高级财务会计（第二版）第13章 物价变动会计

1、第13 章 物价变动会计【学习目的与要求】 通过本章的学习，了解物价变动的基本形式，理解物价变动会计的基本理论，掌握物价变动会计主要模式的基本原理、基本程序和方法。在此基础上，能针对实际情况学以致用，从理论上把握物价变动对会计的影响及其应采取的会计对策。【教学重点与难点】 本章教学的重点是不变币值会计模式的基本构想和重编不变币值财务报表的程序；现行成本会计模式的基本构想和重编现行成本财务报表的程序；评价不变币值会计模式和现行成本会计模式的优缺点和适用性。教学的难点：一是现行成本计量模式的收益确定，以及与之相联系的“持产利得计算表”中未实现和已实现的持产利得计算；二是在“购买力损益计算表”中货币

2、性项目净额上的购买力利得的换算程序。13.1物价变动会计概述13.1.1物价、物价变动与物价指数物价是商品或劳务在市场上的交换价格，有输入价格和输出价格两种。输入价格是为生产或销售目的而取得商品或劳务的价格。输出价格是作为产品销售的商品或劳务的价格。物价变动按变动方向，可分为物价上涨和物价下跌两类。物价变动根据其发生的范围，可分为个别物价变动和一般物价水平变动。物价指数是反映两个时期商品、劳务价格水平变动的指标。13.1物价变动会计概述13.1.1物价、物价变动与物价指数一般物价指数的计算取决于对代表性商品的选择及权数的选用。由于物价变动对社会经济活动有巨大的影响，因此，一般物价指数是由政府部

3、门或专业团体计算并公布的。13.1物价变动会计概述13.1.2物价变动对会计的影响物价变动降低了会计信息的预测价值。所谓预测价值是指会计信息应能提高外部决策者预测企业未来事项的结果的能力，如果决策者所依赖的会计信息不具有预测价值，那么他们做出的就不可能是理性的决策而是投机的决策。物价变动导致了会计信息无法满足真实反映这一质量特征。所谓真实反映是指会计信息应反映出它所想要反映的信息，并且应确保所选择的计量方法没有错误或者偏颇。13.1物价变动会计概述13.1.3物价变动会计的基础理论 1）资本保持概念13.1物价变动会计概述13.1.3物价变动会计的基础理论 资本保持概念的关键是如何定义“资本”

4、。对资本的定义有两种：财务资本和实物资本。大多数企业采用的是资本的财务概念，即将资本定义为业主在投资时所投人资产的货币或者货币的购买力， 与上述资本定义相联系的是财务资本保持概念和实物资本保持概念。财务资本保持概念指企业所力求保全的是财务资本。 实物资本保持概念是指企业力求保全的是企业的生产能力。 13.1物价变动会计概述2）资本保持概念对会计处理的影响实物资本保持概念强调对实物生产能力的保持，也就是强调重置经营资产(operating assets)的能力的保持。 财务资本保持概念强调对业主投入的财务资本的保持，因此，对计价基础没有特别的要求，既可以是历史成本，也可以是现行成本。 13.1物

5、价变动会计概述13.1.4物价变动会计的基本模式目前的物价会计模式主要有：不变币值会计模式、现行成本会计模式和现行成本/不变币值会计模式。不变币值会计模式主要着眼于改进会计计量单位，以不变币值单位代替名义货币单位，但不改变传统的历史成本计量基础。 13.1物价变动会计概述13.1.4物价变动会计的基本模式 现行成本会计模式关注的是改革会计计量基础，以现行成本代替历史成本作为会计计量基础，但计量单位则仍采用名义货币单位。现行成本不变币值会计模式是对不变币值模式和现行成本模式的综合，对会计计量进行全面改革。它采用现行成本为计价基础，不变币值单位为计量单位，意图反映一般物价变动和个别物价变动对企业的

6、综合影响，即相对物价变动的影响。 13.2不变币值会计财务会计的一个基本假设是货币计量假设，该假设的含义是会计所反映的经济交易与事项必须以货币单位来计量和表述。为了消除通货膨胀对会计信息的影响，会计界最早设计出来的方案就是不变币值会计模式，即以价值稳定的货币替代价值不稳定的货币作为计量单位。 13.2不变币值会计13.2.1不变币值会计的基本原理13.2.2不变币值会计的基本程序13.2不变币值会计13.2不变币值会计13.2不变币值会计13.2不变币值会计13.2不变币值会计13.2.3不变币值会计的例释 13.2不变币值会计不变币值会计具有如下优点：首先是不变币值会计没有改变传统的历史成本

