4、最新出口退税政策详解与操作实务

1、 主要内内容：外销收收入的确认认免抵退退会计科目目的设置一般贸贸易方式下下出口业务务会计核算算进料加加工贸易方方式下出口口业务核算算来料加加工贸易方方式下出口口业务核算算出口货货物视同内内销征税的的会计核算算退关、退运货物物相关账务务处理委托外外贸企业代代理出口相相关账务处处理外销收收入的确认认出口货货物常用的的成交方式式：（1）FFOB：是是指船上交交货（指定装运运港），当当货物在指指定的装运运港越过船船舷，卖方方即完成交交货。（2）CCFR：成成本加运费费（指定目目的港），卖卖方必须支支付将货物物运至指定定的目的港港所需的运运费。（3）CCIF：成成本、保险险费加运费费（指定目目的港）。卖

2、方必须须支付将货货物运至指指定的目的的港所需的的运费和保保险费用。外销收收入的确认认入帐帐时间及依依据 1.生产企业业自营出口口，均以取取得运单并并向银行办办理交单后后作为出口口销售收入入的实现。销售收收入的入账账金额一律律以离岸价价（FOBB价）为基基础，以离离岸价以外外价格条件件成交的出出口货物，其其发生的国国外运输保保险及佣金金等费用支支出，均应应作冲减销销售收入处处理。2.委委托外贸企企业代理出出口，应以以收到外贸贸企业代办办的运单和和向银行交交单后作为为收入的实实现。入账账金额与自自营出口相相同，支付付给外贸企企业的代理理费应作为为出口产品品销售费用用处理，不不得冲减销销售收入。支付

3、国国外费用(CIF价价计销售）（1）、海运费费：货物装装运出口后后，企业按按实际支付付的海运费费（包括空空运费、陆陆运费）冲冲减出口销销售收入。海运费费是指运费费单据上注注明的海运运费，不包包括其他费费用（如内内陆运费、吊装费、口岸杂费费等等），单单据上注明明的其他费费用应作销销售费用处处理。 对以以外币支付付的海运费费，应按支支付当日的的现汇卖出出价折合人人民币。（2）.国外保保险费：企业按按实际支付付的保险费费金额冲减减出口销售售收入，以以外币支付付的与支付付海运费的的处理相同同。（3）.国外佣佣金：佣金是是价格的组组成部分，也也是给中间间商的一种种报酬。生生产企业出出口付佣方方式通常有有

4、明佣和暗暗佣两种。明佣在会计计上可按出出口发票所所列应收货货款的净额额处理。 暗佣又称称发票外佣佣金。出口口方在收回回全部货款款后，再将将佣金另行行支付国外外，支付佣佣金后冲减减主营业务务收入。以上三种费费用以CIIF计价，都都是冲减“主营业务务收入”如果以FOOB价责计计入往来账账“其它应收收款”。成交时时就是以FFOB价成成交，运保保费由本企企业承担，实实际处理中中计入本企企业费用中中核算。3、外汇汇汇率的确定定生产企企业出口货货物不论以以何种外币币结算，均均按财务制制度规定的的汇率直接接折算成人人民币金额额登记有关关账簿。生产企企业可以采采用当月11日或当日日的汇率作作为记账汇汇率（一般

5、般为中间价价），确定定后报主管管税务机关关备案，在在一个年度度内不得调调整。企业出口口销售收入入实现时收汇结结算时结汇时时银行扣除除的手续费费和其他费费用处理，计计入到”财务费用用“。4、销销售帐簿的的设置（主主营业务收收入），三三个明细账账： （11）征税出出口销售明明细账（2）免抵抵退税出口口销售明细细账（3）免税税出口销售售明细账注意：1）、一般采用用多栏式账账页记载外外销收入有有关情况2）、内外销必必须分别记记账3）、按不同征征税率和退退税率分账账页分别核核算出口销销售收入4）、摘要栏内内详细记载载每笔出口口销售和运运保佣冲减减的详细情情况。 5、免抵退税税会计科目目的设置根据现现行会

6、计制制度的规定定，对出口口货物免抵抵退税的核核算，主要要涉及： “应应交税金（费费）应交增增值税” “应应交税金（费费）未交增增值税” “其他应收收款应收出出口退税”会计科目目。6、应交税税金应交增值值税明细账账（1）借方方核算内容容进项税税额 1）、国内采采购货物 2）、企业接接受投资、捐赠转入入 3）、企业接接受应税劳劳务 4）、企业进进口货物 5）、企业购购进免税农农业产品减免税款（实实际中指直直接减免）： 借：应交税金-应缴增值税-减免税款 贷：补贴收入 注意：在贷方必须计提销项税额 已交税税金出口抵抵减内销产产品应纳税税额转出未未交增值税税（2）贷方方核算内容容 销项税额额1）、 企

7、业销销售货物或或提供应税税劳务。2)、企业将自自产或委托托加工的货货物用于非非应税项目目或集体福福利消费。3)、企业将自自产或委托托加工或购购买的货物物无偿赠送送他人或对对外投资。4)、随同产品品一同出售售的包装物物，逾期未未退还的包包装物押金金。5)、销货退回回6)、以物物易物出口退税（核算税务务机关审核核确认的退退税额、免免抵额） 借：其它它应收款应收出出口退税 贷：应应交税金应缴增增值税出口退税税 （按按照税务机机关确定的的在做账务务处理）。进项税额转转出1)、购入的货货物、在产产品、产成成品发生了了损失2)、购入的货货物改变用用途3)、免税货物物用等（购购进转出： 借：生产成本本 贷贷

