外国税制第14章外国税收法制管理

1、第十四章 外国税收法制管理第十四章 外国税收法制管理第一节 税收立法管理第二节 税务行政复议和税务诉讼第三节 税务违法处理第一节 税收立法管理一、国外税收立法权限的划分（一）美国税收立法权限的划分 美国是联邦制国家，又奉行“三权分立”的宪法原则，其立法体制为一元两级多主体的制衡制：“一元”为议会，美国联邦议会和绝大多数州议会均实行两院制，由参议院和众议院组成；“两级”为联邦和州，国会行使联邦立法权，州议会行使州立法权；“制衡”则是立法、司法和行政机关之间的相互制约。第一节 税收立法管理美国的联邦和州两级立法主体在税收方面的立法权限划分如下：联邦享有征税事项的“授予立法权”。美国宪法规定，一切征

2、税议案应首先在众议院提出，一个税收议案在众议院开始其立法历程并完成其立法程序后才提交给参议院。此外，参议院在税收立法过程中与众议院是平等的伙伴关系，并且时常对众议院通过的议案文本做出广泛的和根本性的修改。 联邦不得行使对任何州输出的商品征税和统一全国间接税税率等事项的立法权。州不得就对进口货和出口货征税等事项行使立法权。联邦和州都可以就征税事项行使立法权。美国行政机关的最显著特点是它拥有立法权和司法权，可以说，立法机关行使固有的立法职能，行政机关行使从属的立法职权。第一节 税收立法管理（二）法国税收立法权限的划分法国立法体制的突出特点是中央的总统集权，即在中央与地方的纵向权力关系上，强调的是中

3、央集权，而不注重地方分权；在立法权与行政权的横向权力关系上，强调的是总统的行政权，而不注重议会的立法权。法国行政机关享有的立法权由两部分组成：一是基于自身职能而固有的行政立法权；二是基于法律特别授权而享有的授权立法权。法国的税收收入绝大部分集中在中央财政一级，这是法国税制的一大特点。其本土的地区议会、省议会和市议会虽说可以行使地方立法权，如省议会根据省长的提议做出各项决定，向本省范围内各地区分配地方税款等，但大多是有关税收程序方面的立法事项。总体说来，地方政府的税权由国家立法权决定，有些税种或税率的立法权留给地方政府，但非常有限。第一节 税收立法管理（三）英国税收立法权限的划分英国的议会由上院

4、（贵族院）、下院（贫民院）和国王（或女王）共同组成，是最高立法机关，行使国家的最高立法权。其中，财政法案只能向下院提出并由下院审议和通过；征税必须得到下院的批准。一般认为，英国也是奉行“三权分立”原则的国家。然而，英国的行政机关并无固有的立法权，其权力来源有二：一是法定权力，即议会通过法律授予的立法权；二是英王的传统特权。从实践看，英国行政机关行使的立法权主要是根据议会授权的委任立法权。英国地方各级议会都是自治的、独立的。彼此间互不隶属、互不管辖，各级议会都只能在议会法赋予的权限范围内，就自己的职权事项制定有关地方法规，如课征地方赋税等财政事项。英格兰等四大区的政府则是地方税的征收机构，郡和教

5、区及社区应征的税款也由区政府代征。通常，地方税按地方政府财政法令（1988）执行。该法令确定了收入归地方当局的税种的税基和程序，并确定每个地方当局按年决定税率的程序。第一节 税收立法管理二、国外税收立法程序 税收立法程序是指国家立法机关或其授权机关在制定、修改和废止税收法律规范的活动中应该履行的步骤和方法。税法的制定和修改必须依法定程序进行才具有法定效力，税收立法程序是使税收立法活动规范化、科学化的重要保证。第一节 税收立法管理（一）美国税收立法程序在美国，绝大多数的税收提案最初是由美国财政部提出的。先由某一众议员作为倡议者将税收提案交众议院，再由众议院转到其下属的赋税委员，经过听证辩论，提出

