3银行税务自查大纲

1、PAGE PAGE 16银行税务检检查大纲营业税普通贷款利利息收入查核属于未未逾期贷款款（含展期期，下同），是否根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入计缴营业税。（国务院令第136号中华人民共和国营业税暂行条例第九条）查核是否按按利息收入入的全额计计征营业税税（包括加加息、罚息息、罚款等等价外费用用）。（中华人民民共和国国国务院令第第540号号中华人人民共和国国营业税暂暂行条例第五条及及其实施细细则第十三三条；财税税字1999745号财财政部 国家税务务总局关于于转发国国务院关于于调整金融融保险业税税收政策有有关问题的的通知的

2、的通知第第五条第二二款。）查核已缴纳纳过营业税税的应收未未收利息，若若超过应收收未收利息息核算期限限（90天）后后仍未收回回或其贷款款本金到期期（含展期期）后尚未未收回的，是是否按税法法规定减除除营业额。查核收回表表外应收未未收利息（包包括表外核核算的应收收未收利息息的复利）时时，是否按按税法规定定在收回当当日及时确确认当期收收入计征营营业税。有有无不冲减减表外应收收未收利息息，挂在往往来款科目目，不申报报缴纳营业业税。查核已核销销资产（如如呆帐贷款款产生的利利息收回等等）收回利利息收入时时，是否按按税法规定定在收到利利息收入当当日及时确确认当期收收入计征营营业税。查核减征免免征营业税税收入，

3、是是否符合税税法规定的的减、免营营业税条件件，并准确确区分减征征营业税、免征营业业税的利息息收入。（中华人民民共和国国国务院令第第540号号中华人人民共和国国营业税暂暂行条例第九条；财税税字19999220号财政部 国家税务务总局关于于国债转贷贷利息收入入免征营业业税的通知知；财税税2000094号财财政部 国家税务务总局关于于住房公积积金管理中中心有关税税收政策的的通知第第一条。）转贷利息收收入查核是否按按合同约定定的利率和和应收利息息时间，全全额确认贷贷款利息收收入计缴营营业税。（中华人民民共和国国国务院令第第540号号中华人人民共和国国营业税暂暂行条例中关于差差额征收营营业税的项项目，由

4、原原来的六项项调整为只只有五项。将旧条例例第五条第第四项“转转贷业务，以以贷款利息息减去借款款利息后的的余额为营营业额”予予以删除。就表示从从20099年1月11日开始转转贷业务一一律将按全全额征收营营业税。）委托贷款利利息收入查核是否把把减、免营营业税委托托贷款和征征收营业税税委托贷款款业务收入入准确区分分，是否将将应收营业业税委托贷贷款业务混混入减、免免营业税委委托贷款业业务。（国税发1994488号国国家税务总总局关于人人民银行贷贷款业务不不征收营业业税的具体体范围的通通知。财财税2000078号财财政部 国家税务务总局关于于对外汇管管理部门委委托贷款利利息收入免免征营业税税的通知。）票

5、据贴现、押汇、透透支利息收收入查核是否在在贴现当日日（贴现业业务发生时时），以合合同约定利利率直接确确认全部票票据贴现收收入全额作作为计征营营业税收入入。（国务院令令第1366号中华华人民共和和国营业税税暂行条例例第九条条。）查核是否有有再贴现、转贴现业业务混入贴贴现业务，把把转贴现业业务利息收收入计征营营业税。按按税法规定定金融机构构从事再贴贴现、转贴贴现业务取取得的收入入，属于金金融机构往往来，暂不不征收营业业税。（财税字1995579号财财政部 国家税务务总局关于于金融业征征收营业税税有关问题题的通知第一条；财税字1997745号财财政部 国家税务务总局关于于转发国国务院关于于调整金融融

6、保险业税税收政策有有关问题的的通知的的通知第第六条。）押汇利息收收入的查核核。在查核核中，应重重点对押汇汇合同进行行审核，看看其是否及及时、全额额结转利息息收入计征征营业税，不不应扣减相相关费用后后确认收入入。具体内内容详见普通贷款款利息收入入的查核要要点。透支利息收收入的查核核。在查核核中，应重重点对透支支的协议或或合同进行行审核，看看其是否及及时、全额额（包括罚罚款、罚息息等）结转转利息收入入计征营业业税。具体体内容详见见普通贷款款利息收入入的查核要要点。金融机构往往来业务收收入查核金融机机构往来收收入，重点点查核是否否将普通贷贷款、银团团贷款利息息收入、金金融机构相相互之间提提供的服务务

