基础班至43讲义第讲-资源税

1、第五章资源税本章考情分析本章属于税务师税法（）的次重点章，从情况来看，各种题型均可以考核，尤其需要重点关注与结合考核的计算题和综合分析题。2020 年本章按照资源税法进行全方位修改，需要重点关注，预计本章将会考查 13 分左右。本章第一节第二节第三节第四节第五节第六节资源税概述税目和税率计税依据和应纳税额的计算 征收管理第一节资源税概述资源税是以应税资源为课税对象，对在中民领域和中民管辖的其他海域开发应税资源的和个人，就其应税资源销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。2019 年 8 月 26 日，第十三届第十二次会议表决通过了中民资源税法（以下简称资源税法），并于 2020 年 9 月

2、1 日起实施。第二节1.在中人。民领域和中民管辖的其他海域开发应税资源的和个人，为资源税的纳税【解释 1】资源税强调应税矿产品在境内开采或生产，进口不征，出口不退。城市也有“进口不征、出口不退”的计税规则。【解释 2】资源税由开采或生产的和个人单一环节缴纳。建设税和教育费附加2.对取用地表水或者水的和个人试点征收水资源税。征收水资源税的，停止征收水资源费。3.2011 年 11 月 1 日前已依法订立中外合作开采陆上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。【例题多选题】资源税的纳税义务人包括（）。A.B.C.境内开采并销售

3、煤炭的个人境内开采销售天然气的国有企业境内生产自用应税资源的个人D.进口应税资源的国有企业E.进口应税资源的外商投资企业【】ABC第三节税目和税率一、税目资源税的税目包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐 5 大类，目前所列的税目有 164 个，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。部分应税资源的征税对象规定为原矿，部分应税资源的征税对象规定为选矿，还有一部分应税资源的征税对象规定为原矿或选矿。【例题 1多选题】下列属于资源税征税范围的有（）。（2015 年）A.稀土矿 B.石灰石 C.引火炭 D.海盐 E.煤炭【】ABDE【例题 2多选题】根据资源税法的规定，下列各项属于资源税征税范围的有

4、（）。人造石油与原油同时开采的天然气 C.进口原油D.海盐 E.地热【】BDE【】选项 A 不属于资源税征税范围，选项 C，资源税进口不征。二、税率（一）税率（额）的具体规定比例税率和税率两种。（二）税率（额）确定的依据实行幅度税率的，具体适用税率由省、 、直辖市人民 统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在规定的税率幅度内提出，报同级人民 常务 决定，并报 人民 常务 和 备案。规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额

5、或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。【注意】需要重点关注的税目：税目解释原油指天然原油，不包括人造石油天然气专门开采或与原油同时开采的天然气煤炭包括煤原矿和煤选矿，不包括其他煤炭制品税目子税目征税对象（一）能源矿产原油原矿天然气、页岩气、天然气水合物原矿煤原矿或者选矿煤成（层）气原矿铀、钍原矿油页岩、油砂、天然沥青、石煤原矿或者选矿地热原矿（二）金属矿产黑色 铁、锰、 金属：铬、钒和钛原矿或者选矿有色 、铅、锌、锡、镍、锑、 金属：铜镁、钴，铋、 ；铝土矿等钨、钼、轻稀 选土、中重稀土：矿其 原矿或他：者选矿（三）非金属矿产矿物类、岩石

6、类和宝玉石类原矿或者选矿(四)水气矿产气、硫化氢气、氦气、氡气原矿矿泉水(五)盐钠盐、钾盐、镁盐和锂盐 选矿天然卤水原矿海盐-第四节计税依据和应纳税额的计算基本原则：资源税实行从价计征或者从量计征。开采或者生产应税产品自用的，应当依照资源税税产品的，不缴纳资源税。（单一环节课税）【例题单选题】下列关于资源税的说法中，正确的是（A.将自采的原煤加工为洗选煤销售，在加工环节缴纳资源税定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应）。（2019 年）B.将自采的铁矿原矿加工为精矿自用，视同销售原矿缴纳资源税C.将自采的原油连续生产，不缴纳资源税D.将自采的铜矿原矿加工为精矿进行投资，视同销售精矿缴纳资源税【】

