税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查方法-个人所得税检查方法（DOC 48）ahk

1、第八章 个人所所得税检查查方法本章主要介介绍个人所所得税纳税税义务人、扣缴义务务人、征税税范围、计计税依据、适用税率率、应纳税税额、税收收优惠和个个人所得税税特殊业务务的检查，重重点内容包包括各税目目的区分和和特殊业务务的检查。第一节 纳税义义务人的检检查个人所得税税纳税义务务人依据住住所和居住住时间两个个标准，可可区分为居居民纳税义义务人和非非居民纳税税义务人。一、政策依依据1居民纳纳税义务人人（1）在中中国境内有有住所，或或者无住所所而在境内内居住满一一年的个人人，从中国国境内和境境外取得的的所得，依依照本法规规定缴纳个个人所得税税。（个个人所得税税法第一一条）（2）在中中国境内有有住所是

2、指指纳税人因因户籍、家家庭、经济济利益关系系而在中国国境内习惯惯性居住。（个人人所得税法法实施条例例）第二二条）（3）在中中国境内居居住满一年年，是指在在一个纳税税年度中，在在中国境内内居住满3365日。在计算居居住天数时时，对在一一个纳税年年度中一次次不超过330日或者者多次累计计不超过990日的离离境视为临临时离境，不不扣减其在在华居住天天数。（个人所得得税法实施施条例第第三条）（4）在中中国境内无无住所，但但是居住一一年以上五五年以下的的个人，其其来源于中中国境外的的所得，经经主管税务务机关批准准，可以只只就由中国国境内公司司、企业以以及其他经经济组织或或者个人支支付的部分分缴纳个人人所

3、得税；居住超过过五年的个个人，从第第六年起，应应当就其来来源于中国国境外的全全部所得缴缴纳个人所所得税。（个人所得得税法实施施条例第第六条）（5）年所所得12万万元以上的的纳税义务务人，在年年度终了后后3个月内内到主管税税务机关办办理纳税申申报。（个人所得得税法实施施条例第第三十六条条）2非居民民纳税义务务人（1）在中中国境内无无住所又不不居住或者者无住所而而在境内居居住不满一一年的个人人，从中国国境内取得得的所得，依依照本法规规定缴纳个个人所得税税。（个个人所得税税法第一一条）（2）在中中国境内无无住所，但但是在一个个纳税年度度中在中国国境内连续续或者累计计居住不超超过90日日的个人，其其来

4、源于中中国境内的的所得，由由境外雇主主支付并且且不由该雇雇主在中国国境内的机机构、场所所负担的部部分，免予予缴纳个人人所得税。（个人人所得税法法实施条例例第七条条）（3）根据据国税发199441488号文件规规定，对在在中国境内内无住所的的个人取得得工资薪金金所得的个个人所得税税有关规定定，详见表表8-1。中国境内无无住所的个个人取得工工资薪金所所得的个人人所得税有有关规定表8-1 90天内183天内内（有税收收协定）1、 境内内工作期间间的所得由由中国境内内雇主支付付的应缴个个人所得税税，境外支支付的则免免交。2、 境外外工作期间间的所得，无无论境内还还是境外支支付均免。90天11年183天

5、1年（有税税收协定）1、 境内内工作期的的所得由中中国境内雇雇主支付的的应缴个人人所得税，境境外支付的的也应缴个个人所得税税。2、 境外外工作期间间的所得，无无论是境内内还是境外外支付均免免。15年1、 境内内工作的所所得由中国国境内雇主主支付的应应缴个人所所得税，境境外支付的的也应缴个个人所得税税。2、 境外外工作期间间的所得由由中国境内内雇主支付付的部分应应缴个人所所得税，境境外雇主支支付的免缴缴。担任境内企企业高层管管理职务的的人员无时时间划分规规定缴纳个人所所得税参照照上述规定定办理。二、常见涉涉税问题1.居民纳纳税人和非非居民纳税税人划分不不清。2.居民纳纳税人和非非居民纳税税人义务

6、划划分不清。3.年收入入超过122万元的纳纳税人未办办理纳税申申报。三、主要检检查方法1. 对在在中国境内内任职的外外籍人员，检检查其与任任职单位签签署的合同同、薪酬发发放资料，对对照个人护护照记录，到到进出境机机关核实了了解进出境境时间，并并根据相关关税收协定定的规定，判判断其属居居民纳税人人还是非居居民纳税人人。2. 检查查居民纳税税人在境内内、外取得得的所得是是否履行纳纳税义务时时，需要通通过与国际际税收管理理部门进行行情报交换换，调查其其在境外取取得所得的的情况，核核对其境内内、外取得得所得的申申报资料，从从中发现疑疑点，并将将相关疑点点呈交国际际税收管理理部门，由由其负责查查询个人所

7、所得税境外外缴纳情况况，确定是是否存在居居民纳税人人按非居民民纳税人履履行纳税义义务的情况况。3.检查企企业“应付付职工薪酬酬”、“应应付利息”、“财务务费用”等等账户，通通过相关部部门查询纳纳税人买卖卖股票、证证券、基金金及福利彩彩票等所得得，特别是是对于在两两处以上兼兼职取得收收入的个人人要采取函函证、协查查或实地核核查等方式式，检查确确认个人在在一个纳税税年度取得得的各项所所得汇总是是否达到112万元以以上，是否否按规定进进行申报。 例8-1 外外籍个人居居住相同天天数，为何何承担纳税税义务不同同美籍个人张张某，韩籍籍个人刘某某，同时于于20066年7月331日至22007年年12月11

8、日来华讲讲学，实际际居住166个月。在在华讲学期期间，每月月可获中方方支付的工工资、薪金金收入7万万元，同时时美籍人员员在本国还还有固定收收入每月折折合人民币币1l万元元，韩籍人人员在本国国还有固定定收入每月月折合人民民币10万万元。经检检查发现，该该二人在中中国境内实实际居住天天数超过3365日，但但该二人在在一个纳税税年度中在在中国境内内居住未满满365日日。根据我国与与美国的税税收协定有有关停留期期间的规定定是以公历历年计算的的。由此可可确认美籍籍个人张某某为非居民民纳税人，应应仅就其在在中国境内内取得的所所得申报缴缴纳个人所所得税。根据我国与与韩国签订订的税收协协定，有关关停留期间间的