7、收入（如如代结算、代发行金金融债券等等）、分行行从总行取取得分成收收入等，混混入金融机机构往来业业务收入，误误作为暂不不征营业税税收入，少少申报缴纳纳营业税。税法规定定暂不征收收营业税的的金融机构构往来业务务是指金融融机构之间间相互占用用、拆借资资金的业务务，不包括括相互之间间提供的服服务（如代代结算、代代发行金融融债券等）。对金融机机构相互之之间提供服服务取得的的收入，应应按规定征征收营业税税。（财税字1995579号财财政部 国家税务务总局关于于金融业征征收营业税税有关问题题的通知第一条；财税字20000191号财政部 国家税务务总局关于于金融业若若干征税问问题的通知知第一条条。）融资租赁

8、收收入查核融资租租赁业务是是否经中国国人民银行行、外经贸贸部和国家家经贸委批批准，确认认融资租赁赁收入征收收营业税或或增值税。如果未经经上述批准准的融资租租赁业务，租租赁的货物物的所有权权转让给承承租方，征征收增值税税，不征收收营业税；租赁的货货物的所有有权未转让让给承租方方，征收营营业税，不不征收增值值税。（财税2000316号财政政部国家家税务总局局关于营业业税若干政政策问题的的通知第第三条第（十十一）项；国税函20000514号国家税务务总局关于于融资租赁赁业务征收收流转税问问题的通知知；国税税函20000909号国家税务务总局关于于融资租赁赁业务征收收流转税问问题的补充充通知。）查核是

9、否全全部融资租租赁合同申申报缴税。是否按合合同约定的的融资租赁赁全部收入入减去融资资租赁货物物实际成本本后的余额额、融资租租赁期限，准准确确定营营业税计税税依据。融融资租赁以以其向承租租者收取的的全部价款款和价外费费用（包括括残值）减减去出租方方承担的出出租货物的的实际成本本后的余额额，以直线线法折算出出本期的营营业额。计计算方法为为：本期营营业额=（应收取取的全部价价款和价外外费用-实际成本本）（本期天天数总天数），实实际成本=货物购入入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境境外的外汇汇借款利息息支出。（国税发200229号国家家税务总局局关于印发发金融保保险业营业业税

10、申报管管理办法的通知附件第十十三条。）查核全部融融资租赁货货物的实际际成本是否否按税法规规定进行计计价核算。出租货物物的实际成成本，包括括由出租方方承担的货货物的购入入价、关税税、增值税税、消费税税、运杂费费、安装费费、保险费费和贷款的的利息（包包括外汇借借款和人民民币借款利利息）。（财税2000316号财政政部国家家税务总局局关于营业业税若干政政策问题的的通知第第三条第（十十一）项。）金融商品转转让业务收收入和持有有期间的利利息收入查核金融商商品转让业业务收入的的纳税义务务发生时间间是否为金金融商品所所有权转移移之日。（国税发200229号国家家税务总局局关于印发发金融保保险业营业业税申报管

11、管理办法的通知附件第二二十条。）查核金融商商品转让业业务是否按按卖出价减减买入价后后的余额为为营业税的的计税依据据。卖出价价和买入价价分别是指指卖出原价价和买入原原价，买入入原价不得得包括购进进过程中支支付的各种种费用和税税金，卖出出原价不得得扣除卖出出过程中支支付的任何何费用和税税金。重点查核股股票和债券券买入价是是否依照财财务会计制制度规定，以以股票、债债券的购入入原价减去去股票、债债券持有期期间取得的的股票、债债券红利收收入的余额额确定（即即股票、债债券持有期期间取得的的股息、红红利、利息息收入是否否按规定缴缴纳营业税税）。（国税发200229号国家家税务总局局关于印发发金融保保险业营业

