基础班孙至38讲义第15讲

1、第三节函证知识点 4：函证决策应考虑的（一）评估的认定层次错报风险1.评估的认定层次性的要求越高。错报风险水平越高，会计师对通过实质性程序获取的审计的相关性和可靠函证程序的运用对于提供充分、适当的审计2.评估的认定层次错报风险水平越低，靠性的要求越低。可能是有效的。会计师需要从实质性程序中获取的审计的相关性和可【审计实务】的 A会计师在 2018 年度已对被审计的借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作（包括必要时进行的控制测试）表明借款的条款没有改变，并且这些工作使得未偿还借款余额发生错报风险被评估为低水平时会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况，2019 年审计工作

2、中则不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。3.如果认为某项风险属于特别风险，会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。例如，如果被审计从事了异常的或复杂的、容易导致较高错报风险的交易，除检查被审计持有的文件凭证外，会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。（二）函证程序针对的认定针对不同的认定，函证的证明力是不同的。1.在函证应收账款时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计，但是不能为准确性、计价与分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供。2.在函证应付账款的完整性认定时，向被审计（三）实施除函证以外的其他审计程序主要供应商函证，即使显示应付金额为

3、零。针对同一项认定可以从不同来源获取审计或获取不同性质的审计。除上述三个外，会计师还可以考虑下列，以确定是否选择函证程序作为实质性程序：被询证者对函证事项的了解；预期被询证者回复询证函的能力或意愿；预期被询证者的客观性。知识点 5：函证程序的具体内容（一）函证对象1.存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息会计师应当对存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分表明某一存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的2.应收账款错报风险很低。如果不对这些项目实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。除非存在下列两种情形之一

4、，（1）根据审计重要性原则，有充分会计师应当对应收账款实施函证：表明应收账款对财务报表不重要。（2）会计师认为函证很可能无效。如果不对应收账款函证，3.函证的其他内容会计师应当在工作底稿中说明理由。会计师可以根据具体情况和实际需要，认为需要向第获取的，就可以实施函证程序。如投资；应收票据；往来款项；保证、抵押或质押；由他人代管的存货；或有事项；或异常的交易等。函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。例如，为确认合同条款是否发生变动及变动细节，会计师可以函证被审计收入确认的背后协议或某项与第签订的合同条款。会计师还可向第函证是否存在影响被审计交易的细节。（

5、二）函证程序实施的范围评估的认定层次错报风险水平越高，会计师对通过实质性程序获取的审计的相关性和可靠性的要求越高。会计师可以对以下错报风险水平较高的特定项目实施函证：回函地址：传真：联系人：1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：元截止日期贵公司欠欠贵公司备 注2.其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司盖章）年 月 日结论：信息证明无误。（公司盖章）年 月 日经办人：信息不符，请不符的详细情况：（公司盖章）年 月 日经办人：2.消极的函证方式如果采用消极的函证方式，会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。【示例

6、】消极式询证函格式企业询证函：（公司）：本公司聘请的会计师正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿，如与贵公司相符，（三）函证的时间会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果 错报风险评估为低水平， 会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（四）询证函的设计函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。1.积极的函证方式如果采用积极的函证方式，会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示

7、信息是否正确，或填列询证函要求的信息。【示例】积极式询证函（拟函证余额或其他信息）：企业询证函：（公司）：本公司聘请的会计师正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿，如与贵公司相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；不符，请在“信息不符”处不符金额。回函请直接寄至会计师。则无需回复；不符，请直接通知会计师，并请在空白处贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至会计师（以下略）。采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计通常还需辅之以其他审计程序。可靠。在采用消极的方式函证时，会计师当同时存在下列情况时，会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。不同的函证方式，其提供