9、规定是是以任何连连续12个个月计算的的，该韩籍籍个人居住住天数已超超过3655日，由此此可确认韩韩籍个人刘刘某为居民民纳税人，应应就其在中中国境内和和境外的全全部所得缴缴纳个人所所得税。第二节 扣缴义务务人的检查查一、政策依依据 个人所得税税以支付所所得的单位位或者个人人为扣缴义义务人。扣扣缴义务人人应当按照照国家规定定办理全员员全额扣缴缴申报。 （个人人所得税法法第八条条）扣缴义务人人在向个人人支付应税税款项时，应应当依照税税法规定代代扣税款，按按时缴库，并并专项记载载备查。所所说的支付付，包括现现金支付、汇拨支付付、转账支支付和以有有价证券、实物以及及其他形式式的支付。 （个人人所得税法法

10、条例第第三十五条条）二、会计核核算扣缴义务人人代扣代缴缴个人所得得税会计核核算如下：扣税时，借借记“应付付职工薪酬酬”、“应应付股息”、“利润润分配”等等科目，贷贷记“应交交税费应交个人人所得税”科目。解解缴税款时时，借记“应交税费费应交交个人所得得税”科目目，贷记“银行存款款”科目。三、常见涉涉税问题1.扣缴义义务人未按按规定代扣扣税款。2.代扣的的税款未按按规定期限限解缴入库库。四、主要检检查方法1.检查“应付职工工薪酬”、“应交税税费应应交个人所所得税”等等明细账，审审查职工薪薪酬发放单单，核实职职工的月工工资、薪金金收入，对对达到征税税标准的，扣扣缴义务人人是否按规规定履行代代扣税款义

11、义务。2.检查“生产成本本”、“管管理费用”、“产品品销售费用用”等明细细帐，核查查企业是否否有支付给给临时外聘聘的技术人人员的业务务指导费、鉴定费，是是否有列支支的邀请教教授、专家家的授课培培训费、评评审费等，是是否按规定定履行代扣扣税款义务务。3.检查“利润分配配应付付股利”、“财务费费用”等账账户，核实实对支付给给个人的股股息、红利利、利息是是否全额计计算扣缴税税款。在对对金融机构构检查时，检检查支付给给个人的储储蓄存款利利息是否按按规定履行行代扣代缴缴税款义务务，是否及及时解缴代代扣税款。4.检查直直接在各成成本、费用用账户中列列支或通过过其他渠道道间接支付付给员工的的各种现金金、实物

12、和和有价证券券等薪酬，是是否按规定定全部合并并到工资、薪金中一一并计算应应扣缴的税税款。5.检查企企业“应交交税费应交个人人所得税”明细账户户、员工薪薪酬收入明明细表和个人所得得税扣缴情情况报告表表及完税税证或缴款款书，查看看账表数额额是否相符符，代扣税税款是否正正确、完整整，是否按按规定期限限解缴税款款。 第三节 征税范围围的检查一、政策依依据 1.下列各各项个人所所得，应纳纳个人所得得税：一、工资、薪薪金所得；二、个体体工商户的的生产、经经营所得；三、对企企事业单位位的承包经经营、承租租经营所得得；四、劳劳务报酬所所得；五、稿酬所得得；六、特特许权使用用费所得；七、利息息、股息、红利所得得

13、；八、财财产租赁所所得；九、财产转让让所得；十十、偶然所所得；十一一、经国务务院财政部部门确定征征税的其他他所得。（个人所得得税法第第二条）2.自20000年11月1日起起，对个人人独资企业业和合伙企企业停止征征收企业所所得税，其其投资者的的生产经营营所得，比比照个体工工商户的生生产、经营营所得征收收个人所得得税。（国国发20000116号）3.个人人所得税法法条例第第八条明确确规定了各各项个人所所得的征税税范围，详详见表8-2。个人所得税税征收范围围表8-2 税目、税率率征税范围1工资、薪金所得得（5%-45%）指个人因任任职或者受受雇而取得得的工资、薪金、奖奖金、年终终加薪、劳劳动分红、津

14、贴、补补贴以及与与任职或者者受雇有关关的其他所所得。2个体工工商户的生生产、经营营所得（55%-335%）(1)个体体工商户从从事工业、手工业、建筑业、交通运输输业、商业业、饮食业业、服务业业、修理业业以及其他他行业生产产、经营取取得的所得得；(2)个人人经政府有有关部门批批准，取得得执照，从从事办学、医疗、咨咨询以及其其他有偿服服务活动取取得的所得得；(3)其他他个人从事事个体工商商业生产、经营取得得的所得；(4)上述述个体工商商户和个人人取得的与与生产、经经营有关的的各项应纳纳税所得。3对企事事业单位的的承包经营营、承租经经营所得（5%-35%）是指个人承承包经营、承租经营营以及转包包、转

15、租取取得的所得得，包括个个人按月或或者按次取取得的工资资、薪金性性质的所得得。4劳务报报酬所得（20%）是指个人从从事设计、装潢、安安装、制图图、化验、测试、医医疗、法律律、会计、咨询、讲讲学、新闻闻、广播、翻译、审审稿、书画画、雕刻、影视、录录音、录像像、演出、表演、广广告、展览览、技术服服务、介绍绍服务、经经纪服务、代办服务务以及其他他劳务取得得的所得。5稿酬所所得（200%）是指个人因因其作品以以图书、报报刊形式出出版、发表表而取得的的所得6特许权权使用费所所得（200%）是指个人提提供专利权权、商标权权、著作权权、非专利利技术以及及其他特许许权的使用用权取得的的所得；提提供著作权权的使