12、业税申报管管理办法的通知附件第十十四条；财财税2000316号财财政部 国家税务务总局关于于营业税若若干政策问问题的通知知第三条条第（八）项项；）查核金融商商品买卖的的负差是否否跨会计年年度结转。金融商品品转让业务务，按股票票、债券、外汇、其其他四大类类来划分。同一大类类不同品种种金融商品品买卖出现现的正负差差，在同一一个纳税年年度内可以以相抵。但年末时时仍出现负负差的，不不得转入下下一个会计计年度。金金融商品的的买入价，可可以选定按按加权平均均法或移动动加权法进进行核算，选选定后一年年内不得变变更。（国税发200229号国家家税务总局局关于印发发金融保保险业营业业税申报管管理办法的通知附件第

13、十十四条。）查核银行债债券投资持持有期间的的利息收入入，除免税税规定外，是是否按合同同约定利率率和应付利利息日期确确认的利息息收入作为为计征营业业税。（财税20001152号财政部 国家税务务总局关于于国有独资资商业银行行承购金融融资产管理理公司发行行的专项债债券利息收收入免征税税收问题的的通知。）手续费及佣佣金收入（或或中间业务务收入）查核支付结结算、代理理、银行卡卡、担保、承诺、交交易、其他他等各类中中间业务收收取的手续续费及佣金金收入，是是否按税法法规定准确确确认纳税税义务时间间。对新开开展的中间间业务品种种和收入比比重较大中中间业务应应重点进行行查核。（国税发200229号国家家税务总

14、局局关于印发发金融保保险业营业业税申报管管理办法的通知附件第二二十一条；中国人民民银行令20011第5号商业业银行中间间业务暂行行规定；银发2200289号中中国人民银银行关于落落实有关问题题的通知。）2、查核每每一中间业业务环节的的手续费及及佣金收入入是否按税税法规定全全额作为营营业税的计计税收入（除除受托收款款业务外），包包括价外收收取的代垫垫、代收代代付费用（如如邮电费、工本费、账单费、凭证费）加加价、以及及以某种名名义向贷款款户收取的的管理费或或赞助费等等价外费用用，从中不不得作任何何费用扣除除（如回扣扣、返佣支支出、银联联费用、PPOS机租租金）。（财税2000316号财财政部 国家

15、税务务总局关于于营业税若若干政策问问题的通知知第三条条第（十）项项；国税发发200029号国家家税务总局局关于印发发金融保保险业营业业税申报管管理办法的通知附件第十十五条；财财税字1199745号财财政部 国家税务务总局关于于转发国国务院关于于调整金融融保险业税税收政策有有关问题的的通知的的通知第第七条。）3、查核代代发工资代代扣代缴个个人所得税税，而取得得手续费收收入，是否否按税法规规定的代理业缴纳营业业税。（国务院令令第1366号中华华人民共和和国营业税税暂行条例例及其实实施细则；国税发2001131号国国家税务总总局关于代代扣代缴储储蓄存款利利息所得个个人所得税税手续费收收入征免税税问题

16、的通通知）根据财财政部 国国家税务总总局关于储储蓄存款利利息所得有有关个人所所得税政策策的通知（财税200881322号 文件件的规定：储蓄存款款在20008年100月9日后后（含100月9日）孳孳生的利息息所得，暂暂免征收个个人所得税税。既然个个人存款利利息不缴个个税了，也也就无所谓谓代扣代缴缴手续费收收入了，储储蓄机构也也就无所谓谓代扣代缴缴个人存款款利息所得得税手续费费收入缴纳纳营业税的的问题了。其他收入1、查核是是否有出租租固定资产产、出租无无形资产的的租金收入入（如POOS机终端端出租租赁赁收入）未未按税法规规定及时缴缴纳营业税税。（国务院令令第1366号中华华人民共和和国营业税税暂

17、行条例例第一条条和第二条条。）2、查核是是否有处置置抵债不动动产、无形形资产收入入未按税法法规定缴纳纳营业税。（国务院令令第1366号中华华人民共和和国营业税税暂行条例例第一条条和第二条条；国税函函发19995156号国家税务务总局关于于印发营营业税问题题解答（之之一）的的通知第第九条。）3、查核向向储户收取取的帐户年年费、信用用卡年费是是否按税法法规定缴纳纳营业税。（国务院令令第1366号中华华人民共和和国营业税税暂行条例例第一条条）外汇结算营营业额 查核核银行业以以外汇结算算营业额的的，是否按按其收到的的外汇的当当天或当季季季末中国国人民银行行公布的基基准汇价折折合营业额额。纳税人人选择何