6、报告，阐述提案的立法根据，最后进行投票表决。若赋税委员会表决通过，就将提案回交到众议院进行听证、辩论和表决，众议院同意后再提交参议院。参议院下设财经委员会，由两党组成，也通过听证和辩论等程序，若表决通过则将提案交总统。第一节 税收立法管理总统须在接到提案后10日内表态，或总统签字，则该提案生效；若总统否决，则提案再送回国会进行讨论。如果国会两院仍以2/3以上表决通过，则总统否决无效，提案生效。若总统在10日内不表态，则提案自然生效。如果两院意见不完全一致，比如参议院不同意众议院的文字表达方式，则参议院可再起草一文本，将两文本一起交到两院税务联席委员会，听取意见，拟一个折中文本，再送回两院讨论。

7、美国的税收立法议案的起草交国会参众两院讨论通过，直到总统签字成为法律生效执行必须经8道以上的程序才能完成，这些体现了制定税收法令的严肃性和民主性，但往往旷日持久，久议不决。第一节 税收立法管理（二）英国税收立法程序 英国税法的起草由议会中的律师负责，由国内收入局加以指导。具体程序是：国内收入局的职能部门每年提出需要修改的税法内容，然后交给国内收入局最高委员会审定。税法起草完毕后，要交给税务局，由税务局做政策上的修正。然后再和律师进行磋商，反复修改，再送财政部长和主管财政的国务秘书审定，全部同意后交议会进行辩论。议会的辩论约每周2次，每次辩论都有详细的记录。这样经过若干次辩论即可交付表决。议会中

8、的下院通过后即上报首相，首相若批准即可执行。首相如有异议，也可驳回。第一节 税收立法管理（三）新加坡的税收立法程序 新加坡税收法律的制定和修改，先由国内税务局、经济发展局和金融管理局等机构共同拟订税法草案，然后呈送财政部，如草案获得财政部长原则同意，则再报总检察署，由总检察署会同财政部一起讨论和修改草案，再报议会讨论，如获批准，由总统发布，并正式生效。第二节 税务行政复议和税务诉讼税收行政复议是指纳税人认为征税机关的行政行为侵犯了其合法权益，从而提出审查相关行政行为的申请，并由法定的复议机关对原处理决定进行审查并做出复议裁决、处理纠纷的一种制度。税务行政复议通常具有以下特点：（1）由纳税人或其

9、他税务当事人或其代理人向复议机构提出复议申请。（2）税务行政复议机构依法行使职权，不受其他机关、团体和个人干预。（3）普遍实行一级或二级复议制，以避免税务争议无休止，影响税款征收。（4）不服复议裁决直接与税务诉讼相衔接。如纳税人对税务部门的征税决定和违章处理决定有异议，可向税务行政复议委员会申请重新处理。通过复议，可以对原处理决定做出维持、变更或撤销的裁决。第二节 税务行政复议和税务诉讼 税务诉讼是指公民、法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向司法机关提起行政诉讼，由司法机关对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并做出裁决的司法活动。

10、审理税务案件的司法部门独立与政府部门之外，与税务部门也没有任何经济利益和行政管理上的联系。第二节 税务行政复议和税务诉讼一、美国税务行政复议和税务诉讼（一）税务行政复议 美国的税收征管实行纳税人自行申报和缴纳的制度，即按税法规定，纳税人自行申报所得，由税务机关进行检查，若未发现任何偷逃现象，就予以认可。第二节 税务行政复议和税务诉讼（二）税务诉讼美国的司法制度规定，审理诉讼案件的法院有审判法院和受理上诉的法院两个系统。首先由纳税人向审判法院提出税务诉讼，如不服审判法院的审理裁决，则可向上诉法院提出上诉。1美国的审判法院美国的审判法院主要包括：（1）税务法院。（2）地区法院。（3）索赔法院。第二

11、节 税务行政复议和税务诉讼2美国的受理上诉法院受理上诉的法院包括美国上诉法院和美国最高法院。美国上诉法院是美国联邦法院系统审理和裁决对税务法院、地区法院、索赔法院判决不服的上诉案件的法院。全美共有13个巡回上诉法院。只要纳税人居住在这一巡回区内，则不管其在哪个税务法院和地区法院起诉的案件都归纳税人居住地所属巡回区的上诉法院受理，但如是在特别法院起诉，则必须在特别法院所在的巡回区的上诉法院。上诉法院受理上诉时，不负责调查案件事实，只负责裁定审判法院判决是否正确地运用了法律。根据美国法律，某一上诉法院对案件的裁决，对其他上诉法院无案例价值和法律约束力，但对其司法管辖下的审判法院具有案例价值和法律约