8、：应交税税金应缴增增值税-进进项税额转转出）。转出多交增增值税（借：应交税税金未交增值值税 贷：应交交税金应缴增值值税（多交交的增值税税转出）。企业业将本月多多交的增值值税转出7、应交交税金未交增值值税明细账账核算内容容当月发生的的应交未交交增值税：借：应应交税金应交增值值税（转出出未交增值值税） 贷：应交交税金未交增值值税当月多交的的增值税：借：应应交税金未交增值值税 贷：应交交税金应交增值值税（转出出多交增值值税）上交税金：借：应应交税金未交增值值税 贷:银银行存款一般贸易方方式下出口口业务核算算1、货物出出口并确认认收入实现现时（foob价：借借;应收账账款 贷：主营营业务收入入免抵退退

9、出口收入入）。2、月末根根据免抵抵退税汇总总申报表中计算的的免抵退税税不予免征征和抵扣税税额（即出出口额离岸岸价乘以征征退税率之之差） 。（根据申申报表不予予免征和抵抵扣税额累累计数， 借;主主营业务成成本 贷：进项项税额转出出）。3、次月根根据免抵抵退税汇总总申报表中计算的的应退税额额（借;其它应收收款 贷：应交交税金应交增值值税（出口口退税）4、次月根根据免抵抵退税汇总总申报表中计算的的免抵税额额（借;应交交税金应交增值值税（出口口抵减内销销产品应纳纳税额 贷：应应交税金应交增值值税（出口口退税）。5、收到出出口销售货货物款时6、收到出出口退税款款时（借：银行存款款 贷贷：其它应应收款应收

10、出口口退税）。例题1：某某生产型外外商投资企企业，20007年11月出口销销售额（CCIF价）1130万美美元，其中中有40万万美元未取取得出口报报关单（退退税专用联联），预估估运保费330万美元元，内销销销售收入（不不含税价）2200万元元人民币，当当期取得的的增值税专专用发票上上注明的不不含税价格格为8233.53元元，税额1140万元元人民币，该该企业销售售的货物的的征税税率率适用177%，退税税率适用113%，美美元汇率为为7.800。（1）根据据实现的出出口销售收收入： 出口销销售收入=（130000000-3000000）*7.8=78000000 运保保费=30000000*7.

11、88=234400000 借：应收账款款-XXX公司（美美元）1001400000贷：主营业业务收入-免抵退退出口 78000000 其其他应付款款-运保保费 233400000 （2）根根据实现的的内销销售售收入： 借：应收账款款-XXX公司（人人民币） 22，3400，0000 贷贷：主营业业务收入-内销收收入 2，0000，0000 应应交税金-应交增增值税（销销项税额）3340，0000 （3）根根据采购的的原材料： 借：原材料 8，2335，3000 应交交税金-应交增值值税（进项项税额）11400，0000 贷：应应付帐款 9，6635，3300 （4）根根据计算的的免抵退税税不得

12、免征征和抵扣税税额 免抵退税税不得免征征和抵扣税税额（11，300，00003300，0000）7.8（17%13%）31120000 借：主营业务务成本 33120000 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（进项税税额转出）33120000 （5）计计算应退税税额、免抵抵税额 期末末留抵税额额（3340，0000（11400，000033120000）7488000 免抵抵退税额00004400，0000）7.813%6084400 由于期末末留抵税额额大于免抵抵退税额，所所以应退税税额免抵抵退税额6084400 免抵抵税额66084000608440000 根据计算

13、算的应退税税额经税务务机关审核核确认后22007年年2月： 借：其它它应收款-出口退退税 6088400 贷：应交税金金-应交交增值税（出出口退税）608400例题2若该该企业20007年22月出口销销售额（FFOB价）1100万美美元，其中中当月出口口有50万万美元未拿拿到出口报报关单（退退税专用联联），当月月收到20006年112月出口口货物的报报关单（退退税专用联联）20万万美元（FFOB价），内内销销售收收入（不含含税价）2200万元元人民币，当当期取得的的增值税专专用发票上上注明的不不含税价格格为5888.23553元，税税额1000万元人民民币，该企企业销售的的货物的征征税税率适适

14、用17%，退税率率适用133%，美元元汇率为77.80。（1）根据据实现的出出口销售收收入：100，00007.878000000 借：应收收账款-XX公司司（美元）7800000 贷贷：主营业业务收入-外销收收入780000000 （2）根根据实现的的内销销售售收入： 借：应收收账款-XX公司司（人民币币） 22，3400，0000 贷贷：主营业业务收入-内销收收入 2，0000，0000 应交税金金-应交交增值税（销销项税额）3340，0000 （3）根根据采购的的原材料： 借：原材料 58822353 应交交税金-应交增值值税（进项项税额）11000，0000贷：应付帐帐款 688223