16、用权权取得的所所得，不包包括稿酬所所得。7利息、股息、红红利所得（20%）是指个人拥拥有债权、股权而取取得的利息息、股息、红利所得得。8财产租租赁所得（20%）是指个人出出租建筑物物、土地使使用权、机机器设备、车船以及及其他财产产取得的所所得。9财产转转让所得（20%）是指个人转转让有价证证券、股权权、建筑物物、土地使使用权、机机器设备、车船以及及其他财产产取得的所所得。10.偶然然所得（220%）是指个人得得奖、中奖奖、中彩以以及其他偶偶然性质的的所得。11.其他他所得（220%）是指经国务务院财政部部门确定征征税的其他他所得。二、常见涉涉税问题1.劳务报报酬所得和和工资、薪薪金所得相相混淆

17、。2.个体工工商户生产产、经营所所得和承包包、承租所所得相混淆淆。3.承包、承租人对对企业经营营成果不拥拥有所有权权，错按承承包、承租租所得缴纳纳个人所得得税。4.将提供供著作权所所得错按稿稿酬所得申申报缴纳个个人所得税税。5.其他所所得和偶然然所得相混混淆。6.利息、股息、红红利性质的的所得和工工资、薪金金所得相混混淆。三、主要检检查方法1.劳务报报酬所得和和工资、薪薪金所得征征税范围的的检查通过检查员员工薪酬发发放花名册册、签订的的劳动用工工合同和在在社保机构构缴纳养老老保险金的的人员名册册等相关资资料，核实实个人与接接受劳务的的单位是否否存在雇佣佣与被雇佣佣关系，确确定其取得得的所得是是

18、属于工资资、薪金所所得还是劳劳务报酬所所得。如存存在雇佣与与被雇佣的的关系，其其所得应按按工资、薪薪金所得的的范围征税税；如果是是独立个人人提供有偿偿劳务，不不存在雇佣佣与被雇佣佣的关系，其其所得应属属于劳务报报酬所得的的征税范围围。2.个体工工商户的生生产、经营营所得征税税范围的检检查查看经营者者工商营业业执照的性性质是否为为个体工商商户，实地地调查，确确定是否为为个人自负负盈亏经营营，检查个个体经营者者的生产经经营情况，查查阅会计核核算账簿，核核实收入、成本、利利润、税金金是否真实实，是否有有隐瞒收入入、加大成成本、虚假假申报的问问题；核实实是否有与与生产经营营无关的其其他应税项项目所得混

19、混同个体工工商户生产产、经营所所得计税，如如从联营企企业分回的的利润按照照“个体工工商户生产产、经营所所得”申报报，而未按按“利息、股息、红红利所得”申报。3.企事业业单位的承承包经营、承租经营营所得征税税范围的检检查根据承包（承承租）合同同内容、经经营者的实实际承包（承承租）方式式、性质和和收益归属属、工商登登记情况确确定是否属属于企事业业单位的承承包经营、承租经营营所得项目目的征税范范围。在检检查中，一一是审查被被承包、承承租企业的的工商登记记执照的性性质，确认认该企业发发包或出租租前后的变变更情况。如工商登登记仍为企企业的，则则应进一步步审查其是是否首先按按规定申报报企业所得得税，然后后

20、按照承包包、承租经经营合同（协协议）规定定取得的所所得申报个个人所得税税；如果工工商登记已已改变为个个体工商户户的，则应应审查是否否按个体工工商户生产产、经营所所得项目申申报个人所所得税。二二是审查承承包(租)人与发包包(出租)方签订的的承包(租租)合同，如如果承包、承租人对对企业经营营成果不拥拥有所有权权，仅是按按合同（协协议）规定定取得一定定所得的，则则确定承包包(租)人人取得的所所得是属于于工资、薪薪金所得的的征税范围围；如果承承包、承租租人按合同同（协议）的的规定只向向发包、出出租方交纳纳一定费用用后，企业业经营成果果归其所有有的，则承承包、承租租人取得的的所得属于于对企事业业单位承包

21、包经营、承承租经营所所得的征税税范围。4.稿酬所所得和特许许权使用费费所得征税税范围的检检查检查出版单单位账簿明明细，结合合相关的合合同、协议议，查看原原始的支付付凭证，按按照经济行行为的实质质，分析、核实支付付给个人的的报酬属于于特许权使使用费所得得征税范围围还是稿酬酬所得征税税范围。若若作者将其其作品的使使用权因出出版、发表表而提供给给他人使用用，则此项项所得属稿稿酬所得的的征税范围围。若作者者将自己的的文字作品品手稿原件件或复印件件公开竞价价拍卖而取取得的所得得，属于转转让个人著著作的使用用权，则此此项所得属属于特许权权使用费所所得的征税税范围。5.其他所所得和偶然然所得征税税范围的检检

22、查检查企业“销售费用用”、“营营业费用”、“营业业外支出”等账户，针针对支付给给个人的支支出，要正正确区分是是否属于其其他所得和和偶然所得得征税项目目，其他所所得由国务务院财政部部门单独确确定，偶然然所得则强强调其偶然然性和不可可预见性。如对企业业在产品发发布会、总总结会议、业务往来来等活动中中向有关人人员发放的的赠品、纪纪念品等应应按照其他他所得代扣扣个人所得得税。对于于中奖、中中彩或企业业举办有奖奖销售等活活动中的中中奖者个人人则按照偶偶然所得代代扣税款。6.利息、股息、红红利所得征征税范围的的检查检查“应付付股利”、“应付利利息”、“财务费用用”等账户户，对照扣缴个人人所得税税税款报告表