12、束力。如败诉方不服上诉法院的判决，可再上诉到最高法院。但上诉法院的判决，绝大部分为最终判决。第二节 税务行政复议和税务诉讼二、日本税务行政复议与税务诉讼（一）税务行政复议 概括地说，日本解决税务争议的基本程序有三个，即复查、复议和诉讼。1税务复议的专门机关国税不服审判所 国税不服审判所附属于国税厅，但其组织和人员与各国税局、各税务署等征管机关完全分离，国税不服审判所的所长由财政大臣批准、国税厅长官任命。第二节 税务行政复议和税务诉讼2国税、地方税不同的复议制度在日本，国税与地方税的行政复议分别适用于不同的复议制度。地方税的复议制度与一般的行政案件相同，适用行政不服审查法；而国税的行政复议则适用

13、国税通则法中关于复议的具体规定。国税通则法是相对于行政不服审查法的特别法。二者的区别还表现在：（1）审级制度不同。（2）审理机关不同。（3）是否复议前置不同。第二节 税务行政复议和税务诉讼3税务（国税）行政复议的审理程序纳税人对国税机关的行政行为不服的，应当在得知该行政行为之日的次日起两个月之内，向做出行政行为的机关提出异议；对异议审理决定仍不服的，应当在收到异议决定书之日的次日起1个月内向不服审判所所长提出复议。国税不服审判所在收到复议申请之后，先进行形式审查，决定是否应当受理。如果不符合规定要求，可驳回申请。在正式受理之后，将复议申请书的副本送交做出原行政行为的国税机关，并要求其提出书面答

14、辩。国税不服审判所在收到国税机关所提交的答辩状之后，应将其副本送交复议申请人。行政复议原则上是以书面审理的方式进行，但如果复议请求人要求进行口头陈述的，审理人员必须安排听取陈述的机会。另外，复议申请人有权阅览国税机关所提交的其它书证或物证。复议申请除了根据双方所提供的证词和证明进行之外，国税通则法还授权复议审判官自行调查、取证的权利。经复议审理仍不服的，则应当在收到复议决定书的次日起3个月内，向地方法院提起行政诉讼。第二节 税务行政复议和税务诉讼（二）税务诉讼纳税人若对税务行政复议所做出的决定不服的，还可在3个月内向法院提出上诉，再由法院进行审理和判决。原则上，税务争议只有经过复查和复议后才能

15、向法院起诉。但在下列情况下，也可直接向法院起诉：（1）纳税人在提出复议申请后3个月内没有收到复议决定书；（2）等待税务机关复议决定可能会造成纳税人的严重损失；（3）其他合理正当理由。在税务诉讼案件中，原告是纳税人，被告是税务机关。尽管税务诉讼案是按照一般民事案件审判的程序进行审理的，但是法院的判决对有关各方面（包括行政机关）都是具有法律约束力的。第二节 税务行政复议和税务诉讼三、其他一些国家税务行政复议与税务诉讼在瑞士，纳税人对税务局征税、核税有异议，可在按要求履行有关手续后30日内向税务局提出复议；对复议裁决不服的，可在30日内向法院提起诉讼。宪法虽允许公民不经行政复议亦可直接向法院提起诉讼

16、。但在税务方面只有个别情况下才可以这么做。如果发生教会税的争议，可直接起诉至高法院。在比利时，纳税人如对征税有不同意见时，可在接到纳税通知书6个月内或在纳税年度终了的4月30日前，向所在地税务机关的负责人报送“异议书”，要求税务机关进行复议，纳税人如不服税务机关的复议，可在40天内向法院提出起诉，如一方不服地方法院的判决，3个月内可要求高等法院复议。第二节 税务行政复议和税务诉讼丹麦规定：纳税人可在接到纳税通知书后的4周内向当地税务机关提出异议；可在税务机关答复的4周内向地方税务评议会提出复议要求；如仍不服，可在8周内向设在哥本哈根的税务法院上诉；任何一方如不服税务法庭的裁决，可在6个月内向高