15、53 （4）根根据计算的的免抵退税税不得免征征和抵扣税税额 免抵退税税不得免征征和抵扣税税额1000000007.8（17%13%）31120000 借：主营业务务成本 33120000 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（进项税税额转出）312000 （5）计计算应退税税额、免抵抵税额 应纳税额额3400，0000（10000，000033120000+（77480000-60084000）-48876000 7488000为为上期留抵抵税额，66084000为上期期税务机关关审核确认认的退税额额。 免抵退税税额（11000，00005500，00002200，0000）7.813%70988

16、00应退税额=4876600 免抵税额额770098000-4877600=22222002007年年3月 ，根据计算算的应纳税税额：借：其它应应收款应收出口口退税 4877600 贷：应交交税金应交增值税税 （出口口退税） 4876600 根据计算算的免抵税税额： 借：应交税金金-应交交增值税（出出口抵减内内销应纳税税额）22222000贷：应交税税金-应应交增值税税（出口退退税） 2222200例题3：若若该企业22006年年2月出口口销售额（FFOB价）880万美元元，其中当当月出口有有30万美美元未拿到到出口报关关单（退税税专用联），当当月收到22005年年12月出出口货物的的报关单（

17、退退税专用联联）10万万美元，22006年年1月出口口货物的报报关单（退退税专用联联）30万万美元，内内销销售收收入（不含含税价）2200万元元人民币，当当期进项发发生额800万元人民民币，当月月支付20005年112月出口口货物的运运保费8万万美元，收收到20005年122月出口货货物货款1100万美美元。收款款当日汇率率为8.22。该企业业销售的货货物的征税税税率适用用17%，退退税率适用用13%，出出口记账美美元汇率为为8.277。则当期期会计处理理如下： （1）根根据实现的的出口销售售收入：8800，00008.2776，6616，0000 借：应收收账款-XX公司司（美元）66，61

18、66，0000 贷贷：主营业业务收入-外销收收入6，6616，0000 （2）根根据实现的的内销销售售收入： 借：应收收账款-XX公司司（人民币币）2，3340，0000 贷贷：主营业业务收入-内销收收入 22，0000，0000 应交税金金-应交交增值税（销销项税额）3340，0000 （3）根根据采购的的原材料： 借：原材料 4，7705，8882 应交交税金-应交增值值税（进项项税额）8800，0000 贷贷：应付帐帐款 5，5505，8882 （4）根根据计算的的免抵退税税不得免征征和抵扣税税额 免抵退税税不得免征征和抵扣税税额8000，00008.277（17%13%）2664640

19、0 借：主营业务务成本 22646440 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（进项税税额转出）22646440 （5）计计算应退税税额、免抵抵税额 期末留抵抵税额（3400，0000（8000，000026646400）11953660 免抵退税税额（8800，00003300，00001100，00003300，0000）8.27713%967，5590 由于期末末留抵税额额小于免抵抵退税额，所所以应退税税额期末末留抵税额额1955360 免抵税额额9677，590019553607722230 根据计算算的应退税税额： 借：应收补贴贴款-出出口退税 1953360 贷贷：应交税税金-应应交增

20、值税税（出口退退税）19953600 根据计算算的免抵税税额： 借：应交税金金-应交交增值税（出出口抵减内内销应纳税税额）77722300 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（出口退退税） 7722230 （6）根根据支付的的20055年12月月的运保费费： 借：其他应付付款-运运保费6661，6000 贷贷：银行存存款 6661，6000 （7）调调整20005年122月预估运运保费的差差额： 调整出口口销售收入入（1000，0000800，0000）8.2771655，4000 借：其其他应付款款-运保保费1655，4000 贷贷：以前年年度损益调调整1655，4000 调整主营营业务成本本

21、（1000，0000800，0000）8.277（17%13%）6，6616 借：以以前年度损损益调整 6，6616 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（进项税税额转出）66，6166 调整免抵抵退税额（1000，000080，0000）8.27713%21，5502 借：应交税金金-应交交增值税（出出口抵减内内销应纳税税额）211，5022 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（出口退退税）211，5022 （8）对对20055年12月月出口，到到期仍未收收齐出口报报关单（退退税专用联联）的100万美元视视同内销征征税： 对逾期单单证不齐出出口货物计计提销项税税额：(1100，00008.277)

22、/(11+17%)17%1201162.339 借：以前前年度损益益调整 1201162.339 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（销项税税额）12201622.39 冲减已结结转的主营营业务成本本：1000，00008.277（17%13%）333，0800 借：以前前年度损益益调整 333，0880 贷贷：应交税税金-应应交增值税税（进项税税额转出） 33，0080 （9）收收到货款 借：银行行存款 820000000 财务费用用汇兑损益益 700000 贷：应收帐款款 827700000进料加工贸贸易方式下下出口业务务核算1、货货物出口并并确认收入入实现时2、月月末根据免抵退税税汇总申报

23、报表中计计算的免抵抵退税不予予免征和抵抵扣税额（即即出口额离离岸价乘以以征退税率率之差减去去进口料件件组成计税税价格乘以以征退税率率之差）3、次次月根据免抵退税税汇总申报报表中计计算的应退退税额4、次次月根据免抵退税税汇总申报报表中计计算的免抵抵税额5、收收到出口销销售货物款款项时6、收收到出口退退税款时例题4：假设某某自营出口口生产企业业9月份发发生如下业业务： l.本本期外购货货物5 0000 0000元验验收入库，取取得的增值值税专用发发票上准予予抵扣的进进项税额8850 0000元，上上期留抵进进项税额1150 0000元；2.本本期生产产企业进料料加工贸易易免税证明明上注明明的免税核

