国际税收第03章 国际税收负担、国际税负加重和国际税负逋脱

1、2007 第3章 国际税收负担、国际税负加重 和 国际税负逋脱 2007 3.1 国际税收负担 3.1.1 税收负担 税收负担也称“税负”，是指纳税人或征税对象承受国家税收的状况或度量，体现税收分配的流量。 3.1.2 国际税收负担 1）国际税收负担含义 国际税收负担是指同一跨国税收主体或客体的全球总税收负担，即承受各国税收的总和。 2007 2）国际税收负担与国家税收负担的重要区别 国家税收负担是纳税人或征税对象承受的一个国家的税收负担；国际税收负担不是一种超国家的“国际税收”负担，而是跨国税收主体或客体承担的包括母国或原产国税收负担在内的各个国家的国家税收总和。 3）主体国际税负和客体国际

2、税负 主体国际税负是指税收主体承担的国际税收负担。 客体国际税负是指税收客体承载的国际税收负担。 2007 3.1.4 高税收负担国和低税收负担国 1）高税国 高税收负担国一般称为“高税国”，有时也称为“高税管辖权”，是相对低税收负担国而言的，是低税国的对称，其实是指课征普通、规范税收的国家。 2）低税国 低税收负担国一般称为“低税国”，也称为“低税管辖权”，更多的人把它们称为“避税地”或“避税港”（tax havens），是指低税收负担国（地区）或无税收负担国（地区），主要是指不课征个人所得税、公司所得税、资本（财产）税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或课征这些税，但其税率远较国际一般水平

3、为低的国家和地区。 2007 3.2 国际税负的加重 3.2.1 国际税负的加重 国际重复征税会加重国际税收负担，国际重复征税的内容是国际税收的重要内容。 3.2.3 国际重复征税的概念和类型 1）国际重复征税的概念 国际重复征税是指两个或两个以上国家的不同征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。2007 2）国际重复征税的类型 (1) 按重复征税的性质，国际重复征税可以分 为： 法律性国际重复征税 法律性国际重复征税指由于不同国家征税权对同一纳税人的同一所得或同一财产征收相同的或相似的税收而造成的重复征税。 经济性国际重复征税 经济性国际重复征税指由于不同国家对不

4、同纳税人的同一经济来源收入征收相同的或相似的税收而造成的重复征税。 2007 税制性国际重复征税 税制性国际重复征税指由于不同国家的税收制度对跨税境流动的同一物品征收相同或相似的流转税而造成的国际重复征税。 (2) 按照不同征税权之间的级别关系， 国际重复征税可以分为： 横向国际重复征税 横向国际重复征税也称为“平行国际重复征税”，是指两个或两个以上国家同一级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。2007 斜向国际重复征税 斜向国际重复征税是指两个或两个以上国家不同级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。 2007 3.3 国际税

5、负的逋脱 3.3.1 税负逋脱的概念 税负逋脱也称为“脱税”，是指纳税人实际完全没有承担税收负担，或只是部分承担税收负担的所有现象和行为的总称。 2007 骗税 逃税 偷税 不给国家带来 漏税 收入的脱税 避税 脱税 节税 税负转化(消转) 给国家带来 税负资本化 收入的脱税 税负后转(逆转) 税负转嫁 税负前转(顺转) 税负散转2007 3.3.2 国际脱税的概念和类型 1）国际脱税的概念 国际脱税是指跨国纳税人实际完全没有承担国际税收负担，或只是部分承担国际税收负担的所有现象和行为的总称。 2）国际脱税的类型 2007 减少国家预期 国际逃税国际 收入的国际脱税 国际避税 脱税 不减少国家预期 国际节税 收入的国际脱税 国际税负资本化 国际税负转嫁 2007 (1) 国际逃税 国际逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种跨国非法手段，逃脱或减少其全球总纳税义务的违法行为。 (2) 国际避税 国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家税法的漏洞、特例和缺陷，以及滥用税收协定来规避或减轻其全球总纳税义务的行为。 (3) 国际节税 国际节税是指纳税人采取各种跨国合法和合理的手段，减少其全球总纳税义务的行为。 2007 (4) 国际税负资本化 国际税负资本化通常是指资产受让人逆着流通方向，通过把受让资产将来要缴