7、D】将自采原矿加工精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等情形的，视同销售精矿，依照规定计算缴纳资源税。一、从价定率征收的计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据应税资源产品的销售额（不含（二）应纳税额的计算）。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品。应纳税额=（不含【注意 1】资源税与）销售额适用税率结合出题时，注意税率的适用，凡需要同时计算的矿产品，税率大多数为 13%，但是天然气、地热适用较低税率 9%。【注意 2】资源税计算易与政策结合出题，计算资源税时要注意是否有政策。【例题 1计算题】假设某铜矿开采企业 2020 年 9 月开采并销售铜矿原矿，开具，注明金规定，铜矿原矿额 40

8、0 万元、税额 52 万元，销售铜矿选矿取得不含销售额 2500 万元。当地省人民资源税税率为 4%，铜矿选矿资源税税率为 8%。请计算该企业 2020 年 9 月缴纳的资源税税额。【】该铜矿企业应缴纳资源税=销售额适用税率=4004%8%=216（万元）。【例题 2计算题】某企业为一般，假设其 2020 年 9 月发生以下业务：销售额 734.5 万元。（1）开采原油 6000 吨，本月销售 2000 吨，取得含（2）将自行开采的原油 500 吨移送加工原油资源税税率为 6%。410 吨。请计算该企业 2020 年 9 月应缴纳的资源税税额。【】（1）业务一应缴纳的资源税=734.5（1+1

9、3%）6%=39（万元）（2）业务二应缴纳的资源税=734.5(1+13%）20005006%=9.75（万元）2020 年 9 月该企业应缴纳资源税=39+9.75=48.75（万元）。【例题 3单选题】某油田企业为一般，2020 年 9 月销售自产原油 1000 吨，取得含入 2260，万元，同时向方收取赔偿金 3.39 万元，储备费 2.26 万元。支付费用 1 万元，取得原油资源税税率 6%，该油田企业当月应纳资源税（ A.120.00B.120.25 C.140.75D.120.30）万元。【】D】向方收取的赔偿金和储备费属于价外费用，要换算为不含税金额并入销售额中征收资源税。当月应

10、纳资源税=（22603.392.26）（113%）6%=120.30（万元）。二、从量征收的计税依据和应纳税额计算（一）计税依据应税产品的销售数量。（二）应纳税额的计算应纳税额=销售数量税额该企业所在省规定，矿泉水实行征收资源税，资源税税率为 5 元/立方米。【】该企业 9 月应缴纳资源税=56000=30000（元）。第五节1.开采原油以及在油田范围内原油过程中用于加热的原油、天然气；3.稠油、油减征 40%资源税；【注意】根据国民经济和社会发展需要，对有利于促进资源节约集约利用、保护环境等情形可以规定免征或者减征资源税，报常务备案。三、由省、直辖市决定的免征或者减征规定1.开采或者生产应税

11、产品过程中，因意外事故或者自然等原因损失；2.开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。常务决定，并报常务和备案。的免税、减税项目，应当单独核算销售额或者销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额或者四、小规模的自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，省、直辖市人民根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对小规模可以在 50%的税额幅度内减征资源税。（城建税和教育费附加同）一般按规定转登记为小规模的，自成为小规模的当月起适用减征。总结：原油、天然气资源税政策项目政策油田范围内稠油过程中用于加热的原油、天然气免征稠油、油减征 40%三次采油、深水油气田和高含硫天然气减征 30

12、%低丰度油气田减征 20%【例题 1多选题】关于一般资源税政策，下列说法正确的有（）。对高含硫天然气减征 30%的资源税开采共伴生矿的免征或减征煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气减征 20% D.稠油、油减征 40%资源税E.衰竭期煤矿开采的煤炭减征 40%资源税【】ABD【】选项 C，煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气免征资源税；选项 E，对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征 30%。【例题 2单选题】关于资源税，下列说法正确的是（）。（2018 年）对深水油气田减征 20%资源税对低丰度油气田暂减征 30%资源税开采原油过程中用于加热的原油免征资源税 D.开采原油过程同时开采的天然气

