网校02基础班讲义

1、第六章审计工作底稿本章考情分析本章重点内容包括审计工作底稿的要素中的识别特征、的事项（6.2）、审计工作底稿的归档期、保存期、归档期内底稿的变动以及归档期后底稿的变动（6.3）。本章考题以选择题和简答题为主，其中，围绕审计工作底稿归档的简答题是重要考点，最近五年平均分值 3 分左右。本章必备考点2018 年主要变化无实质性变动。第一节审计工作底稿概述考点内容年度分布一、审计工作底稿的编制目的和要求1.编制目的2016 多选2.编制要求二、审计工作底稿的性质三、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的四、审计工作底稿的要素五、审计工作底稿的归档1.在归档期间对审计工作底稿作出的变动2014 多

2、选2.在归档期后对审计工作底稿作出的变动3.审计工作底稿的保存期限2014 单选、2017 简答、2013 简答图 6-1审计工作底稿概述【考点一】审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的定义审计工作底稿，是指会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计，以及得出的审计结论作出的（二）审计工作底稿的理解要点1.与审计工作底稿最相关的。是“、底稿与”。2.与整个审计过程相关，是对整个审计过程的，审计过程包括制定审计计划、实施审计程序、获取相关审计3.根据会计师以及得出审计结论。质量控制政策和程序的规定，应当及时将审计工作底稿归整为最终审计。【考点二】审计工作底稿的编制目的（一）主要目的1

3、.提供充分、适当的，作为出具审计的基础；2.提供计工作。，证明会计师已经按照审计准则和相关的规定计划和执行了审（二）其他目的有助于项目组计划和执行审计工作；有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；便于项目组说明其执行审计工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生影响的事项的；5.便于会计师按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；6.便于机构和会计师根据相关或其他相关要求，对会计师实施执业质量检查。经典题解【例2016多选题】下列各项中，属于A.有助于项目组计划和执行审计工作会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。B.保留对未来审计工作持续产生影响的

4、事项的C.便于后任会计师的查阅D.便于机构对会计师实施执业质量检查【】编制审计工作底稿的目的，不包括便于后任】ABD会计师的查阅。【考点三】审计工作底稿的编制要求（一）总体要求会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业清楚地了解审计程序、审计与审计结论。具体地说：1.按照审计准则和相关的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计；3.审计中遇到的事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的（二）有经验的专业职业判断。有经验的专业是指会计师或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的：审计过程；审计准则和相关的规定；被审计所处的经营环

5、境；与被审计所处行业相关的会计和审计问题。经典题解【例多选题】会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业清楚了解审计程序、审计和审计结论。下列条件中，有经验的专业应当具备的条件有（）。A.在会计师长期从事审计工作B.了解会计师的审计过程C.了解与被审计D.了解相关所处行业相关的会计和审计问题和审计准则的规定【】这里的“专业”是指会计师或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的：（1）审计过程（选项 B）；（2）审计准则和相关的规定（选项D）；（3）被审计计和审计问题（选项C）。所处的经营环境；（4）与被审计所处行业相关的会【】BCD【考点四】审计工作底稿的性质（重

6、点）图 6-2 审计工作底稿的性质（一）存在形式随着的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子和其他介质形式。（二）实施控制程序的目的无论审计工作底稿以哪种形式存在,会计师适当的控制，以实现下列目的：都应当针对审计工作底稿设计和实施1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和；2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他时，保护信息的完整性和安全性；3.防止改动审计工作底稿；4.允许项目组和其他经的为适当履行职责而接触审计工作底稿。（三）不同介质底稿的转换和归档要求为了便于复核，可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成

7、纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档；单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（四）通常包括的内容审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、事项会计概要、询证函回函和、核对表、有关事项的往来函件（包括电子邮件），师还可以将被审计文件工作底稿的一部分。的摘要或复印件（如的或特定的合同和协议）作为审计此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理、项目组、或项目组与被审计举行的会议、与其他（如其他会计师、等）的沟通文件及错报汇总表等。但是，审计工作底稿并不能代替被审计（五）通常不包括的内容的会计。1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的

8、草稿；2.反映不全面或初步思考的；3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4.重复的文件等。第二节审计工作底稿的格式、要素和范围【考点一】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列：1.被审计的规模和复杂程度；拟实施审计程序的性质（比如函证程序底稿与存货监盘底稿的格式是不同的）；识别出的错报风险；4.已获取审计的重要程度；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具。经典题解的中不易确定结论或结论的基础时结【例多选题】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，会计师应当考虑的因素有（