23、表、支支付个人收收入明细表表等，核核实企业有有无把支付付的利息、股息、红红利性质的的所得按照照工资、薪薪金所得，少少代扣代缴缴个人所得得税；是否否把不属于于减税或免免税范围的的利息、股股息、红利利所得作为为减税或免免税处理，少少代扣或未未代扣代缴缴个人所得得税。第四节 计税依依据的检查查个人所得税税的计税依依据是纳税税人取得的的应纳税所所得额，是是个人取得得的各项收收入所得减减去税法规规定的扣除除项目或扣扣除金额之之后的余额额。一、工资、薪金所得得计税依据据的检查（一）政策策依据 1.工资、薪金所得得，以每月月收入额减减除费用22000元元后的余额额，为应纳纳税所得额额。（个个人所得税税法第六

24、六条第一款款）2.对在中中国境内无无住所而在在中国境内内取得工资资、薪金所所得的纳税税义务人和和在中国境境内有住所所而在中国国境外取得得工资、薪薪金所得的的纳税义务务人，可以以根据其平平均收入水水平、生活活水平以及及汇率变化化情况确定定附加减除除费用。（个人所得得税法第第六条第三三款）3.税法第第六条第三三款所说的的在中国境境外取得工工资、薪金金所得，是是指在中国国境外任职职或者受雇雇而取得的的工资、薪薪金所得。（个人人所得税法法条例第第二十六条条）4.附加减减除费用适适用的范围围，是指：（一）在在中国境内内的外商投投资企业和和外国企业业中工作的的外籍人员员；（二）应应聘在中国国境内的企企业、

25、事业业单位、社社会团体、国家机关关中工作的的外籍专家家；（三）在在中国境内内有住所而而在中国境境外任职或或者受雇取取得工资、薪金所得得的个人；（四）国国务院财政政、税务主主管部门确确定的其他他人员。（个人所得税法条例第二十八条）5.按照国国家规定，单单位为个人人缴付和个个人缴付的的基本养老老保险费、基本医疗疗保险费、失业保险险费、住房房公积金，从从纳税义务务人的应纳纳税所得额额中扣除。（个人人所得税法法条例第第二十五条条）（二）常见见涉税问题题1.少报、瞒报职工工薪酬或虚虚增人数分分解薪酬。2.自行扩扩大工资、薪金所得得的税前扣扣除项目。3.从两处处或两处以以上取得收收入未合并并纳税。（三）主

26、要要检查方法法1.通过调调查人力资资源信息资资料、签署署的劳动合合同，社会会保险机构构的劳动保保险信息，结结合考勤花花名册、岗岗位生产记记录、人员员交接班记记录等，核核实单位的的用工人数数、用工类类别、人员员构成结构构及分布，要要特别注意意检查高管管人员、外外籍人员等等高收入者者的有关信信息；然后后审查财务务部门“工工资结算单单”中发放放工资人数数、姓名与与企业的实实际人数、姓名是否否相符，企企业有无为为降低高收收入者的工工资、薪金金收入，故故意虚增职职工人数、分解降低低薪酬，或或者编造假假的工资结结算表，人人为调剂薪薪酬发放月月份，以达达到少扣缴缴税款或不不扣缴税款款的目的。2.检查“生产成

27、本本”、“制制造费用”、“管理理费用”、“销售费费用”、“在建工程程”、“应应付职工薪薪酬”等账账户，核实实有无通过过以上账户户发放奖金金、补助等等情况；还还应注意职职工食堂、工会组织织等发放的的现金伙食食补贴、实实物福利、节假日福福利费等，是是否合并计计入工资、薪金收入入总额中计计算扣税。3.检查个人所得得税扣缴情情况报告表表中的工工资、薪金金总额与“工资结算算单”工资资总额，审审查企业有有无扣除水水电费、住住房租金、托儿费、补充养老老保险、企企业年金等等费用后的的实发工资资扣缴税款款的情况。4.通过检检查劳动保保险部门保保险缴纳清清单和工资资明细表，核核实企业是是否有扩大大劳动保险险交纳的

28、基基数、比率率，降低计计税依据的的问题。如如提高住房房公积金的的缴纳比例例，降低计计税依据。对效益较较好的经营营单位，要要查看是否否为员工建建立企业年年金计划，是是否将为员员工缴纳的的补充商业业险等合并并计入工资资、薪金所所得计税。5.对单位位外派分支支机构人员员，要通过过人力资源源部门获取取详细的薪薪酬发放信信息，通过过函证、协协查方式检检查员工同同时从两处处或两处以以上取得的的工资、薪薪金所得，是是否仅就一一处所得申申报或在两两处分别申申报，重复复扣除税前前扣除项目目，而未进进行合并申申报。 二、个体工工商户的生生产、经营营所得计税税依据的检检查（一）政策策依据1.个体工工商户的生生产、经

29、营营所得，以以每一纳税税年度的收收入总额，减减除成本、费用以及及损失后的的余额，为为应纳税所所得额。（个人所得得税法第第六条第一一款第二项项）2.所说的的成本、费费用，是指指纳税义务务人从事生生产、经营营所发生的的各项直接接支出和分分配计入成成本的间接接费用以及及销售费用用、管理费费用、财务务费用；所所说的损失失，是指纳纳税义务人人在生产、经营过程程中发生的的各项营业业外支出。从事生产产、经营的的纳税义务务人未提供供完整、准准确的纳税税资料，不不能正确计计算应纳税税所得额的的，由主管管税务机关关核定其应应纳税所得得额。（个人所得得税法条例例第十七七条）3.财税2000091号号文件的相相关规定

30、：（1）个人人独资企业业的投资者者以全部生生产经营所所得为应纳纳税所得额额，合伙企企业的投资资者按照合合伙企业的的全部生产产经营所得得和合伙协协议约定的的分配比例例确定应纳纳税所得额额，合伙协协议没有分分配比例的的，以全部部生产经营营所得和合合伙人数量量平均计算算每个投资资者的应纳纳税所得额额。投资者应纳纳税所得额额计算公式式为：A.投资者者兴办一个个企业其应应纳税额的的计算：应纳税所得得额=(收收入总额成本、费费用及损失失)分配配比例应纳税额=应纳税所所得额税税率速算算扣除数B.投资者者兴办两个个或两个以以上企业其其应纳税额额的计算：应纳税所得得额=投资资者从各个个企业分得得的经营所所得之和