18、种种折合率确确定后，一一年之内不不得变动。（国税函19966618号国家税务务总局关于于中国银行行外汇收入入计征营业业税问题的的函。）境外母公司司利息从20099年1月11日起，境境外母公司司取得的利利息应在中中华人民共共和国缴纳纳营业税，核查企业在向境外母公司支付利息时是否履行代扣代缴营业税义务。（中华人民共和国国务院令第540号中华人民共和国营业税暂行条例及实施细则。）增值税银行销售金金银是否按按税法规定定缴纳增值值税。（国税发19933154号国家税务务总局关于于印发增增值税若干干具体问题题的规定的通知第一条第第（二）项项；国税发发20005178号国家税务务总局关于于金融机构构开展个人

19、人实物黄金金交易业务务增值税有有关问题的的通知。）查核是否有有处置抵债债不动产、无形资产产以外的资资产（如机机器设备、商品等动动产）收入入未按税法法规定缴纳纳增值税。（国务院令令第1344号中华华人民共和和国增值税税暂行条例例第一条条。）消费税 销售金银银是否按税税法规定缴缴纳消费税税。（财税字1199495号财政部 国家税务务总局关于于调整金银银首饰消费费税纳税环环节有关问问题的通知知第三条条。）企业所得税税收入（收益益）查核按规定定发放的贷贷款，属于于未逾期贷贷款（含展展期，下同同），应根根据先收利利息后收本本金的原则则，按贷款款合同确认认的利率和和结算利息息的期限计计算利息，并并于债务人

20、人应付利息息的日期确确认收入的的实现与会会计上按资资产负债表表日与实际际利率法（不不是合同约约定的利率率）计算确确认收入计计征所得税税，存在税税会差异，应应进行纳税税调整。（中华人民民共和国国国务院令第第63号中中华人民共共和国企业业所得税法法第六条条第（五）项项及其实施施条例第十十八条。国国家税务总总局20110年233号。）查核发放的的贷款逾期期（含展期期）期间发发生的应收收利息，是是否于实际际收到的日日期，或者者虽未实际际收到，但但会计上确确认为利息息收入的日日期，确认认收入的实实现。（国家税务务总局20010年223号。）查核已确认认为利息收收入的应收收利息，逾逾期90天天仍未收回回，

21、且会计计上已冲减减了当期利利息收入的的，是否抵扣当当期应纳税税所得额。（国家税务务总局20010年223号。）核查已冲减减了利息收收入的应收收未收利息息，以后年年度收回时时，是否计入当当期应纳税税所得额计计算纳税。（国家税务务总局20010年223号。）查核票据贴贴现利息收收入是否在在贴现日确确认全部票票据贴现利利息收入作作为计所得得税收入。与会计上上以资产负负债表日分分期分额确确认收入，存存在税会差差异，应进进行纳税调调整。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第六条条第（五）项项及其实施施条例第十十八条。）查核债券投投资利息收收入是否按按合同约定定利率和应应

22、付利息日日期确认的的利息收入入作为计所所得税收入入。与会计计上按资产产负债表日日与实际利利率法（不不是合同约约定的利率率）计算确确认收入计计征所得税税，存在税税会差异，应应进行纳税税调整。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第六条条第（五）项项及其实施施条例第十十八条。）查核债券投投资利息收收入是否分分国债利息息收入（免免税收入）和和其他债券券利息收入入单独核算算。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第二十十六条第（一一）项及其其实施条例例第八十二二条。）查核存放同同业、存放放中央银行行、拆出资资金利息收收入是否按按照合同约约

23、定利率和和应付利息息日期确认认的利息收收入作为计计所得税收收入。与会会计上按资资产负债表表日与实际际利率法（不不是合同约约定的利率率）计算确确认收入计计征所得税税，存在税税会差异，应应进行纳税税调整。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第六条条第（五）项项及其实施施条例第十十八条。）对照有关合合同协议等等，查核手手续费及佣佣金收入是是否按权责责发生制原原则确认所所得税收入入。是否有有坐支收入入现象、是是否有委托托人直接支支付给银行行代办人员员佣金，银银行在收取取费用时，只只开具收据据，不计收收入。是否否有帐外经经营现象。（中华人民民共和国国国务院令第第512号

