讲义二短期薪酬的确认与计量

1、第二节负债二、职工薪酬（二）短期薪酬的确认与计量4.非货币利（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理借：用等贷：应付职工薪酬非货币利借：应付职工薪酬非货币贷：累计折旧利将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理借：用等贷：应付职工薪酬非货币利借：应付职工薪酬非货币贷：其他应付款利【例 10-21】215 年丁公司为总部经理级别以上职工提供自建宿舍免费使用，同时为副以上高级管理每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工 60 名，每人提供一间宿舍免费使用，假定每间宿舍每月计提折旧 1 000 元

2、；该公司共有副以上髙级管理10 名，公司为其每人租赁一套月为 10 000 元的公寓。该公司每月应作如下账务处理：借：用60 00060 000贷：应付职工薪酬非货币借：应付职工薪酬非货币贷：累计折旧利利6060100000000000借：用贷：应付职工薪酬非货币借：应付职工薪酬非货币贷：其他应付款利100 000100 000100 000利（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊

3、销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。1）购入住房时借：固定资产贷：存款2）出售住房时借：存款长期待摊费用贷：固定资产3）摊销长期待摊费用时借：用等贷：应付职工薪酬非货币利借：应付职工薪酬非货币利贷：长期待摊费用如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。【例 10-22】215 年 5 月，司了 100 套全新的公寓拟以价格向职工出售，该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产，20 名为公司总部管理。司拟向直接生产万元;拟向管理出售的住房平均每套出售的住房平均每套价为 100 万元，向职工

4、出售的价格为每套 80价为 180 万元，向职工出售的价格为每套 150万元。假定该 100 名职工均在 215 年度中陆续了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 15 年。不考虑相关税费。司出售住房时应作如下账务处理：借：存款94 000 00022 000 000116 000 000在 15 年内摊销长期待摊费用，并作如下账长期待摊费用贷：固定资产出售住房后的每年，务处理：借：生产成本用司应当按照直1066 667400 0001 466 667466 667贷：应付职工薪酬非货币借：应付职工薪酬非货币贷：长期待摊费用利利1【例题年综合题（部分）】司为上市公司，内

5、审部门在审核公司及下属子公司 202 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：（3）201 年 12 月 20 日，司与 10 名公司高级管理分别签订商品房销售合同。价格销售给 10 名高级管理合同约定司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的；高级管理自取得房屋所后必须在司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。202 年 6 月 25 日，司收到 10 名高级管理支付的款项 6 000 万元。202 年 6 月 30 日，司与 10 名高级管理办理完毕上述房屋过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。司对

6、上述交易或事项的会计处理为：借：存款60006 0002004 200贷：主营业务收入借：主营业务成本发产品4要求：判断司的会计处理是否正确，并说明理由，如果司的会计处理不正确，编制更正司 202 年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。【】资料（3）会计处理不正确。理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。更正分录：借：长期待摊费用（或预付账款）贷：营业收入（或主营业务收入）20002 000200200借：用贷：应付职工薪酬借：应付

7、职工薪酬贷：长期待摊费用（或预付账款）或：借：应付职工薪酬贷：营业收入（或主营业务收入）20020020002 000200200借：用贷：应付职工薪酬（三）离职后福利的确认与计量离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。1.设定提存计划设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应在资产负债表日确认

8、为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。借：用等贷：应付职工薪酬【例 10-23】甲企业为管理设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的 5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理个人账户并负责的。该管理退休时可以获得其个人账户的累积额，包括公司来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。215 年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为 1 000 万元。账务处理如下：借：用1

9、0 000 00010 000 00010 000 00010 000 000贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：存款2.设定受益计划设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。【提示】在设定提存计划下，风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。（1）根据预期累计福利法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关统计变量（如职工离职率和率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。（2）根据资产负债表日与

10、设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。设定受益义务的现值，是指企业在不扣除任何计划资产的情况下，为履行当期和以前期间职工服务产生的义务所需的预期未来支付额的现值。【例 10-24】甲企业在 214 年 1 月 1 日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理业应当根据生命周期表对退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其，通常企率进行精算（为阐述方便，本例中测算表格中的

11、演算，忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利法在职工的服务期间进行分配。假设一位 55 岁管理于 214 年初入职，年折现率为 10%，预计该取工将在服务 5年后即 219 年初退休。表 10-2 列示了企业如何按照预期累计福利义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。表 10-2法确定其设定受益：元注：期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。本例中，假设该职工退休后直至前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为 6 550 元，

12、则该管理为企业服务的 5 年中每年所赚取的当期福利为这一金额的 1/5 即 1 310 元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在 214 年，当期服务成本为 1 310/1.14。其他各年以此类推。214 年末，企业对该管理的会计处理如下：借：用（当期服务成本）890890的会计处理如下：贷：应付职工薪酬同理，215 年末，企业对该管理年度214 年215 年216 年217 年2年福利归属于以前年度3 9305 240福利归属于当年1 3101 3101 3101 3101 310当前和以前年度1 3102 6203 9305 2406 550期初义务08901 9603 2404 760利率为 10%的利息089=89010%196=19601