31、应纳税额=应纳税所所得额税税率速算算扣除数投资者在本本企业的应应纳税额=应纳税额额(投资资者在本企企业经营所所得投资资者从各个个企业分得得的经营所所得之和)投资者在本本企业应补补缴的税额额=投资者者在本企业业的应纳税税额投资资者在本企企业预缴的的税额（2）个人人独资企业业和合伙企企业的生产产经营所得得。凡实行查账账征税办法法的，生产产经营所得得比照个个体工商户户个人所得得税计税办办法(试行行)(国国税发1199743号)的规定确确定。但下下列项目的的扣除依照照本办法的的规定执行行:投资资者的费用用扣除标准准，由各省省、自治区区、直辖市市地方税务务局参照个个人所得税税法“工资资、薪金所所得”项目

32、目的费用扣扣除标准确确定。投资资者的工资资不得在税税前扣除。企业从从业人员的的工资支出出按标准在在税前扣除除，具体标标准由各省省、自治区区、直辖市市地方税务务局参照企企业所得税税计税工资资标准确定定。投资资者及其家家庭发生的的生活费用用不允许在在税前扣除除。投资者者及其家庭庭发生的生生活费用与与企业生产产经营费用用混合在一一起，并且且难以划分分的，全部部视为投资资者个人及及其家庭发发生的生活活费用，不不允许在税税前扣除。企业生生产经营和和投资者及及其家庭生生活共用的的固定资产产，难以划划分的，由由主管税务务机关根据据企业的生生产经营类类型、规模模等具体情情况，核定定准予在税税前扣除的的折旧费用

33、用的数额或或比例。企业实际际发生的工工会经费、职工福利利费、职工工教育经费费分别在其其计税工资资总额的22%、144%、1.5%的标标准内据实实扣除。企业每一一纳税年度度发生的广广告和业务务宣传费用用不超过当当年销售(营业)收收入2%的的部分，可可据实扣除除；超过部部分可无限限期向以后后纳税年度度结转。企业每一一纳税年度度发生的与与其生产经经营业务直直接相关的的业务招待待费，在以以下规定比比例范围内内，可据实实扣除:全全年销售(营业)收收入净额在在15000万元及其其以下的，不不超过销售售(营业)收入净额额的5；全年销售售(营业)收入净额额超过15500万元元的，不超超过该部分分的3。企业计计

34、提的各种种准备金不不得扣除。凡不具备查查账征收条条件的，应应采取核定定征收方式式。核定征征收方式包包括定额征征收、核定定应税所得得率征收和和其他合理理的方式征征收。实行行核定应税税所得率征征收方式的的，其应纳纳税所得额额计算公式式为：应纳税所得得额=收入入总额应应税所得率率或：=成本本费用支出出额(11一应税所所得率)应税所得得率公式中的个个人所得税税应税所得得率，详见见表8-33。个人所得税税应税所得得率表表8-3 行 业应税所得率率()工业、交通通运输业、商业520建筑业、房房地产开发发业720饮食服务业业725娱乐业20400其他行业10300（二）常见见涉税问题题1.收入构构成核算不不

35、实。2.虚列成成本，成本本费用的发发生额超标标准部分未未作调整。3.家庭费费用支出与与企业费用用支出混淆淆，多计、多转成本本。4.个体工工商户业主主将本人的的工资在税税前扣除。5.投资两两个或两个个以上企业业，应纳税税所得额计计算不正确确。（三）主要要检查方法法1.对生产产、经营收收入的检查查。个体工工商户的生生产、经营营收入具有有现金结算算较多、收收入不稳定定等特点，容容易出现收收入不入账账或者少入入账，转移移、隐瞒、分解经营营收入的情情况。在检检查中，要要通过实地地查看、询询问等方法法，了解掌掌握个体工工商户生产产、经营范范围、规模模等情况，结结合对其成成本费用、收入账的的检查，采采取纵向

36、和和横向比较较分析的办办法找出疑疑点，核实实其是否存存在账外经经营、隐匿匿收入等行行为。2.对生产产、经营成成本和费用用的检查。要将纳税税人的“原原材料”、“生产成成本”、“制造费用用”、“管管理费用”等成本、费用明细细账与有关关会计凭证证、原始凭凭证进行仔仔细核对，认认真分析投投入产出比比率，参考考相关技术术数据，核核实其各项项成本损耗耗比例是否否恰当。对对费用列支支要审核原原始资料及及支出用途途，看纳税税人税前列列支的费用用是否合理理，比例是是否正确，是是否属于与与企业生产产、经营有有关的费用用，有无超超标准列支支或故意混混淆费用问问题。3.检查成成本、费用用帐簿及原原始单据，核核实支出费

37、费用的详细细去向和类类别，有无无将家庭购购置的资产产或发生的的费用计入入其中。如如某私营企企业主为其其在外地上上学的儿子子购置汽车车一部，价价值1200000元元，计入企企业固定资资产并计提提折旧。按按照规定，该该折旧不能能税前扣除除。4.对照个人所得得税扣缴情情况报告表表，检查查“应付职职工薪酬”账户、员员工薪酬发发放表等，核核实个体工工商户业主主的工资发发放情况，确确认发放的的业主工资资是否按规规定做了纳纳税调整。 5.对投资资两个或两两个以上个个人独资企企业或合伙伙企业的企企业投资者者，首先要要检查各被被投资企业业的章程协协议，确定定投资者的的资本构成成；其次要要检查各被被投资企业业的会

38、计报报表及纳税税申报表，确确定被投资资企业的经经营效益及及利润分配配，最终核核实投资者者从各被投投资企业分分得的利润润计算是否否准确、是是否按规定定合并纳税税。三、企事业业单位的承承包经营、承租经营营所得计税税依据的检检查（一）政策策依据1.对企事事业单位的的承包经营营、承租经经营所得，以以每一纳税税年度的收收入总额，减减除必要费费用后的余余额，为应应纳税所得得额。（个人所得得税法第第六条）2.所说的的每一纳税税年度的收收入总额，是是指纳税义义务人按照照承包经营营、承租经经营合同规规定分得的的经营利润润和工资、薪金性质质的所得；所说的减减除必要费费用，是指指按月减除除20000元。（个人所得得

