余

36、额合计=期初贷方余额合计期末余额平衡期末借方余额合计=期末贷方余额合计（二）余额试算平衡指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末 （初）余额合计保持平衡。（依据是财务状况等式） 资产 负债 所有者权益 借余 贷余 贷余（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款实收资本利润分配合计 试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末

37、余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 20090 00013 000107 200应收账款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定资产98 00098 000应付票据3 0003 0000应付账款6 0003 0009 000应付股利4 0004 000长期借款40 0008 00060 00092 000实收资本80 00030 000110 000利润分配12 2004 0008 200合计141 200141 200110 000110 000223 200223 200 试算平衡表编制试算平衡表时的注意事项：（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。期初、发

38、生额都有只有期初余额只有本期发生额（2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡。【例题单选题】余额试算平衡法下的平衡关系有（）。A.全部会计科目的本期借方发生额合计=全部会计科目的本期贷方发生额合计B.全部会计科

39、目的期初借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计C.借方科目金额=贷方科目金额D.全部会计科目的期末借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计正确答案D答案解析选项A，属于发生额平衡法下的公式；选项B，全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期初贷方余额合计；选项C，全部会计科目的期末（初）借方余额合计=全部会计科目的期末（初）贷方余额合计。【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等正确答案D答案解析选项A，漏记某项经济业务，不影响试算平衡；选项B，重记某项经济业务，不

40、影响试算平衡；选项C，某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，不影响试算平衡。1.掌握复式记账法的原理，借贷记账法是一种以“借”“贷”为记账符号的复式记账。2.借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，理解借贷作为一种记账符号，已失去了原有涵义。3.掌握借贷记账法的结构。4.试算平衡是检验记账是否正确的一种重要方法，分为发生额试算平衡和余额试算平衡，但即使是试算平衡也不能说记账正确无误。小结项目四主要业务核算 任务一 筹资业务核算任务二 供应业务核算 任务三 生产业务核算任务四 销售业务核算 任务五 利润形成及分配业务核算 项目四主要业务核算学习目标素养目标：遵守会计法规和会计从业人

41、员职业道德。知识目标：熟悉制造业业务流程，正确编制会计分录；正确进行采 购成本、产品生产成本、产品销售成本的计算。能力目标：能够正确编制会计分录；能够进行产品生产成本的核算 及利润的形成和分配。任务一筹资业务的处理1、所有者投入资本的构成 （1）实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。（2）资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积的主要用途就在于转增资本。2、负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算

42、形成的负债等。1.短期借款短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款利息借款本金利率时间2.长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。如从各专业银行、商业银行取得的贷款，除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。1、银行存款 属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他

43、金融机构的各种款项。账户设置2、其他货币资金 需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。3、实收资本和股本 所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。4、资本公积 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。5、短期借款 是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在

44、一年以内（含一年）的各种借款。6、长期借款 是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上的各种借款。7、应付利息 用以核算企业按照合同约定应支付的利息。8、财务费用1、企业接受投资者投入的资本借：银行存款、固定资产、无形资产、长期股权投资等贷：实收资本（或股本）注册资本或股本中所占份额 资本公积资本溢价（或股本溢价）账务处理例题： 2016年12月1日京杭治霾公司收到股东投资款200 000元存入银行。会计分录：借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000定科目银行存款实收资本资本公积找类别资产类所有者权益类所有者权益类定方向借贷贷

45、定金额200000200000例题：2016年12月1日京杭治霾公司收到金八公司投入资本350 000元存入银行，按照双方的约定，本次增资的注册资本为300 000元，另50 000元作为资本公积。账务处理：借：银行存款 350 000贷：实收资本金八公司300 000资本公积资本溢价 50 000定科目银行存款实收资本资本公积找类别资产类所有者权益类所有者权益类定方向借贷贷定金额350 000300 00050 000 2、短期借款的账务处理短期借款借入时：借：银行存款贷：短期借款按月计提利息时：计算月利息额本金年利率12借：财务费用贷：应付利息支付利息时（季末支付利息并计提本月利息时）：借

46、：应付利息 （已计提的前两月利息）财务费用 （未计提当月承担的利息）贷：银行存款到期还本付息时借：短期借款贷：银行存款【例1】2016年10月1日京杭治霾公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计600 000元，期限为9个月，年利率为5%。会计分录：借：银行存款 600 000贷：短期借款 600 000【例2】续例1，2016年10月31日京杭治霾公司按月计提利息，则每月应付利息为：600 0005%122 500（元），会计分录：借：财务费用 2 500贷：应付利息 2 500【例3】续例1，2016年12月31日京杭治霾公司支付10月和11月份已经计提借款利息5 000元（2 5002