7、计量基础，仅是将代表不同购买力的历史金额调整为固定购买力的金额，对于报表编制者来说，这种方法比较简便易行；对于信息使用者来说，其产生的结果比较容易理解。其次是由于所有企业都采用相同的由政府公布的物价指数来换算历史成本报表的数据，其结果具有客观性，并增强了不同企业之间财务报表的可比性。第三，按物价指数调整历史成本报表数据后，克服了历史成本报表计量单位不稳定的弊病，使同一企业不同时期的报表具有可比性，有助于信息使用者进行趋势分析。13.2不变币值会计不变币值会计的缺点表现为：第一，不变币值会计模式所产生的信息的有用性令人怀疑。 第二，不变币值会计所报告的货币性项目净额的购买力损益含义模糊。 第三，

8、不变币值会计只是对历史成本数据的重新表述，因此，除了改革了计量单位，它继承了历史成本会计的所有缺陷。 13.3现行成本会计13.3.1 现行成本的界定如何界定现行成本是实行现行成本会计模式的关键。体现资产现行成本的计价基础可以是可实现净值(net realizable value)、重置成本(replacement cost)、使用价值(value in use)等。13.3现行成本会计13.3.1现行成本的界定 重置成本是个比较容易理解的概念，它是指在资产的估价日，企业按现行市场价格重置与其现有资产相同或相似的资产所需支付的现金或现金等价物的估计数额。 13.3现行成本会计 剥夺价值考虑到了

9、三种情况：(1)如果所有者在被剥夺了资产之后希望重置该资产，那么该资产就应按重置成本计价，即剥夺价值便为该资产的重置成本；(2)如果所有者在被剥夺了资产之后并不希望重置该资产，原因是该资产所有权带来的经济利益可能会小于资产的重置成本，此时该资产的剥夺价值要小于重置成本，那么该资产就应按低于重置成本的金额计价，这个金额可以是可实现净值，即预计从销售该资产获得的收入减去预计的销售成本；(3)所有者也可能既不想重置某项资产，也不想将它出售。如一台破旧的专用设备，所有者不会对其重置，因它所能带来的未来现金流量的现值要高于其可变现净值。13.3现行成本会计 13.3.2现行成本会计的基本原理13.3现行

10、成本会计13.3现行成本会计现行成本会计的优点是：（1）不变币值会计模式的一个公认的缺点是它假设所有的企业以及同一企业里的所有资产和负债都承受相同的物价变动影响，而现行成本会计则克服了这个缺点，它反映了不同的企业以及同一企业里的不同资产和负债受到个别物价变动影响的事实，因此，它所产生的会计信息更具有决策相关性。（2）在实物资本保持观念下，现行成本变动额作为资本的调整额单独列报于股东权益部分，有利于揭示企业的资本保持情况。 （3）实行了现行成本会计，可提高企业内部各分部经营利润的可比性。 13.3现行成本会计 现行成本会计也存在着一些缺点，具体如下：（1）现行成本会计产生的会计信息缺乏可靠性。

11、（2）生成现行成本信息的成本太高。 （3）未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。 13.3现行成本会计13.4.1现行成本/不变币值会计的基本原理现行成本不变币值财务报表对现行成本财务报表的改进主要体现在三个方面：1)资产负债表项目既要反映期末的现行成本，又要反映货币购买力的变动。2)现行成本变动额的计算应该剔除一般购买力变动的影响。 3)损益表应包括货币性项目净额的购买力损益。13.4现行成本/不变币值会计13.4现行成本/不变币值会计现行成本/不变币值会计具有如下优缺点：(1)现行成本不变币值会计的优点是现行成本不变币值模式的主要优点是它能够更好更全面地消除物价变动对会计信息的影响，提供了反映一般物价变动对货币性项目的影响的信息货币性项目净额上的购买力损益，以及剔除了一般物价变动影响的个别