17、级法院直至最高法院提出起诉。卢森堡的纳税人要求税务机关复议的时间为接到纳税通知的3个月内，纳税人也可直接向税务法庭提出起诉。荷兰则要求有异议的纳税人必须在2个月内首先向税务机关提出，如不服处理，可在复议决定的2个月内向法院起诉，最后还可向最高法院要求复审。奥地利法律规定，纳税人如对税务机关征税有异议，可在接到纳税通知书后的1个月内，向征收单位提出，税务机关不接受纳税人意见时，纳税人可向法庭正式起诉。经判决后如有一方不服，可逐级向行政法庭，直至宪法法庭提出复审。要求行政法庭复审的时间，须在诉讼 法庭判决后的6个月以内。第三节 税务违法处理一、美国税务违法处理美国国内收入法法典专门就违反税法的行为

18、做出惩处规定，主要内容有：（1）如纳税人不按时填写申报表，每月按应税额的5%加罚，但最高不超过25%；（2）如纳税人不按时缴纳税款，须缴纳按时间计算的滞纳金；（3）纳税人在法律或条例要求的时间内，故意不预付税款，不保存应保存的记录，不提供有关的资料，处2.5万美元（法人为10万美元）以下罚金，或1年以下有期徒刑，或两者并罚，并偿付诉讼费用；（4）对瞒报收入者，除令其补交应纳之税款，还罚款12倍，并补交从瞒报之日起计算的利息；（5）有意不履行代扣代缴义务，处以1万美元罚金，或判处5年以下监禁，或两者并罚。不论什么性质的罚款都加收利息，利息（欠税罚款）（商业银行利率1%），并且按复利计算。第三节

19、税务违法处理二、英国税务违法处理 在英国，只有包括行政法规在内的法律才能实施处罚。罚款数额由英国国家税务局规定，如有异议可以向独立法庭提出上诉。对呈报不正确的纳税申报表的欺骗行为或过失行为，所处以的最大数额不能超过其缴纳的附加税的100%。罚款数额可根据案件的有关情况、违法行为严重程度及违法者参与程序予以降低。罚款也可以通过国家税务局和违法者签订的关于罚款数额的所谓协定来确定，这个数额可根据下列几种情况而改变：（1）违法者是否主动承认其违法行为；（2）违法行为的严重程度；（3）违法者对税务局有关未纳税款的调查的合作程度。第三节 税务违法处理三、日本税务违法处理 日本实行的是自核申报纳税制度，即

20、由纳税者本人按税法规定计算一年的总收入，扣除有关法定支出，计算出应缴纳的税额，并主动到税务署申报和缴纳。日本在实行自核申报制度的同时，还实行税务检查制度，目的是防止偷逃税款。国税官可以询问当事人，检查其账簿和文件。税务署若发现纳税者申报金额有差错或未如实申报，以及计算方法不对等问题时，有权要求纳税者在限期内予以纠正。日本税务机关有权对纳税人的个人所得及财产进行调查，对拖欠税款和偷逃税者，有权切断其电话、冻结其财产及工资和存款等，并有权强行折价处理其财产抵缴税款。经过调查，税务机关将有关的书面材料报送检察机关，由检察机关进行刑事侦查，在确定有犯罪嫌疑后，向法院提起诉讼。法院一旦判决有罪，除责令其

21、补交应交的各种税款外，还要征收相当于隐瞒收入35%左右的行政处分性税款，同时再处以罚款，在将其隐瞒收入几乎全部罚光的基础上，还要判处5年以下的徒刑。日本税收征税法规和各种征收法令中都规定了对偷逃税的“罚则”，如日本所得税法中，对于发生瞒报所得、提供虚伪申报、拖欠税金、不履行代扣义务或截留代扣税款行为者，除追回应缴税款外，再加所收偷逃税额5倍以下的罚款。同时，还可视情节轻重和数额大小处以1年3年刑役。第三节 税务违法处理四、法国税务违法处理在法国，税收处罚分两大类别：行政处罚和刑事处罚。这两类处罚可以并用。行政处罚一般只采用货币形式，但附加性的处罚仍有可能，这些行政处罚能阻止违法行为人成为所得税