24、中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第九九条。）10、查核核代发公司司代扣代缴缴个人所得得税，而取取得手续费费收入，是是否按税法法规定计入入当期损益益，缴纳企企业所得税税。（国税发2001131号国国家税务总总局关于代代扣代缴储储蓄存款利利息所得个个人所得税税手续费收收入征免税税问题的通通知）11、查核核企业购买（包包括二级市市场购买）的的国债未到到兑付期而而销售所取取得的收入入，是否计计入应税收收入，按规规定计算缴缴纳企业所所得税。（国家税务务总局20010年223号。）12、查核核企业经销、代销国债债所取得的的代办手续续费收入，是是否计入应应税收入，按按规定计算算缴纳企业业所得税。1

25、3、查核核企业收回的的已核销的贷贷款本息，其其超过贷款款本金部分分（包括收收回的应收收利息），是是否计入应应税收入，按按规定计算算缴纳企业业所得税。（银监发发20004199号第四条条）14、查核核出租固定定资产、出出租无形资资产的租金金收入（如如POS机终终端出租租租赁收入）；向储户收收取的帐户户年费、信信用卡年费费；代收电电话、水、电、气、信息费等等其他业务务收入，是是否按规定定计算缴纳纳企业所得得税。税前扣除1、查核是是否按照合合同利率确确认利息支支出，对会会计上采取取实际利率率法计算的的利息支出出，应进行行纳税调整整，特别是是定期存款款当年提前前支取的，对对其支取前前会计上按按资产负债

26、债表日计提提的应付息息与提前支支取时按合合同约定利利率计算实实际支付利利息，之间间存在差异异，是否按按合同约定定的计结息息规则计息息，进行纳纳税调整。（中华人民民共和国国国务院令第第512号中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第三三十八条第第（一）项项。）2、除法人人银行因其其母公司向向其提供服服务，按照照双方签订订的服务合合同（或协协议）支付付的服务费费，符合关于母子子公司间提提供服务支支付费用有有关企业所所得税处理理问题的通通知（国国税发2200886号）规规定的独立立企业之间间公平交易易原则确定定服务的价价格，可作作为成本费费用在税前前扣除外，法法人银行之之间支付的的管理费不不得税

27、前扣扣除，法人人银行支付付给其他法法人企业的的管理费也也不得税前前扣除，应应调增应纳纳税所得额额。（中华人民民共和国国国务院令第第512号中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第四四十九条；国税发2008886号关关于母子公公司间提供供服务支付付费用有关关企业所得得税处理问问题的通知知。）3、除同一一银行内各各营业机构构之间支付付的利息，即即联行往来来的利息支支出，允许许税前扣除除外，同一一银行内各各营业机构构之间支付付的租金和和特许权使使用费，不不得税前扣扣除，应调调增应纳税税所得额。（中华人民民共和国国国务院令第第512号中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第四四十九条。）4、外

28、国银银行在中国国境内设立立的分行、代表处等等机构、场场所，就其其中国境外外总行发生生的与其生生产经营有有关的费用用，能够提提供总行出出具的费用用汇集范围围、定额、分配依据据和方法等等证明文件件，并合理理分摊的，准准予扣除，否否则不予扣扣除，应调调增应纳税税所得额。（中华人民民共和国国国务院令第第512号中华人民民共和国企企业所得税税法实施条条例第五五十条。）5、准备金金支出的查查核：查查核银行按按税法规定定可计提税税前扣除贷贷款损失准准备的贷款款资产范围围是否准确确。税法规规定准予提提取贷款损损失准备的的贷款资产产范围包括括：贷款（含含抵押、质质押、担保保等贷款）；银行卡透透支、贴现现、信用垫

29、垫款（含银银行承兑汇汇票垫款、信用证垫垫款、担保保垫款等）、进出口押押汇、同业业拆出等各各项具有贷贷款特征的的风险资产产；由企业业转贷并承承担对外还还款责任的的国外贷款款，包括国国际金融组组织贷款、外国买方方信贷、外外国政府贷贷款、日本本国际协力力银行不附附条件贷款款和外国政政府混合贷贷款等资产产。 查查核是否有有未经核定定的准备金金支出，即即不符合国国务院财政政、税务主主管部门规规定的各项项资产减值值准备、风风险准备等等准备金支支出，不得得税前扣除除，应调增增应纳税所所得额。（这这个应该针针对银行拨拨备，主要要是银行贷贷款损失准准备和银行行资产损失失准备）。 贷款损损失准备，是是否按以下下公