39、税法条例例第十八八条）3.在一个个纳税年度度内，承包包、承租经经营不足112个月的的，以其实实际承包、承租经营营的月份数数为一个纳纳税年度计计算纳税。有关计算算公式如下下：应纳税所得得额该年年度承包、承祖经营营收入额20000该年度度实际承包包、承祖经经营月份数数应纳税额应纳税所所得额适适用税率速算扣除除数（国税税发199940089号第第十七条）（二）常见见涉税问题题1.承包人人、承租人人采取转移移、挂账、分解收入入等手段减减少应纳税税所得额。2.承包人人、承租人人通过虚报报费用、借借款等方式式从承包、承租企业业套取经营营所得，长长期挂账，不不作个人收收入。3.对承包包、承租期期不足一年年取

40、得承包包、承租经经营所得按按12个月月减除必要要费用，降降低适用税税率。（三）主要要检查方法法1.审查承承包、承租租经营合同同(协议)，调查掌掌握承包、承租企业业的经营期期限以及承承包人、承承租人对企企业经营成成果的分配配比例、分分配方式、分配时间间等内容。2.审查企企业“应付付职工薪酬酬”、“管管理费用”、“应付付利润”等等账户及“工资结算算表”，掌掌握承包人人、承租人人获取的承承包、承租租利润和按按月领取的的工资、薪薪金性质的的收入以及及以劳务费费、管理费费等名义取取得的收入入，核实是是否按规定定全部计入入收入总额额。3.审查“其他应收收款”或“其他应付付款”等往往来账户，检检查是否存存在

41、承包人人、承租人人以借款名名义从企业业借款长期期不还，实实质为分配配的承包、承租利润润的问题，要要进一步追追查借款的的用途和实实质，核实实是否存在在将承包、承租利润润长期挂账账的行为。4.到发包包人（出租租人）调查查了解承包包人（承租租人）上缴缴承包费、租赁费、水电费、管理费等等情况，和和承包人、承租人的的账簿记录录相核对，核核实帐簿纪纪录的真实实性，对照照承包、承承租合同或或协议准确确推算计税税收入。5.对承包包、承租期期不足一年年的纳税人人检查时，要要结合承包包、承租合合同或协议议约定的执执行日期，检检查承包、承租人有有无不以其其实际承包包、承租经经营的月份份数为一个个纳税年度度，故意多多

42、扣费用，减减少应纳税税所得。四、劳务报报酬所得计计税依据的的检查（一）政策策依据1.劳务报报酬所得，每每次收入不不超过四千千元的，减减除费用八八百元；四四千元以上上的，减除除百分之二二十的费用用，其余额额为应纳税税所得额。（个人人所得税法法第六条条）2.劳务报报酬应纳税税所得额超超过2万元元至5万元元的部分，依依照税法规规定计算应应纳税额后后再按照应应纳税额加加征五成；超过5万万元的部分分，加征十十成。（个人所得得税法条例例第十一一条）3.劳务报报酬所得，属属于一次性性收入的，以以取得该项项收入为一一次；属于于同一项目目连续性收收入的，以以一个月内内取得的收收入为一次次。（个个人所得税税法条例

43、第二十一一条）4.两个或或者两个以以上的个人人共同取得得同一项目目收入的，应应当对每个个人取得的的收入分别别按照税法法规定减除除费用后计计算纳税。（个人人所得税法法条例第第二十三条条）（二）常见见涉税问题题1.少报、瞒报劳务务报酬组成成项目。2.预付或或分次支付付属于“同同一次”取取得的劳务务报酬，分分解收入扩扩大费用扣扣除额，降降低适用税税率。3.将本属属于一个人人单独取得得的收入，虚虚报为两个个以上的个个人共同取取得的收入入。4.符合劳劳务报酬加加成征收条条件的，未未按规定加加成申报。（三）主要要检查方法法1.通过调调查劳务报报酬的支付付方，了解解具体的支支付情况，审审查劳务报报酬所得的的

44、真实性；核实劳务务项目的组组成及其支支付方式、支付时间间，与支付付单位的会会计记录、个人所所得税扣缴缴税款报告告表相对对照，从中中发现是否否存在故意意隐瞒劳务务报酬数额额的问题。2.通过审审核劳务报报酬协议、合同等，核核查其对“每次收入入”政策界界定的执行行情况，有有无将“一一次收入”人为分解解减少应纳纳税所得。如某演员员一个月内内在某县连连续演出五五场，每场场支付10000000元。该演演员本月五五场收入应应合并为一一次纳税，却却按五次分分别进行纳纳税申报，重重复扣除费费用，减少少应纳税所所得。3.通过检检查劳务报报酬协议，核核实纳税人人有无将本本属于一个个人单独取取得的收入入，虚报为为两个

45、或两两个以上的的个人共同同取得收入入，进而导导致纳税人人利用分别别减除费用用的规定，多多扣减费用用少缴税款款。 4.检查纳纳税人与接接受方签署署的合同、协议，根根据合同、协议约定定的劳务报报酬支付时时间、支付付方式、支支付金额等等资料，与与个人所所得税扣缴缴税款报告告表对照照，核实取取得的劳务务报酬金额额是否符合合加成征收收条件，是是否按规定定计算申报报。五、其他所所得计税依依据的检查查（一）政策策依据1.稿酬所所得、特许许权使用费费所得、财财产租赁所所得，每次次收入不超超过四千元元的，减除除费用八百百元；四千千元以上的的，减除百百分之二十十的费用，其其余额为应应纳税所得得额。财产转让所所得，