24、核销进口料料件组成计计税价格11 0000 0000元，不得得免征和抵抵扣税额抵抵减额400 0000元，免抵抵退税额抵抵减额1330 0000元； 3.本本期收到其其主管国税税机关出具具的免抵抵退税通知知书一份份，批准上上期出口货货物的应免免抵税额1100 0000元，应应退税额550 0000元，应应退税额于于当月办理理了退库； 4.本本期内销货货物销售额额5 0000 0000元，自自营进料加加工复出口口货物折合合人民币金金额4 0000 0000元（FFOB价），5.本本期取得单单证齐全退退税资料出出口额3 00 0000元，均均为进料加加工贸易，并并于10月月10日前前向退税机机关申

25、报。该企业内内、外销货货物适用增增值税税率率17%（非非消费税应应税货物），复复出口货物物的退税率率为13。1.购进货货物的处理理。 借：原原材料5 000 000 应交税税金应交增增值税（进进项税额）8850 0000 贷：应付付账款（或或银行存款款）5 8850 00002.当当期不予免免征和抵扣扣税额。 4000（17%-15%）-1000（17%-13%）=122万元 ， 借：主营营业务成本本 1200000 贷：应交税金金应交增增值税（进进项税额转转出）12200000 （如如为负数则则以0为限限 ） 3.（l）收收到免抵抵退税通知知书，批批准免抵税税额1000 0000元，退税税5

26、0 0000元： 借：应交交税金应交增值值税（出口口抵减内销销产品应纳纳税额） 100 000 其它应应收款应收出口口退税（增增值税） 500 0000 贷：应应交税金应交增增值税（出出口退税） 150 000（22）免抵退退税通知书书批准的应应退税款办办理退库： 借：银银行存款 550 0000 贷贷：应收补补贴款应收出口口退税（增增值税）550 00004.当期销销售的会计计处理。（1）内内销货物的的销售： 借：银银行存款（或或应收账款款）585500000 贷贷：主营业业务收入内销550000000 应应交税金应交增增值税（销销项税额）88500000 （22）进料加加工复出口口销售额，

27、凭凭出口外销销发票金额额入账（不不考虑成交交方式）： 借：银行行存款 4 000 000 贷：主营营业务收入入进料加加工贸易出出口4 000000005.应纳纳税额计算算与应交税税金的会计计处理。本月应纳税税额=855-（855+15-12-5）2（万元） 免抵退税额额=300000013%-1300000=-9.11 （为结结转下期免免抵退税额额抵减额） 本期免抵抵税额为00. 借：应应交税金应交增增值税（转转出未交增增值税） 200000 货：应交交税金未交增值值税 200000来料加工贸贸易方式下下出口业务务核算1、对对外商提供供的原辅材材料入库时时：（仓库库只核算数数量。财务务人员不核

28、核算，只核核算辅助材材料。）2、来来料加工货货物出口销销售时（借借：应收账账款 贷：主营营业务收入入（来料加加工）。3、收收回出口销销售收入款款项时4、来来料加工货货物耗用进进项税额的的核算（不不允许抵扣扣）。 5、剩余余边角余料料的处理（海海关补征增增值税）。例题55：某具有有进出口经经营权的生生产性企业业20066年6月经经营情况如如下：1、一一般贸易出出口销售额额离岸价550万美元元（当期单单证齐全），出出口当月11日汇率11：8，来来料加工加加工费收入入10万美美元，内销销产品销售售收入额为为100万万元人民币币（该产品品增值税征征税率为117%，退退税率为113%）。 2、上期留抵抵

29、税额400万元，当当期取得的的电费（生生产用）增增值税专用用发票上注注明的不含含税价为229.41118万元元，税额为为5万元，当当期购进原原材料取得得的增值税税专用发票票上注明的的不含税价价为17.64711万元，税税额为3万万元。根据据以上资料料计算该企企业应纳或或应退的增增值税税额额并作出相相关账务处处理 （答答）外销：一般贸易： 借：应收帐款款 400000000 贷：主主营业务收收入-免抵抵退出口 440000000 来来料加工： 借：应收帐款款 8000000 贷：主主营业务收收入-免税税出口 80000000 内销销：借：应应收帐款 11700000 贷：主主营业务收收入1000

30、00000 应交税税金应交增值值税（销项项）1700000 购进进：借：原原材料 17764711 应交交税金应交增值值税（进项项）300000 贷：银银行存款 22064771 借借：制造费费用 29941188 应交交税金应交增值值税（进项项） 500000 贷：银银行存款 3444118 免税税用电进项转出出： 5000008000000/（88000000+400000000+100000000）=66897 借借：主营业业务成本 66897 贷：应应交税金应交增值值税（进项项转出）66897 不不得免征和和抵扣税额额：50000008（17%-13%）=16600000 借借：主营业