30、式计算算：准予当当年税前扣扣除的贷款款损失准备备本年末末准予提取取贷款损失失准备的贷贷款资产余余额1%截至上上年末已在在税前扣除除的贷款损损失准备余余额，如上上述公式计计算的数额额如为负数数，是否相相应调增当当年应纳税税所得额。 发生的符符合条件的的贷款损失失，是否按按规定报经经税务机关关审批后，先先冲减已在在税前扣除除的贷款损损失准备，不不足冲减部部分可据实实在计算当当年应纳税税所得额时时扣除。（财税2009964号财财政部 国家税务务总局关于于企业贷款款损失准备备金企业所所得税税前前扣除有关关问题的通通知第一一条、第二二条和第三三条。）6、查核银银行发生的的符合条件件的贷款损损失，是否否按

31、规定报报经税务机机关审批后后，先冲减减已在税前前扣除的贷贷款损失准准备，不足足冲减部分分可据实在在计算当年年应纳税所所得额时扣扣除。（财税2000964号财财政部 国家税务务总局关于于企业贷款损损失准备金金企业所得得税税前扣扣除有关问问题的通知知第四条条）7、银行揽揽储性质的的奖励支出出应根据奖奖励支出的的对象、形形式，正确确区分是否否属于业务务招待费、广告费和和业务宣传传费的范围围，按税法法规定进行行相应的纳纳税调整。对于支出出为实物的的是否按税税法规定作作视同销售售收入。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第十条条第（六）项项及其实施施条例第四四十三条、第

32、四十四四条；国税税函20008828号关于企业业处置资产产所得税处处理问题的的通知。）8、查核企企业购买（包包括二级市市场购买）的的国债持有有到期的，在在交易、购购买时发生生的相关税税费（印花花税、手续续费）不得得税前扣除除，应调增增应纳税所所得额。9、装修费费支出的查查核：企业不得预预提固定资资产修理费费（装修费费），实际际发生的固固定资产修修理（装修修）支出，按按照国家家税务总局局关于印发发企业所所得税税前前扣除办法法通知（以下简简称企业业所得税前前扣除办法法）第三三十一条的的规定执行行。企业以经营营租赁方式式租入的房房屋，其发发生的装修修工程支出出，作为递递延费用，在在租赁合同同的剩余期

33、期限内平均均摊销。企业的办公公楼、营业业厅一次装装修工程支支出在100万元以上上的，报经经主管税务务机关审核核同意后，按按上述规定定扣除。未未经主管税税务机关审审核同意的的，一律作作为资本性性支出，不不得在税前前扣除。10、查核核企业向客户户收取业务务手续费后后再返还或或回扣给客客户的，其其支出不得得在税前扣扣除，应调调增应纳税税所得额。（手续费及及佣金收入入是否按权权责发生制制原则确认认所得税收收入。是否否有坐支收收入现象、是否有委委托人直接接支付给银银行代办人人员佣金，银银行在收取取费用时，只只开具收据据，不计收收入。是否否有帐外经经营现象。）11、核查查企业是否否按不超过过职工工资资总额

34、200%的比例例为职工缴缴存的住房房公积金可可税前扣除除并免征个个人所得税税（京发改改200051997号第六六条）源泉扣缴1、查核向向境外企业业支付利息息（如我国国金融机构构向境外外外国银行支支付贷款利利息、我国国境内外资资金融机构构向境外支支付贷款利利息、我国国境内机构构向我国银银行的境外外分行支付付的贷款利利息），除除符合免征征企业所得得税外，是是否按税法法及相关国国家（地区区）的税收收协定（安安排）的规规定代扣代代缴企业所所得税。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第三条条第三款、第十九条条第（一）项项、第三十十七条及其其实施条例例第九十一一条和第一一