46、以转转让财产的的收入额减减除财产原原值和合理理费用后的的余额，为为应纳税所所得额。利息、股息息、红利所所得，偶然然所得和其其他所得，以以每次收入入额为应纳纳税所得额额。（个个人所得税税法第六六条）2.稿酬所所得，以每每次出版、发表取得得的收入为为一次。特许权使用用费所得，以以一项特许许权的一次次许可使用用所取得的的收入为一一次。财产租赁所所得，以一一个月内取取得的收入入为一次。利息、股息息、红利所所得，以支支付利息、股息、收收入红利时时取得的入入为一次。偶然所得，以以每次取得得该项收入入为一次。（个人人所得税法法条例第第二十一条条）3.财产转转让所得，按按照一次转转让财产的的收入额减减除财产原

47、原值和合理理费用后的的余额，计计算纳税。（个人人所得税法法条例第第二十二条条）（二）常见见涉税问题题1.预付或或分次支付付属于“同同一次”取取得的稿酬酬收入，没没有合并为为一次申报报纳税，造造成重复扣扣除费用；2.不报或或少报财产产租赁应税税收入，虚虚增维修费费用，多次次抵扣；3.隐瞒不不报或少报报财产转让让收入，扩扩大财产原原值或转让让财产费用用；4.扣缴单单位在支付付应税利息息、股息、红利所得得或偶然所所得时，少少扣缴或未未扣缴税款款；5.企业改改制过程中中，以量化化资产取得得股息及盈盈余公积转转增股本时时，未代扣扣代缴税款款。（三）主要要检查方法法1.通过调调查出版、发行部门门与作者签签

48、定的出版版协议和稿稿酬支付情情况，掌握握纳税人作作品的出版版发行及稿稿费的支付付方式和时时间，审查查稿酬所得得额的计算算、申报是是否真实、准确。2.结合租租赁合同，检检查支付租租赁费用的的单位或个个人的支付付凭证，掌掌握纳税人人财产租赁赁的详细信信息；审查查纳税人提提供的按规规定支付的的有关税费费的原始凭凭证和修缮缮费用等支支出凭证，核核实是否与与财产租赁赁有关，修修缮费用是是否按规定定限额按月月抵扣，应应税数额计计算是否正正确。3.财产转转让所得的的检查：（1）通过过财产所在在地房管部部门、车辆辆管理部门门等单位了了解个人转转让建筑物物、机器设设备、车辆辆等财产的的转让情况况；（2）检查查纳

49、税人的的有关账簿簿、凭证或或检查支付付单位或个个人的支付付凭证，掌掌握其转让让财产取得得的所得额额；（3）审查查纳税人提提供的财产产原值凭证证，是否能能合法、有有效，对资资产评估增增值的，应应审查有无无合法的资资产评估报报告；（4）审查查纳税人财财产转让时时的完税凭凭证和费用用支出凭证证，核对这这些支出是是否与财产产转让有关关，数额是是否合理；（5）检查查转让债券券的原值和和相关费用用，核对转转让债券所所得的应纳纳税所得额额计算是否否正确。4.通过了了解发行股股票、债券券的公司或或企业向个个人分派股股息、配股股以及支付付利息的情情况，检查查个人取得得的应税利利息、股息息及红利所所得是否按按规定

50、进行行了纳税申申报。对偶偶然所得的的应纳税所所得额进行行检查时，要要到举办有有奖销售、发放彩票票的单位进进行查证，掌掌握获奖者者的名单和和获奖金额额，以及申申报纳税情情况。5.检查“利润分配配”、“盈盈余公积”及其对应应科目，确确定分配股股利和转增增股本的情情况，对照照个人所所得税扣缴缴税款报告告表，核核实是否按按规定代扣扣代缴个人人所得税。 第五节 税收优惠惠的检查一、政策依依据1.下列各各项个人所所得，免纳纳个人所得得税：（1）省级人民民政府、国国务院部委委和中国人人民解放军军军以上单单位，以及及外国组织织、国际组组织颁发的的科学、教教育、技术术、文化、卫生、体体育、环境境保护等方方面的奖

51、金金；（2）国债和国国家发行的的金融债券券利息；（3）按照国家家统一规定定发给的补补贴、津贴贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款款；（6）军人的转转业费、复复员费；（7）按照国家家统一规定定发给干部部、职工的的安家费、退职费、退休工资资、离休工工资、离休休生活补助助费；（8）依照我国国有关法律律规定应予予免税的各各国驻华使使馆、领事事馆的外交交代表、领领事官员和和其他人员员的所得；（9）中国政府府参加的国国际公约、签订的协协议中规定定免税的所所得；（10）经经国务院财财政部门批批准免税的的所得。（个人所得得税法第第四条）2.所说的的国债利息息，是指个个人持有中中华人民共共和国财政政

52、部发行的的债券而取取得的利息息；所说的的国家发行行的金融债债券利息，是是指个人持持有经国务务院批准发发行的金融融债券而取取得的利息息。（个个人所得税税法条例第十二条条）3.所说的的按照国家家统一规定定发给的补补贴、津贴贴，是指按按照国务院院规定发给给的政府特特殊津贴、院士津贴贴、资深院院士津贴，以以及国务院院规定免纳纳个人所得得税的其他他补贴、津津贴。（个人所得得税法条例例第十三三条）4.所说的的福利费，是是指根据国国家有关规规定，从企企业、事业业单位、国国家机关、社会团体体提留的福福利费或者者工会经费费中支付给给个人的生生活补助费费；所说的的救济金，是是指各级人人民政府民民政部门支支付给个人

53、人的生活困困难补助费费。（个个人所得税税法条例第十四条条）5.所说的的依照我国国法律规定定应予免税税的各国驻驻华使馆、领事馆的的外交代表表、领事官官员和其他他人员的所所得，是指指依照中中华人民共共和国外交交特权与豁豁免条例和中华华人民共和和国领事特特权与豁免免条例规规定免税的的所得。（个人所得得税法条例例第十五五条）6.有下列列情形之一一的，经批批准可以减减征个人所所得税：（1）残疾疾、孤老人人员和烈属属的所得；（2）因严严重自然灾灾害造成重重大损失的的；（3）其他他经国务院院财政部门门批准减税税的。（个人所得得税法第第五条）7.所说的的减征个人人所得税，其其减征的幅幅度和期限限由省、自自治区