22、犯罪的人，并使其不再有获得采购合同的权利。行政罚款的数额依违法行为的不同及严重程度而定。严重程度基本分为：信用良好、信用不好及欺骗行为。刑事处罚则包括职业禁令，公民权利的剥夺及吊销许可证等。除行政处罚外，不管是否已实施处罚，可以收取滞纳利息。滞纳利息不是处罚，而仅仅是对财政部损失的一种补偿。对于屡次违法的行为，还没有明确规定给予更高的行政处罚。公司对适用的处罚承担全部责任，对于行政处罚，只有公司才承担责任。如果断定纳税人故意偷税，那么其法定代表个人只承担刑事处罚责任。第三节 税务违法处理 五、瑞士税务违法处理具体规定有：（1）对拒绝税法规定的有关核定、申诉及财产货物盘查程序，有意隐瞒纳税义务或

23、虚报数据，逃避部分或全部税款的纳税人，除追缴其应纳税款外，并处其最高可达所偷税额4倍的罚款；（2）对提供伪造、纂改、虚假的文件，欺骗税务机关，致使税务机关发生计税错误的纳税人，对于故意隐瞒、转移税法有关条款中涉及的账册、凭 证和财产的纳税人，除追缴应纳税款外，并处所偷税款 2-4倍的罚款;(3)对故意煽动、支持他人进行上述违法活动以及支持他人逃避责任的人基本上也运用上述罚则进行处罚；（4）如上述违法行为发生在法人实体或非法人实体的商业企业的管理或清算过程中，则法人实体或商业企业为被处罚对象；（5）对不依法提缴纳税申报表、账册、凭证、数据等的纳税人，将被处以1万瑞士法郎以下的罚款；（6）任何人利

24、用伪造、纂改、虚假的账册、资金平衡表、财务报表、薪资核算单位以及从第三方得到的证明欺骗税务局的，将受到监禁或最高可达3万瑞士法郎的罚款，并同时追缴所偷逃的税款。第三节 税务违法处理六、其他一些国家税务违法处理新加坡实行对上一征税年度的所得进行征税。税务局在每年1月份发出申报表，纳税人在接到申报表后的3周内填好并送回税务局。税务局对申报表进行评税，并将评税结果通知纳税人。纳税人在接到评税通知后1个月内将税款缴齐。如有困难，公司也可申请分期缴纳。新加坡税务局利用计算机来检查税款缴纳情况，当缴款期限过后，纳税人或代扣代缴人未按规定报送纳税申报表、申报不实、拖欠税款和拒不代扣代缴税款时，计算机可以显示

25、出来。对于欠税者，税务局发出催交通知单，警告其必须在限期内缴税，否则将处以罚款。如在催 交期内尚未缴税，征收部门将有关材料转送司法部门，由司法部门处以罚款并将罚款通知单寄送纳税人，也可通过其雇主从薪金中扣缴，或通知开户银行、承租人等扣缴，或通知警告和移民局限制其离境。当采取以上措施仍无法收回税款时，则报请法院签发传票起诉。经法院判决后如还不缴税，则可没收、扣押并拍卖其所有财产，以抵缴应纳税款和罚款。对于构成犯罪的，可判处3年以下徒刑或并处1万元以下罚金。第三节 税务违法处理印度税法规定，对不履行下述义务者处以 500 卢比以下罚款：提供有关证券方面的情况；提交报表、执行通知、公布所得、记录、保存账簿、文件凭证等；发出停止通知；回答问题、签署文件报告、准许检查等；缴纳预付款项；申请永久的税务账号。对违反所得税法一些规定的行为，例如不提交所得税申报表、不出示账簿和往、不预扣或缴纳税款、有意偷税、怂恿造假表、没通过付给收款人支票或银行汇票而从他人那里接受货款或存款金额超过 2.