35、百零三条条、第一百百零四条、第一百零零五条；相相关国家（地地区）的税税收协定（安安排）；国国税函22008955号国家税务务总局关于于加强非居居民企业来来源于我国国利息所得得扣缴企业业所得税工工作的通知知；国税税发2000823号国国家税务总总局关于外外商投资企企业和外国国企业原有有若干税收收优惠政策策取消后有有关事项处处理的通知知第二条条。）2、查核向向境外支付付的Vissa 卡手手续费、万万事达卡手手续费，是是否按税法法及相关国国家（地区区）的税收收协定（安安排）的规规定代扣代代缴企业所所得税。（中华人民民共和国主主席令第663号中中华人民共共和国企业业所得税法法第三条条第三款、第十九条条

36、第（一）项项、第三十十七条及其其实施条例例第九十一一条和第一一百零三条条、第一百百零四条、第一百零零五条；相相关国家（地地区）的税税收协定（安安排）；）个人所得税税1、查核银银行及金融融机构开展展有奖储蓄蓄而支付给给个人的各各种形式的的中奖所得得，是否错错按储蓄存存款利息所所得暂免征征收个人所所得税，而而应按偶然所得得项目扣缴缴个人所得得税。（国税函1995598号国国家税务总总局关于有有奖储蓄中中奖收入征征收个人所所得税问题题的批复。）2、查核向向个人发放放揽储性质质奖励，是是否按规定定代扣代缴缴个人所得得税。向企企业内部职职工发放的的，与当期期的工资薪薪金合并，按按照工资、薪薪金所得项目扣

37、缴缴个人所得得税；向企企业非内部部职工发放放的，按照照劳务报酬酬所得项目扣缴缴个人所得得税。3、查核在在营业费用用、管理费费用或公杂杂费中列支支的向企业业内部职工工发放个人业务务拓展费、代发行债债券手续费费奖励、向客户经经理、部门门主管发放放业务推广广费，应与职职工当期的的工资薪金金合并，按按照工资、薪薪金所得项目扣缴缴个人所得得税。4、查核为为职工建立立(缴纳)的年金，企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期

38、应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）（国税函2009694号第二条、第三条）5、查核向向客户刷卡卡积分换礼礼品，购买买礼品的费费用以办公公用品名义义开出，在在营业费用用中列支，应应按照 其他所得得项目计算算扣缴个人人所得税。6、查核发发放各类信信用卡、会会员卡

39、，对对会员进行行现金或实实物奖励，应应按照偶然所得得项目扣缴缴个人所得得税。7、查核银银行及金融融机构以超超过国家规规定利率和和保值贴补补率支付给给储户的揽揽储奖金，是否按其他所得应税项目扣缴个人所得税。（财税字199564号财政部 国家税务总局关于银行部门以超过国家利率支付给储户的揽储奖金征收个人所得税问题的批复。）8、银行及及金融机构构储蓄存款款利息的查查核：查核银行行及金融机机构在向个个人储户结结付利息时时（包括个个人储蓄存存款、个人人银行结算算帐户存款款、个人投投资者证券券交易结算算资金等），除除免税外，是是否按税法法规定的扣扣缴个人所所得税。对对于不符合合免税条件件的利息支支出，应全

40、全额扣缴个个人所得税税。查核银行行及金融机机构在向外外籍个人和和港、澳、台居民个个人储户结结付利息时时，是否按按税法规定定审核符合合税收协定定条件并申申请享受优优惠税率，对对于不申请请或不符合合条件的，应应全额扣缴缴个人所得得税。查核银行行及金融机机构的住房房公积金、医疗保险险金、基本本养老保险险金、失业业保险基金金等专项基基金或资金金免税个人人存款账户户，是否有有应税个人人存款混入入。查核银行行及金融机机构向个人人储户结付付利息时，是是否按区分分各时间段段内孳生的的利息所得得，分不同同时间段的的税率准确确计算应扣扣缴的个人人所得税。储蓄存款款在19999年10月31日前孳生的的利息所得得，不

41、征收收个人所得得税；储蓄蓄存款在11999年年11月1日至20077年8月14日孳生的利利息所得，按按照20%的比例税税率征收个个人所得税税；储蓄存存款在20007年8月15日至20088年10月8日孳生的利利息所得，按按照5%的比例例税率征收收个人所得得税；储蓄蓄存款在22008年年10月9日后（含100月9日）孳生的的利息所得得，暂免征征收个人所所得税。（财税20008140号财政部国家税务务总局关于于证券市场场个人投资资者证券交交易结算资资金利息所所得有关个个人所得税税政策的通通知；财财税20008132号财政部国家税务务总局关于于储蓄存款款利息所得得有关个人人所得税政政策的通知知；国税