47、 500）和12月份的利息2 500元。会计分录：借：财务费用 2 500应付利息 5 000贷：银行存款 7 500【例4】2017年6月30日京杭治霾公司以银行存款归还银行短期借款600 000元。会计分录：借：短期借款 600 000贷：银行存款 600 000任务二供应业务核算供应过程，又称采购过程，是企业的货币资金转变为生产储备资金的过程，主要指材料采购业务。材料采购业务主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的核算，涉及购进、入库两个环节。任务二供应业务核算外购材料的采购成本应以实际成本入账，主要构成要素如下。 （1）买价。买价是指购入材料是发票上所列的价格。 （2）运杂费。运杂

48、费包括运输费、装卸费、保险费等。 （3）运输途中的合理损耗。 （4）入库前的挑选整理费。包括挑选整理中发生的人员工资、费用支出和必要的损耗等。 （5）购入材料所负担的税金和其他费用，比如进口的关税、购货方 代垫的运费等任务二供应业务核算 由几种材料共同负担的采购费用的分配，应先计算采购费用分配 率，然后根据分配率计算各种材料应负担的采购费用，其计算公式如下。任务二供应业务核算一、账户设置 1“原材料”账户 “原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料的 实际成本。 该账户借方登记已验收入库的材料的实际成本，贷方登记领用、出 售等发出材料的实际成本。期末余额在借方，反映期末库存材料的

49、实际 成本。任务二供应业务核算一、账户设置 2“在途物资”账户 “在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业已购买但尚未入 库的材料的实际成本。 该账户借方登记材料采购过程中发生的买价、运费等实际采购成 本，贷方登记已验收入库转入“原材料”账户借方的材料的实际成本。 期末余额在借方，反映已购买但尚未入库的材料的实际成本。任务二供应业务核算一、账户设置 3“应交税费”账户 “应交税费”账户属于负债类账户，用以核算企业按照税法规定应 缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、城 市维护建设税、房产税、资源税。 该账户贷方登记企业计算出的但尚未缴纳的各种税费，借方登记实 际缴纳的各

50、种税费，期末余额一般在贷方，表示尚未缴纳的税费，如有 借方余额，则表示多缴纳或者尚未抵扣的税费。任务二供应业务核算一、账户设置 4“应付账款”账户 “应付账款”属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、 商品和接受劳务或服务等而应付给供应单位的款项。 该账户的贷方登记企业应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费）， 借方登记已偿还应付供应单位的款项。期末余额在贷方，表示企业尚未 支付给供应单位的款项。任务二供应业务核算一、账户设置 5“应付票据”账户 “应付票据”属于负债类账户，用以核算和监督企业因购买材料、 商品和接受劳务或服务等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票。 该账

51、户的贷方登记因购买材料、商品和接受劳务或服务等开出的商 业汇票，借方登记已支付或者到期无力支付的商业汇票。期末余额在贷 方，表示企业尚未到期的商业汇票。任务二供应业务核算二、账务处理 1.对于采购业务中已经验收入库的材料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据任务二供应业务核算二、账务处理 2.对于采购业务中尚未经验收入库的材料 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 借：原材料 贷：在途物资任务三生产业务核算 生产过程，是企业的生产储备资金先转变为生产资金，再转变成产成 品资金的过程。 产品的成本主要包括直接材料、

52、直接人工和制造费用。 （1）直接材料，是指企业在生产产品或提供劳务的过程中而耗用的、 构成产品实体的原材料、半成品、包装物、低值易耗品、燃料动力等。 （2）直接人工，是指企业在生产产品或提供劳务的过程中产生的， 直接从事产品生产的工人的工资、奖金、社会保险费、住房公积金等。 （3）制造费用，是指企业在生产产品或提供劳务的过程中而产生 的，不能直接归属于某种产品生产成本的，需要先归集后按照一定的标 准进行分配的间接生产费用，例如生产车间管理人员的工资及福利费、 车间固定资产的折旧费、修理费、水电费、办公费、劳动保护费等。任务三生产业务核算 一、材料费用的归集和分配 （一）账户设置 1“生产成本”

