试论我国企业成本核算方法的现实选择

1、试论我国企业本钱核算方法的现实选择摘要我国企业本钱核算采取何种形式，是个具有争论性的问题。目前采用的制造本钱法是20世纪早期资本主义公司开展的产物，由于我国经济环境复杂，制造本钱法的某些特点比拟合适目前为数不少的中小型企业，但它的弊端也随着时代的开展逐渐凸显。作业本钱法弥补了前者的许多缺乏，但它的施行需要高科技含量的技术和设施的支持。关键词制造本钱法适用性弊端作业本钱法当今时代，市场竞争日趋剧烈，企业为了获得和保持持久竞争优势，越来越倚重财务部门的本钱信息，以加强对经济活动的事前规划和日常控制。本钱核算是企业获得本钱信息最重要的手段，因此，核算方法的选择要适应企业的经营环境。本文就我国目前采用

2、的制造本钱法和西方广泛采用的作业本钱法做一浅析。一、制造本钱法的适用性我国经济环境比拟复杂，制造本钱法对直接本钱占产品本钱绝大比重的中小企业来讲，方法简便，能满足其本钱信息需要，该法在我国有着一定的适应性。1.该法本钱核算方法简便。直接材料费用、直接人工费用直接计入产品本钱,制造费用按车间、部门聚集后再按统一的消费量标准(工时、产量等)分配,本钱计算工作简单。适用于消费力程度不高，管理手段特别是本钱信息系统不很健全，本钱管理要求不高的企业，而我国现有许多中小企业都是这种情况。2.制造本钱法对企业员工素质的要求较低，本钱计算费用较少。传统的稳定的消费工艺下,机器操作简单,本钱核算工作也比拟简单,

3、对财会核算人员的素质要求比拟宽松,掌握根本的财务会计知识和本钱会计知识就可以胜任本钱核算岗位，因此信息本钱低，本钱计算费用较少。3.制造本钱法更能表达产品本钱和期间费用的概念。制造本钱法下的产品本钱强调了消费过程,非消费过程中发生的支出不计入产品本钱；期间费用指的是当期发生的不能直接或间接归入某种产品本钱的、应直接计入当期损益的各项费用,这种解释更能强化对消费过程的管理,更有利于分项管理各项期间费用。二、制造本钱法的弊端。1.在期间费用的分配上导致本钱信息的失真。科技的开展导致许多企业消费设备技术含量及价值的进步，反映到会计上是单位会计期间内的制造费用大增，同时，设备自动化程度的进步使得直接人

4、工大大减少。制造费用的增大和人工的减少使传统本钱分配法下的分配率增大，过大的分配率使得产品工时些微的误差就能导致产品本钱的宏大误差；其次，日益剧烈的竞争使买方市场逐步形成，许多产品的市价已逼近本钱，包容不了太多的本钱误差，同时许多企业放弃大批量消费方式，采用对顾客要求及时做出反响的弹性制造系统。产品本钱构造的根本变化使得以工时或以工时为根底的间接费用的分配方法产生了许多不合理现象，导致不同产品之间的“本钱转移，造成产品本钱的严重扭曲，误导管理者错误选择产品经营方向。2.本钱核算内容的局限性。(1)随着高新技术的开展，产品投产前费用大增，但是制造本钱法将产品研发及设计费用统归为期间费用，从产品本

5、钱中剔除出去，同时对于配送、顾客效劳等与产品定价有关的本钱不包括在本钱的范畴内，容易误导定价决策。(2)企业的某些特殊资产，例如土地、自然资源、专营权、知识产权等，是被企业控制并能为企业带来经济效益的资源。由于会计人员没有或不能可靠地加以计量，从而根本没有在资产负债表上得到充分的反映。(3)在人工本钱的核算中存在以下问题:列入产品本钱核算的人员范围仅限于消费工人和车间管理人员，不包括开发研制、设计等人员;列入产品本钱核算的人工支出内容仅限于消费工人和管理人员的工资和福利费，不包括员工招聘、培训等支出，而员工招聘、培训等费用支出的受益期间往往超过一个会计期间，一次作为期间费用列人损益表，会较大地

6、减少企业当期净收益，导致决策失误。三、作业本钱法的特性战略本钱管理的提出是基于企业战略管理的需要，是将本钱信息的分析和利用贯穿于整个战略管理，它引进作业本钱核算法，该法弥补了传统的核算方法的许多缺乏。及时提供了相对准确的本钱信息，优化了业绩评价标准。1.强调本钱的战略管理，延伸了本钱范围。作业本钱法立足于全程的本钱概念进展管理，将本钱视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的开展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，尤其重视在产品投产前设计阶段的本钱控制，强调在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的前提下，也选用低本钱作业。2.改良了费

7、用分配方法，防止本钱信息失真。作业本钱计算的根本原理就是产品消耗作业、作业消耗资源。该方法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的消费资源，计算出各个作业的本钱，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的本钱分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总本钱和单位本钱的一种本钱核算方法。作业本钱法对于不增值作业尽可能消除，对于增值作业也尽可能降低其资源的消耗。3.降低本钱的主观动因，完善了责任会计。在产品本钱的形成中，除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动。比方，职工的本钱管理意识、工作态度和责任感、员工之间的人际关系等。在作业本钱观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配根底，易于区分责任，减少本钱的主观动因。同时作业本钱法还特别强调产品的零部件数量、运输间隔 和质量检测时间等非财务变量，因为它们与产品实际本钱消耗也有极强的相关性。4.把环境本钱纳入企业的本钱核算之中。在战略本钱管理体系下，为了强化企业的环境意识，增强其社会责任感，要求将环境本钱纳入企业本钱核算体系。这将迫使企业选择恢复本钱低的自然资源作为开采的对象，研究开发没有污染的消费工艺和方法，为社会提供不损害环境的产品，致力于进步物质资源的利用率。当然，任何先进的方法都不可能无原那么地适用于任何时间、地点，施行作业本钱核算有其必要的前提条件，即企业应实行电脑一体化制造系