31、业务成本 1600000 贷：应应交税金应交增值值税（进项项转出）11600000 应纳税额额=17-（40+5+3-0.68897-116）=-14.33103 免抵退税税额=500813%=5200000 应退税额额=1433103 借：其它它应收款应收出出口退税 14431033 贷：应交税金金应交增值税税 （出口口退税） 14431033出口货物视视同内销征征税的核算算生产企企业出口货货物，根据据国税发200661022号文规定定的五种情情况，须视视同内销征征税。（一）国家家明确规定定不予退（免免）增值税税的货物；(皮革、一次性木木制品等） （二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的

32、货物；（报关出口之日起90日内）（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 （四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（60日内） （五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 出口企企业视同内内销征税的的计算公式式1、一一般纳税人人以一般贸贸易方式出出口上述货货物计算销销项税额公公式：销项税税额=出口口货物离岸岸价格外汇人民民币牌价（1+法法定增值税税税率）法定增值值税税率2、一一般纳税人人以进料加加工复出口口贸易方式式出口上述述货物以及及小规模纳纳税人出口口上述货物物计算应纳纳税额公式式：应纳税税额=（出出口货物离离岸价格外

33、汇人民民币牌价）（1+征收率）征收率出口货物物视同内销销征税的核核算1022号文（三三）、（四四）情况时时具体会计计处理如下下：（一）本年出口货物在本年视同内销征税1、将出出口收入计计提销项税税额（一般般贸易）借：主营业业务收入免抵退退出口收入入（红字登登账） 贷贷：主营业业务收入征税出出口收入（或或内销收入入） 应交税金金应交增增值税（销销项税额）2、按出口口销售收入入计算应纳纳税额（进进料加工）借：主主营业务收收入免抵退退出口收入入（红字登登账）贷：主营业务务收入征税出口口收入（或或内销收入入） 应交税金金未交增增值税上交税金金时：借：应交税税金未交增增值税贷：银行行存款（二）上年出口货物

34、在本年视同内销征税 1、按按照出口销销售额离岸岸价换算成成不含税收收入乘以征征税税率计计提销项税税额。（一一般贸易）借：以以前年度损损益调整 贷：应应交税金应交增增值税（销销项税额）进料加加工业务：借：以以前年度损损益调整 贷：应应交税金未交增增值税2、按按照出口销销售额离岸岸价乘以征征退税率之之差冲减进进项税额转转出。借：以以前年度损损益调整 （红字） 贷：应交交税金应交增值值税（进项项税额转出出） （红红字）例题66：某某C 类出出口企业在在20055年7月份份，因同年年1月份1100万元元人民币的的一般贸易易出口货物物已超过66个月未收收齐收汇核核销单，应应按内销货货物进行征征税处理；该

35、货物的的征税率为为17%，退退税率为113%。其其会计处理理如下（金金额单位：万元）： 将出口销销售收入转转为内销收收入借：主主营业务收收入免抵退退出口收入入 1000 贷：主主营业务收收入征税出出口收入885.477 应应交税金应交增增值税（销销项税额）114.533冲减“免免、抵、退退税不得免免征和抵扣扣税额” 免、抵、退税不得得免征和抵抵扣税额=100*（17%13%）=4 借：主主营业务成成本 4 贷贷：应交税税金应交增增值税（进进项税额转转出） 4退关退运货货物相关账账务处理(一)本年度出出口货物在在本年度发发生退关退退运时1、根根据退关退退运货物的的原出口销销售额冲减减当期出口口销

36、售收入入（按出口口时汇率）借：应应收账款(或银行存存款等科目目)(红字字) 贷：主营营业务收入入(红字) 2、根据退关关退运货物物调整已结结转的成本本：借：主主营业务成成本(红字字) 贷：产成品或或库存商品品(红字)(二)以前年度度出口货物物在本年发发生退关退退运时1、根根据退关退退运货物的的原出口销销售额记入入“以前年度度损益调整整”：借：以以前年度损损益调整（红红字登记在在该账户贷贷方） 贷：应应付账款(或银行存存款等科目目)2、调调整已结转转的退关退退运货物销销售成本：借：产产成品或库库存商品 贷：以前年度度损益调整整（红字登登记在该账账户借方）3、根根据退关退退运货物的的原出口销销售额

37、乘原原出口退税税率计算补补交免抵退退税款：借：以以前年度损损益调整出口 红红字 贷：应交税金金应交增增值税(进进项转出) 红字字 借：银银行存款（红红字）（蓝蓝字登记在在该账户贷贷方） 贷：应交税金金应交增值值税（出口口退税）红红字委托外贸贸企业代理理出口业务务相关账务务处理发出货货物时：借：委委托代销商商品 贷贷：产成品品或库存商商品报关出出口后：借：应应收帐款某外贸企企业 借：主营业务务成本 贷贷：主营业业务收入出口 贷：委托托代销商品品借：主主营业务成成本出口 贷：应应交税金应交增值值税（进项项转出）支付代代理费借：主主营业务费费用 贷贷:应收帐帐款某外贸企企业外贸企企业出口业业务核算主

38、要内内容：1、出出口货物应应退增值税税的会计处处理基本会会计科目的的设置 自营出出口销售的的相关账务务处理进料加加工复出口口业务相关关账务处理理来料加加工复出口口业务相关关账务处理理代理出出口业务相相关账务处处理2、出出口货物应应退消费税税的会计处处理出口货货物应退增增值税的会会计处理基本会会计科目的的设置：“库存存商品”明细账的的设置：库存商商品出口库存商商品内销“应交交税金应交增值值税”明细账的的设置：1、每每一品种出出口货物单单独设置“应交税金金应交增值值税”明细帐。2、内内销货物单单独设置“应交税金金应交增值值税”明细账自营出出口销售的的相关账务务处理自营出出口会计科科目设置： “主主