54、、直直辖市人民民政府规定定。（个个人所得税税法条例第十六条条）8.下列所所得，暂免免征收个人人所得税 （1）外籍籍个人以非非现金形式式或实报实实销形式取取得的住房房补贴、伙伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 （2）外籍籍个人按合合理标准取取得的境内内、外出差差补贴。 （3）外籍籍个人取得得的探亲费费、语言训训练费、子子女教育费费等，经当当地税务机机关审核批批准为合理理的部分。（4）个人人举报、协协查各种违违法、犯罪罪行为而获获得的奖金金。（5）个人人办理代扣扣代缴税款款手续，按按规定取得得的扣缴手手续费。（6）个人人转让自用用达五年以以上、并且且是唯一的的家庭生活活用房取得得的所得。 （7）对按按国发

55、11983141号号国务院院关于高级级专家离休休退休若干干问题的暂暂行规定和国办发发19991400号国务务院办公厅厅关于杰出出高级专家家暂缓离退退休审批问问题的通知知精神，达达到离休、退休年龄龄，但确因因工作需要要，适当延延长离休退退休年龄的的高级专家家(指享受受国家发放放的政府特特殊津贴的的专家、学学者)，其其在延长离离休退休期期间的工资资、薪金所所得，视同同退休工资资、离休工工资免征个个人所得税税。（8）外籍籍个人从外外商投资企企业取得的的股息、红红利所得。（9）凡符符合下列条条件之一的的外籍专家家取得的工工资、薪金金所得可免免征个人所所得税: 根据世界界银行专项项贷款协议议由世界银银行

56、直接派派往我国工工作的外国国专家；联合国组组织直接派派往我国工工作的专家家；为联合国国援助项目目来华工作作的专家；援助国派派往我国专专为该国无无偿援助项项目工作的的专家； 根据两国国政府签订订文化交流流项目来华华工作两年年以内的文文教专家，其其工资、薪薪金所得由由该国负担担的； 根据我国国大专院校校国际交流流项目来华华工作两年年以内的文文教专家，其其工资、薪薪金所得由由该国负担担的；通过民间间科研协定定来华工作作的专家，其其工资、薪薪金所得由由该国政府府机构负担担的。（财财税字11994020号号第二条）二、常见涉涉税问题1.企业管管理层个人人因经营业业绩突出获获得的政府府一次性奖奖励，混同同

57、免税所得得未申报个个人所得税税。2.企业工工会组织用用工会经费费为员工发发放人人有有份的实物物福利或以以“困难补补助”名义义发放福利利，混同免免税所得未未代扣个人人所得税。3.故意扩扩大免税基基数，少代代扣个人所所得税。三、主要检检查方法1.通过核核实政府的的有关文件件，依据政政府奖励的的人员名单单及奖金发发放的有关关情况，对对企业“其其他应付款款”、“其其他应收款款”、“银银行存款”、“现金金”等账户户进行检查查，对照个人所得得税扣缴税税款报告表表，审查查有无将该该项奖励混混同免税所所得未扣缴缴个人所得得税。2.检查企企业“应付付职工薪酬酬职工福福利”、“ 应付职职工薪酬工会经费费”等账户户

58、，有无对对员工采取取实物方式式发放福利利的行为；对企业以以“生活补补助”名义义发放的项项目，要逐逐项审查原原始资料，核核对受助人人员是否符符合条件，有有无名为补补助、实为为变相福利利的情况，混混同免税所所得未扣缴缴个人所得得税。3.检查员员工薪酬发发放明细表表，对允许许税前扣除除的基本养养老保险、医疗保险险、住房公公积金、失失业保险等等项目是否否按规定比比例计算扣扣除，核实实有无提高高计算比例例增加扣除除额或变相相为员工增增加薪酬的的问题。第六节 特殊计税税方法的检检查一、工资薪薪金所得特特殊计税方方法的检查查(一)纳税税人取得的的全年一次次性奖金的的检查1政策依依据全年一次性性奖金是指指行政

59、机关关、企事业业单位等扣扣缴义务人人根据其全全年经济效效益和对雇雇员全年工工作业绩的的综合考核核情况，向向雇员发放放的一次性性奖金。一一次性奖金金也包括年年终加薪、实行年薪薪制和绩效效工资办法法的单位根根据考核情情况兑现的的年薪和绩绩效工资。纳税人取得得全年一次次性奖金，单单独作为一一个月工资资、薪金所所得计算纳纳税，并按按以下计税税办法 , 由扣缴缴义务人发发放时代扣扣代缴：纳税人取取得全年一一次性奖金金，单独作作为一个月月工资、薪薪金所得计计算纳税，并并按以下计计税办法，由由扣缴义务务人发放时时代扣代缴缴：一是先将雇雇员当月内内取得的全全年一次性性奖金，除除以12个个月，按其其商数确定定适

60、用税率率和速算扣扣除数。如如果在发放放年终一次次性奖金的的当月，雇雇员当月工工资薪金所所得低于税税法规定的的费用扣除除额，应将将全年一次次性奖金减减除“雇员员当月工资资薪金所得得与费用扣扣除额的差差额”后的的余额，按按上述办法法确定全年年一次性奖奖金的适用用税率和速速算扣除数数。二是将雇员员个人当月月内取得的的全年一次次性奖金，按按上述确定定的适用税税率和速算算扣除数计计算征税，计计算公式如如下：如果雇员当当月工资薪薪金所得高高于（或等等于）税法法规定的费费用扣除额额的，适用用公式为：应纳税额=雇员当月月取得全年年一次性奖奖金适用用税率速速算扣除数数如果雇员当当月工资薪薪金所得低低于税法规规定