42、税函20007872号国家税务务总局关于于外籍个人人和港澳台台居民个人人储蓄存款款利息所得得适用协定定税率有关关问题的补补充通知；中华人人民共和国国国务院令令第5022号国务务院关于修修改对储储蓄存款利利息所得征征收个人所所得税的实实施办法的决定；国税发发20005148号国家税务务总局 中国人民民银行 教育部 关于印发发教育储储蓄存款利利息所得免免征个人所所得税实施施办法的的通知；国税发200446号国家家税务总局局关于个人人银行结算算账户利息息所得征收收个人所得得税问题的的通知；国税函20000876号国家税务务总局关于于外籍居民民个人储蓄蓄存款利息息所得享受受避免双重重征税协定定待遇有关

43、关问题的通通知；国国税函22000267号国家税务务总局关于于外籍居民民个人在过过渡期间储储蓄存款利利息享受避避免双重征征税协定待待遇有关问问题的通知知；财税税字19999267号财政部 国家税务务总局关于于住房公积积金医疗保保险金、基基本养老保保险金、失失业保险基基金个人账账户存款利利息所得免免征个人所所得税的通通知）9、查核银银行及金融融机构、其其他企业，在在向持有债债券的个人人兑付利息息时，除国国债和国家家发行的金金融债券利利息外，是是否按税法法规定扣缴缴个人所得得税。（中华人民民共和国主主席令20007年第第85号中中华人民共共和国个人人所得税法法第四条条第二项；国税函20033612

44、号国家税务务总局关于于加强企业业债券利息息个人所得得税代扣代代缴工作的的通知；国税函19999738号国家税务务总局关于于中国铁路路建设债券券利息征收收个人所得得税问题的的批复。）10、核查查福利费中中，发生向向职工发放放服装费、劳保费等等现金支出出，或在节节日期间发发放实物，应与职工工当期的工工资薪金合合并，按照照工资、薪薪金所得项目扣缴缴个人所得得税。11、核查查企业是否否按照北京京市吸引高高级人才奖奖励管理规规定，对金金融企业连连续聘用22年以上的的高级管理理人员，在在本市行政政辖区内购购买商品房房、汽车或或参加专业业培训的，按按其上一年年度所缴个个人工薪收收入所得税税地方留成成部分的8

45、80%予以以奖励，奖奖励资金免免征个人所所得税。（京京发改200051197号第第四条）12、核查查企业以股股权、期权权等形式给给予其高级级管理人员员的奖励，在在计征个人人所得税时时是否给予优优惠。（京京发改200051197号第第五条）13、核查查企业职工工是否按不不超过其工工资总额220%的比比例缴存的的住房公积积金免征个个人所得税税，职工住住房公积金金不受月缴缴存额上限限限制。（京京发改200051197号第第六条）印花税凡在中华人人民共和国国境内书立立、领受印印花税条例例所列举凭凭证的单位位和个人，都都是印花税税的纳税义义务人。现现行印花税税共设置了了13个税税目。根据据应税凭证证性质

46、的不不同，分别别采用比例例税率和定定额税率两两种形式。比例税率率有四档，即即：千分之之一、万分分之五、万万分之三、万分之零零点五，定定额税率为为每件应税税凭证5元元。借款合同1、票据贴贴现合同企业票据贴贴现合同实实质是一种种短期借款款，中国人民民银行于11996年年颁布贷贷款通则第九条将将“信用贷贷款、担保保贷款和票票据贴现”并列，同同时明确“票据贴现现，系指贷贷款人以购购买借款人人未到期商商业票据的的方式发放放的贷款”。该通则则也明确了了票据贴现现是发放贷贷款的行为为。企业应应按借款金额额的万分之之零点五缴缴纳印花税税。（银行会要要求贴现人人提供贴现现申请书、经年检的的法人营业业执照、代代码证复印印件、贷款款证（卡）、申请人近近期财务报报表、未到到期合法有有效的银行行承兑汇票票或商业承承兑汇票、有关购销销合同或交交易证明等等资料，并并与申请人人签订贴现现合同。该该合同会列列明贴现利利率、贴现现期限、实实付贴现金金额等内容容，体现债债权债务关关系。）2、融资租租赁合同银行及其金