39、营业务收收入自营出口口 “主营业务务成本自营出口口” “应收帐款款” “发出商品品”自营出出口会计核核算：1、按按出口货物物离岸价作作销售收入入处理2、按按购进货物物价格乘征征退税率之之差3、按按购进货物物价格乘退退税率（出出口相关单单证已经齐齐全税务机机关审核确确认）1、商商品托运出出口出库库待运时，借：发发出商品商品 贷贷：库存商商品出口口交单时，借：应应收帐款客户名称称 贷：主营业务务收入自营出口口人民币币（FOBB价）结转转销售进价价，借：主主营业务成成本自营出口口商品类类别 贷：发出商品品出口口收汇时借：财财务费用汇兑损益益 银银行存款 贷：应收收帐款客客户名称2、支支付国外费费用国

40、外外运费（如如采用CIIF价）借：主主营业务收收入自营出口口（红字登登记在该帐帐户贷方） 贷：银银行存款 国国外保险费费（如采用用CIF价价） 借：主主营业务收收入自营出口口（红字登登记在该帐帐户贷方） 贷：银银行存款国外外佣金A明明佣。在会会计上可按按出口发票票所列货款款的净额作作“主营业务务收入”B暗暗佣。3、出出口销售退退回对已已同意全部部退回的商商品，财会会部门应凭凭退货通知知单，作如如下会计分分录： 借：应收收帐款 红红字 贷：主主营业务收收入自营出口口 红字或贷：应付帐款款 （货款款已收回）同时冲冲销原销售售进价，即即作：借：库存存商品 贷贷：主营业业务成本自营出口口 红字登登记该

41、帐户户借方已申报退退税的出口口货物到其其主管税务务机关申请请办理出出口商品退退运已补税税证明，补补交应退税税款。补交交时，作如如下会计分分录：借：其其他应收款款应收出口口退税（增增值税）贷：银行存款款如退退回调换商商品，不论论部分或全全部，除应应先按上述述作冲转销销售成本分分录外，在在重新发货货时，应按按自营出口口同样作销销售收入及及成本的帐帐务处理。对已申申报退税的的出口货物物，到其主主管税务机机关申请办办理出口口商品退运运已补税证证明，补补交应退税税款，会计计分录同上上。借：其其他应收款款应收出口口退税（增增值税） 贷：银行行存款更换的货货物重新报报关出口后后，再按规规定办理申申报退税手手

42、续，收到到退税款时时： 借：银行行存款 贷：其其他应收款款应收出口口退税（增增值税）如退回回的出口货货物转作内内销处理 申申请办理出口商品品退运已补补税证明，补交应应退税款，同同时申请出口转内内销证明单单。作如如下会计分分录：补交应应退的税款款时借：其其他应收款款应收出口口退税（增增值税） 贷贷：银行存存款 出口口企业取得得出口转转内销证明明单后，按按有关金额额计算内销销货物的进进项税额，会会计分录如如下：（1）借借：主营业业务成本自营出口口（红字） 贷贷：应交税税金应交增值值税出口（进进项转出）（红红字）（2）借借：其他应应收款应收出口口退税（增增值税）（红红字） 贷：应交交税金应交增值值税

43、出口（出出口退税）（红红字）（3）借：应交税金金应交增值值税（内销销）（进项项税额） 贷贷：应交税税金应交增值值税（出口口）（进项项转出）例题7：某公司司20066年3月向向美国M公公司出口甲甲商品1000吨，价价格条件CCIF纽约约，每吨22,0000美元信用用证方式结结算，增值值税征税率率17%，退退税率133%；消费费税税率110%。1、上述商商品每吨成成本12,000元元；交单日日牌价1：8.000；结汇日日牌价1：8.100；国外运运费每吨330美元（11：8.110）；保保险费率00.8%；销货退回回10吨；付国内费费用50000元。2、上述商商品出口装装运时，对对方因故延延期来船

44、装装运，致使使我方多付付保管费及及利息，因因而向对方方提出索赔赔USD22000。当日牌价价1：8.003、上述甲甲商品，有有10吨质质量低于合合同要求，对对方要求降降价20%，计40000美元元，我方同同意并付款款给对方，当当日牌价11：8.110。 （答答）1.借：发发出商品甲商品品1,2000,0000 （122,0000元100吨吨） 贷：库存存商品出口（甲甲商品）11,2000,00002. 借借：应收帐帐款M公司司 11,6000,0000 （UUS$2000,0000） 贷：主主营业务收收入 自营出出口 1,600,000 （2,0001008.0) 3. 借：主主营业务成成本自

45、营出出口 1,2000,0000 贷：发发出商品甲商品品1,2000,0000借：主营业业务成本 480000 （112000004%）贷：应交税税金应交增值值税（进项项转出）44800004. 借借：银行存存款1,8800,0000 贷：应应收帐款M公司司US$2200,0000 1,6000,0000 财务费用用 汇兑兑损益（88.18.000）US$2200,0000 200,0000支付国内内外费用11.付国外外运费（UUSD300，1：88.10） 贷：主营业务收入（10030 8.10） 24,300 贷：银行存款 24,300 2.付保险费（2,000100 110% 0.8%=