53、账户 “生产成本”账户属于成本类账户，用以归集和分配企业生产过程 中产生的各项生产费用，以便正确的计算产品的生产成本。 该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接材料、 直接人工、期末转入生产成本的制造费用等，贷方登记结转至“库存商 品”的完工入库产品的生产成本。期末余额在借方，反映企业尚未完工 入库的在产品的生产成本任务三生产业务核算 一、材料费用的归集和分配 （一）账户设置 2“制造费用”账户 “制造费用”账户属于成本类账户，用以归集和分配企业生产过程 中产生的各种间接费用，例如生产车间管理人员的工资及福利费、车间 固定资产的折旧费、水电费、办公费、劳动保护费等。 该账户借方登记

54、本期已发生的各种制造费用，贷方登记期末结转至 “生产成本”的制造费用，期末一般无余额。任务三生产业务核算 一、材料费用的归集和分配 （二）账务处理 借：生产成本（用于产品生产用） 制造费用（车间一般性消耗） 管理费用（管理部门一般性消耗） 销售费用（销售部门一般性消耗）任务三生产业务核算 二、人工费用的归集和分配 （一）账户设置 “应付职工薪酬”账户属于 负债类账户，用以核算企业应付给职工的各种薪酬，例如工资、奖金、 津贴、补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育 经费等各种薪酬。 该账户贷方登记企业计提的应支付的职工薪酬，借方登记实际支付 的职工薪酬，期末余额在贷方，反映期末

55、企业应付未付的职工薪酬。任务三生产业务核算 二、人工费用的归集和分配 （二）账务处理 按受益对象分配： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资/福利费/社会保险费/住房公积金任务三生产业务核算 三、制造费用的归集和分配 （一）账户设置 “累计折旧”账户属于资产类账 户，是固定资产的备抵账户，用以核算固定资产因磨损而减少的价值， 即对固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月计提的固定资产的折旧，借方登记因减少固定 资产而减少的累计折旧。期末余额一般在贷方，反映现有固定资产已计 提的累计折旧任务三生产业务核算 三、制造费用的归集和分配 （一）账户设置 “累计折旧”账户

56、属于资产类账 户，是固定资产的备抵账户，用以核算固定资产因磨损而减少的价值， 即对固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月计提的固定资产的折旧，借方登记因减少固定 资产而减少的累计折旧。期末余额一般在贷方，反映现有固定资产已计 提的累计折旧任务三生产业务核算 三、制造费用的归集和分配 （二）账务处理 （1）归集 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧/银行存款/库存现金任务三生产业务核算 三、制造费用的归集和分配 （二）账务处理 （2）分配 借：生产成本 贷：制造费用任务三生产业务核算 四、完工产品成本的计算和结转 完工产品成本的计算是将生产过程中发生的全部生产成本（包括

57、直 接材料、直接人工、制造费用），按照一定的对象进行归集，然后在完 工产品和在产品之间进行摊销，从而正确地计算出完工产品的总成本和 单位成本。任务三生产业务核算 四、完工产品成本的计算和结转 （一）账户设置 “库存商品”账户属于资产类账 户，用以核算企业库存的产成本、库存的外购商品等的实际成本。 该账户借方登记已完工入库的库存商品的实际成本，贷方登记已出 售商品的实际成本。期末余额一般在借方，反映企业期末库存商品的实 际成本。任务三生产业务核算 四、完工产品成本的计算和结转 （二）账务处理 借：库存商品 贷：生产成本一、概述企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权

58、上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。任务四 销售业务处理二、账户设置1.“主营业务收入”账户性质：损益类账户核算内容：企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入2.“其他业务收入”账户性质：损益类账户核算内容：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等 3.“应收账款”账户性质：资产类账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等经

59、营活动应收取的款项4.“应收票据”账户性质：资产类账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票5.“预收账款”账户性质：负债类账户核算内容：企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户 6.“主营业务成本”账户性质：损益类账户核算内容：企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本7.“其他业务成本”账户性质：损益类账户核算内容：企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等8.“税金及附加”账户性质：损益类账户核算

60、内容：企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需注意的是，房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算 1、主营业务收入与成本的账务处理销售商品收入两步走：第一步，确认收入（一手交钱）借：银行存款 （款已收）应收账款 （款未收）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）第二步，结转成本（一手交货）借：主营业务成本贷：库存商品三、账务处理【例题计算分析题】钱多多家具公司销售产品100件，每件售价320元，发票上注明该批产品的价款为32 000元，增值税税额为5 440元，该公司收到一张已