9、）。A.已获取审计的重要程度B.审计工作底稿的归档期限C.编制审计工作底稿使用的文字 D.拟实施审计程序的性质【】会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列：（1）被审计的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质（选项 D）；（3）识别出的错报风险；（4）已获取审计的重要程度（选项 A）；（5）识别出的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计的中不易确定结论或结论的基础时，结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。【】AD【考点二】审计工作底稿的要素（含举例）图 6-3 审计工作底稿基本要素（一）审计工作底稿的标题（1/8）每张底稿应当包括被审计名称

10、、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程（2/8）1.具体项目或事项的识别特征2.事项及相关职业判断3.针对事项如何处理不一致的情况1.具体项目或事项的识别特征识别特征，是指被测试的项目或事项例如：的征象或标志。（1）在对被审计生成的订购单进行细节测试时，会计师可以以订购单的日期和其唯一作为测试订购单的识别特征；（2）对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，会计师可以实施程序的范围并指明该总体；（3）对于需要系统化抽样的审计程序，会计师可能会通过起点及抽样间隔来识别已选取的样本；样本的来源、抽样的（4）对于需要询问被审计中特定的

11、审计程序会计师可能会以询问的时间、被询问人的及职位作为识别特征；（5）对于观察程序，会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。（3）对于需要系统化抽样的审计程序，会计师可能会通过起点及抽样间隔来识别已选取的样本；样本的来源、抽样的（4）对于需要询问被审计中特定的审计程序会计师可能会以询问的时间、被询问人的及职位作为识别特征；（5）对于观察程序，会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。经典题解【例单选题】在对营业收入进行细节测试时，会计师对顺序的销售）。进行了检查。针对所检查的销售，会计师的识别特征

12、通常是（A.销售 B.销售 C.销售D.销售的开具人的的金额的付款人【】对于顺序的销售，往往具有唯一性，将作为识别特征通常是恰当的，选项 B 正确。【】B2.事项及相关职业判断会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于事项。事项通常包括：（1）引起特别风险的事项（请7.5）；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施（请错报，或需要修正以前对7.5、8.1、8.2）；（3）导致会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非无保留意见审计的事项。3.针对事项如何处理不一致的情况如果会计师识别出的信息与针对某事项得出的最终结论不一致，则应当

13、如何处理该不一致的情况。包括但不限于：（1）会计师针对该信息执行的审计程序；（2）项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的情况；（3）项目组成员和被（三）审计结论（3/8）不同意见的解决情况。1.务报表2.在会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计审计意见的基础。得出结论，并以此作为对财审计结论时需注意，在审计工作底稿中的审计程序和审计是否足以支持所得出的审计结论。（四）审计标识及其说明（4/8）审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。（五）索引号及（5/8）通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序的勾稽关系。，相关审计工作底稿之间需要保持清晰（六）编制和复

14、核及执行日期（6/8、7/8）1.在已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，会计师应当：（1）测试的具体项目或事项的识别特征；审计工作的执行审计工作的复核及完成审计工作的日期；及复核的日期和范围。2.在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核及复核的日期（强调“项目质量控制复核人”）。3.通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的审计工作的日期以及完成复核的日期。和复核、完成该项如果若干页底稿同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在底稿的第一页上审计工作的执行和复核并注明日期。【举例】以下索引号 CGL-3 的审计工作底稿是以控制测试审计抽样

15、底稿为范例，说明审计工作底稿的基本要素。表 6-1控制测试审计抽样1.样本设计表 6-22.选取样本并实施审计程序表 6-33.评价样本结果（1）选取样本选样方法：系统选样计算选样间距（总体规模样本规模）：20确定样本起点（在 1 到选样间距之间选择）：10样本列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，（2）实施审计程序工作底稿索引号：CGL-3样本中发现控制偏差数量：1（1）确定测试目标拟测试的控制：甲公司 2017 年所有采购订单按照公司要求需要经总经理 C 或其人 D 签字确认测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定初步评估的控制运行有效性：有效（2）定义总体与抽样单元总体：2017 年发生的所有采购业务代表总体的实物：2017 年签订的所有采购订单抽样单元：每份采购订单（3）定义偏差采购订单上没有总经理 C 或其人 D 签字（4）确定样本规模总体规模：500