46、1760美元） 贷：主营业务收入（USD1,7608.10） 14,256 贷：银行存款 14,256 3.付国内费用（5,000元） 借：经营费用 5,000 贷：银行存款 5,000对外索赔能能认定到商商品的，计计入“商品销售售收入”不能认定定到商品的的，计入“营业外收收入”例：上述述商品出口口装运时，对对方因故延延期来船装装运，致使使我方多付付保管费及及利息，因因而向对方方提出索赔赔USD22000，当当日牌价11：8.000。 借借：银行存存款（200008.0） 160000 贷贷：主营业业务收入 甲商品品 166000对外理赔 冲减已实实现的销售售收入例：上述甲商商品，有110吨质

47、量量低于合同同要求，对对方要求降降价20%，计USSD40000，我方方同意并付付款给对方方，当日牌牌价1：88.10。 借：主营业务务收入 （44,00008.100） 322400 贷：银银行存款 3324000出口退税税上述商品品，出口总总成本1,200,000元元，增值税税率17%，退税率13%。 借：其它它应收款应收出出口退税 增值税税 2040000 贷：应交交税金应交增值值税（出口口退税）2204000 借：银银行存款 2040000 贷贷：其它应应收款应收出口口退税 增值税税 2040000 进料加加工复出口口业务相关关账务处理理一、进进口原辅料料件的核算算1、根根据全套进进口

48、单据，作作会计分录录：借：材材料采购-进口-材材料 贷：应应付帐款-XX外商商2、实实际支付货货款根据银银行单据，作作会计分录录：借：应付付帐款-XXX外商 贷：银银行存款借：财务费费用（承兑兑手续费或或电汇手续续费） 贷：银行行存款3、因因为进料复复出口贸易易海关实行行减免进口口关税及进进口增值税税制度，本本处无须核核算税金。在进口过过程中发生生的费用直直接记入“经营费用用”即可。4、进进口材料入入库，凭仓仓储协议和和入库单，作作会计分录录：借：原材材料-进口口 贷贷：材料采采购-进口口-材料二、进进口料件加加工的核算算 （一）委委托加工方方式1、将将进口料件件无偿调拨拨给加工厂厂进行加工工

49、，应提供供委托加工工合同。借：委托加加工物资-XX加工工厂 贷贷：原材料料-进口2、凭凭加工厂加加工费发票票结算加工工费的核算算：借：委托加加工物资-XX加工工厂 应应交税金-应交增值值税-出口口（进项） 贷：银银行存款3、加工出出成品入库库的核算： 借：库库存商品- 出口 贷：委委托加工物物资4、成成品出口的的核算借：主营业业务成本-自营出口口 贷：库库存商品-出口借：应收帐帐款 贷：主主营业务收收入-自营营出口5、加加工成品复复出口后申申报退税的的核算（加加工费和原原辅材料）借：主营业业务成本-自营出口口 贷：应交交税金-应应交增值税税（出口）-进项税额额转出借：其他他应收款应收出口口退税

50、 贷贷：应交税税金-应交交增值税（出出口）-出出口退税（二）作价价加工的方方式1、作作价销售的的核算：进口料料件作价销销售后，凭凭进料加工工贸易免税税证明：借：应应收帐款XX加加工厂 贷：其他业务务收入进料作价价销售 应应交税金应交增增值税（出出口）增值值税（销项项）2、结结转成本的的核算：借：其他业业务支出进料作作价销售 贷：原原材料进口3、从从加工厂收收回成品，应应取得入库库单及加工工厂的增值值税发票，作作会计分录录：借：库存商商品出口 应应交税金应交增增值税出口增值值税（进项项）贷：应应收帐款XX加加工厂4、成成品出口的的核算：借：主营业业务成本自营出出口贷：库库存商品出口借：应收帐帐款

51、贷：主营营业务收入入自营出出口5、申申报作价方方式收回产产品出口退退税的核算算：按出口口货物成本本价减去进进料值乘以以征退税率率之差借：主营业业务成本自营出出口贷：应交交税金应交增值值税进项税税额转出按出口货物物成本价减减去进料值值乘以退税税率借：其他应应收款应收出口口退税 贷：应应交税金应交增增值税出口退税税 借：银行存存款 贷：其他应收收款应收出出口退税（三）工艺艺损耗的处处理借：应交税税金应交增增值税进项税 贷：银银行存款来料加工复复出口业务务相关帐务务处理采用委托加加工方式1、发出材材料时（只核算算数量）2、办理出出口托运时时与自营出出口一样。3、实实际出口时时 借：应应收帐款客户名称

52、称（加工费费金额） 贷：其他业务务收入来来料加工4、同同时结转来来料加工复复出口货物物成本 发发生加工费费时： 借：其他业务务支出 贷：应付帐款款加工厂厂（加工费费）（或贷贷：银行存存款）5、收收到货款时时: 借：银银行存款 贷：应收帐款款客户名名称代理出口货货物的会计计核算一、收收到代管商商品借：受托代代销商品客户商商品名称贷：应应付帐款国内委托托单位（出出口手续费费）二、代代办出口托托运借：发出商商品商品品名称贷：受托托代销商品品客户商品名称称三、代代办出口交交单借：应收帐帐款有证证出口客客户（美元元人民币）贷：其他业务务收入代代理出口（收收入）商商品名称同时，结结转代理出出口进价（出出口