13、免征资源税【】C【】选项 A：对深水油气田资源税减征 30%；选项 B：对低丰度油气田资源税暂减征 20%；选项 D：与原油同时开采的天然气照章缴纳资源税。销售数量的，不予免税或者减税。上述规定的免征或者减征资源税的具体办法，由省、直辖市人民提出，报同级人民4.从衰竭期矿山开采的矿产品，减征 30%资源税。2.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。二、减征规定从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征 20%资源税；高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征 30%资源税；一、免征规定请计算该企业 2020 年 9 月应缴纳的资源税税额。【例题计算题】假设某矿泉水生产企业

14、 2020 年 9 月开发生产矿泉水 6900 立方米，本月销售 6000 立方米。【例题单选题】下列关于资源税纳税义务发生时间的说法，不正确的是（）。自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天采取预收款方式销售应税产品，为收到预收款的当天采取直接收款方式销售应税产品，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天 D.采取分期收款方式销售应税产品，为合同规定的收款日期的当天【】B【】采取预收款方式销售应税产品，纳税义务时间为发出应税产品的当天。二、纳税期限资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起 15 日内，向办理纳

15、税申报并缴纳；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起 15 日内，向办理纳税申报并缴纳。三、纳税地点向应税产品开采地或者生产地的申报缴纳。【例题综合分析题】某油田企业（一般）2020 年 1 月发生如下业务：（2018 年考题改编）开采原油 8 万吨，对外销售原油 1.5 万吨，其中包括三次采油的原油 0.5 万吨，原油不含税销售单价3000 元/吨。将本月自采原油 3 万吨无偿给关联企业，开采原油过程中加热修井使用自采原油 0.1 万吨；将上月自采原油 30 万吨用于对外投资。支付石油勘探服务费，取得，注明税额 64 万元；开采设备，取得，注明税额 1011.19 万元。承租一栋楼房，一楼

16、作为职工，二楼以上用于厂部研发机构。合同约定，租期 5 年，不含税共计 180 万元，按年支付。本月支付 2020 年，取得，注明金额 36 万元，税额 3.24 万元。已知：原油资源税税率 6%，本月取得的相关票据均符合税定并在本月申报抵扣进项税额。要求：根据上述资料，回答下列问题。业务（1）应纳资源税（）万元。A.270 B.243 C.252 D.189【】B【】（1）资源税在应税产品销售或自用环节计算缴纳；（2）三次采油资源税减征 30%。业务（1）应纳资源税=（1.5-0.5）30006%+0.530006%（1-30%）=243（万元）。业务（2）销项税额（）万元。A.1530【例

17、题 3单选题】2018 年 3 月，某原油开采企业（ 一般 ）销售原油取得不含税销售额 3560万元，开采过程中的加热、修井使用原油 1 吨，用 10 吨原油与汽车生产企业换取一辆汽车，原油不含税销售价格 0.38 万元/吨，原油资源税率 6%，该企业当月应纳资源税（ ）万元。（2018 年）A.182.56 B.213.60 C.213.83 D.213.85【 】C【】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。该企业当月应纳资源税=（3560+0.3810）6%=213.83（万元）。第六节征收管理一、纳税义务发生时间与、消费税纳税义务时间基本一致。销售应税产品收讫销售款或者取得索取销售款

18、凭据的当日自产自用应税产品移送应税产品的当日本章内容小结重点节：第三节税目和税率第四节计税依据和应纳税额的计算B.14448 C.12870 D.14400【】C【】自采原油用于无偿、对外投资均要视同销售缴纳，用于加热修井不视同销售，无需缴纳。业务（2）销项税额=（3+30）300013%=12870（万元）。业务（2）应纳资源税（）万元。A.550 B.5958 C.5940 D.5944【】C【】（1）以资源税应税产品赠与、投资，视同应税产品销售缴纳资源税。（2）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。业务（2）应纳资源税=（3+30）30006%=5940（万元）。业务（4）准予从销项税额抵扣的进项税额（）万元。A.0.2B.0.3C.1.58D.3.