53、额手续费） 借：其他业务务收入代代理出口（成成本）商商品名称 贷贷：发出商商品商品品名称四、出出口收汇借：银银行存款 应付帐款款国内委委托单位（银银行费用） 贷贷：应收帐帐款客户户五、代付付国外费用用 借：应付帐款款国内委委托单位（代代付国外费费用）贷：银行存款款六、代付付国内费用用代理出出口的国内内各项直接接费用，应应凭有关单单据作如下下会计分录录： 借：应应付帐款国内委托托单位（代代付国内费费用） 贷贷：银行存存款 七、结算算代理货款款代理出出口业务在在收妥货物物结汇入帐帐、结算国国内外各项项费用及应应收手续费费后，应即即按代销合合同的规定定向委托方方结算代理理货款，并并作如下会会计分录：

54、借：应付帐帐款国内内委托单位位贷：银行行存款 出口货物应应退消费税税的会计处处理主要内容：生产企企业直接出出口应税消消费品的会会计处理外贸企企业代理出出口应税消消费品的会会计处理外贸企企业自营出出口应税消消费品的会会计处理出口应应税消费品品退关时的的会计处理理外贸企业自自营出口应应税消费品品的会计处处理出口销售时时：借：应收账账款 贷：主主营业务收收入向当地税务务机关申请请退回消费费税时：借：其他应应收款应收出口口退税贷贷：主营业业务成本（红红字登记在在该帐户贷贷方）外贸公司收收到退税款款时：借：银行存存款贷：其其他应收款款应收出口口退税出口应税消消费品发生生退关时的的会计处理理出口应税消消费

55、品在计计算消费税税退税时 借：其其他应收款款应收出口口退税 贷贷：主营业业务成本（红红字登记在在该帐户贷贷方）收到税务机机关退回的的税金时： 借：银行存款款 贷：其其他应收款款应收出口口退税应税消费品品因质量问问题发生退退关时，应应补缴已退退消费税： 借：主营业务务成本 贷贷：银行存存款 例题8. 20066年月某某外贸公司司（具有进进出口经营营权）从某某日用化妆妆品公司购购进出口用用彩妆品22000箱箱，取得的的增值税专专用发票注注明的价款款为2000万元，进进项税额为为34万元元，货款已已用银行存存款支付。当月该批批商品已全全部出口，售售价为每箱箱200美美元（当日日汇率为美元88元人民币

56、币），申请请退税的单单证齐全。该彩妆品品的消费税税税率为330，增增值税退税税率为5。要求计计算应退增增值税和消消费税并编编制会计分分录（单位位：元）。 （答） 购购进时： 借：在途途物资 20000000 应交交税金应交增值值税（进项项税额） 3400000 贷：银银行存款 223400000商品验收收入库时： 借：库存商品品库存出出口商品 20000000 贷：在在途物资 20000000出口报关关销售时： 借借：应收账账款 332000000（88200*20000） 贷：主营营业务收入入彩妆品品 32000000结转出口口商品成本本： 借：主营营业务成本本 20000000 贷贷：库存

57、商商品库存出出口商品 20000000申报出口口退税时：本环节应退退增值税额额20051000000（元）； 转出增值税税额34400000-10000002400000（元）； 本环节应退退消费税额额2000000030%6000000（元）。 应退的增值值税财务处处理： 借：其它它应收款应收出出口退税（增增值税） 1000000 贷：应交税金金应交增增值税（出出口退税） 1000000进项税额额转出时： 借：主营业务务成本 2400000 贷贷：应交税税金应交增增值税（进进项税额转转出） 22400000收到增增值税退税税款时： 借：银银行存款 10000000 贷：其它应收收款应收出出口

58、退税（增增值税） 1000000应退的消消费税财务务处理： 借：其其它应收款款应收出出口退税消费税税 6000000 贷：主营营业务成本本 6000000收到消消费税税款款时： 借：银银行存款 6000000 贷：其它它应收款应收出出口退税消费税税 6000000习题：某棉纺纺织厂为增增值税一般般纳税人，主主要生产棉棉纱、棉坯坯布和印染染布，20004年22月发生如如下业务：（1）销销售棉坯布布不含税价价8500000元，销销售印染布布给小规模模纳税人含含税销售额额460000元。出出售试生产产的毛巾被被600条条，出厂价价每条955元，含税税销售额5570000元，未收收到货款 。（2）从从某棉麻公公司购进棉棉花不含税税价4200000元元，专用发发票注明进进项税额5546000元，以银银行存款支支付 。（3）来来料加工出出口业务加加工费收入入40万美美元一般贸贸易出口销销售收入额额10万美美元，（汇汇率1000美元=8820元人人民币,单单证齐全）。（4）职职工食堂购购进一台大大冰柜，价价款280000元，取取得专用发发票注明进进项税额44760元元，未付货货款 。（5）从从某农场收收购棉花11080000元，开开具普通发发