新一轮税制改革：方案、效应与时机

1、我国的税收环境和改革思路2009.03.10 北京 内容提要走近中国税情税收与GDP分配税收征管税负轻重税制改革小结当前税情1：统计口径差异税收收入关税农业税收出口退税各项税收专项收入其他收入企业亏损补贴各项税收=税收收入+关税+农业税收-出口退税财政收入=各项税收+专项收入+其他收入-企业亏损补贴财政收入当前税情2：财政收入支柱当前税情3：现行税制当前税情4：税类结构（2008）当前税情5：税种分布（2008）当前税情6：区域分布（2008）当前税情7：所有制分布（2008） 税收与GDP分配1：财政支出透视 税收与GDP分配1：税收增长轨迹税收与GDP分配3：相关增速比较税收GDP农村居民

2、收入城镇居民收入 税收与GDP分配4：增量效应 税收与GDP分配5：占比的演变轨迹11.2%30.8%22.0%税收与GDP分配6：更复杂的情形财政收支政府收支政府收支一般预算收支基金预算收支债务预算收支纳入财政专户的预算外收支未纳入财政专户的预算外收支制度外收支以2006年为例41326.16亿元 漏计项目24789210871.0 11.76政府支出GDP 19.71 11.76 31.47 税收与GDP分配：占比的演变轨迹全口径30%11.2%30.8%22.0%税收与GDP分配：若干结论说到底，税收是一个分配问题税收并非天上掉下来的馅饼 基本平衡式：GDP 消费投资政府支出 消费储蓄税

3、收对类似税收增长这样的宏观变量的分析，一定要上升至宏观层面 我们已经到了重新审视社会资源配置格局并重新评估目标取向的时候 税收征管魔力1：一般规律一般规律 税收收入以略高于GDP增长的速率增长原因一：累进税制收入或利润额度税率级次税收收入 原因二：税收征管征管水平跑冒滴漏税收收入税收征管魔力2:两个增速之比税收征管魔力3：因素分解曾经的 “三因素”论：经济政策征管目前的“多因素”论：三因素的细化 经济增长物价上涨税源结构区域不平衡征管加强进出口平衡聚焦税收与GDP增长率之差：“线上”与“线下”基本判断：税收征管魔力 税收征管魔力4：增值税的实征率 税收征管魔力5：实征率的效应法定（名义）税负

4、税基税率实征（实际）税负 税基税率征收率征管空间 法定税负实征税负增值税征收率：57.45（1994） 85.73（2004）综合征收率： 50 （1994） 70 （2003）特殊之处：征管空间巨大 税收征管魔力6：增长的源泉税制设计 实征税负税基税率征收率现行税制预留空间：增收抑热征收率低设计理念的选择：宽打窄用行动路线： 现行税制征管空间征收率征管水平税收收入判断：源头在于现行税制税收征管魔力7：若干结论支撑税收超GDP增长的最主要的源泉，就在于税收征管水平的不断提升税收征管也是一个掌握在政府手中的重要的宏观变量通过加强税收征管，不仅可以增加税收，而且，还可由此改变GDP分配格局中国税收

5、征管所具有的非凡魔力，来自于现行税制赋予的巨大“征管空间” 税负水平1：两把尺子企业居民视角：重或很重 法定税负政府部门视角：轻或不重 实征税负福布斯杂志排名：“全球税收痛苦指数”第二或第三？问题实质：实征税负法定税负两把尺子：法定税负实征税负 税负水平2：法定税负福布斯指数值：通过将各国主体税种的最高边际法定税率直接加总得到增值税：生产型税基+17%税率企业所得税：原33%税率，现25%个人所得税：45%最高边际税率 税负水平3：实征税负（19942007）税负水平4：与OECD的比较税负水平5：若干结论评判中国现实的税负水平，必须两把尺子同时并用 评判中国现实的税负水平，必须注意到“法定税

6、负”与“实征税负”在迅速拉近的实情 税制改革1：税制要与时俱进 一个永恒的主题：与时俱进性最强匹配：税收制度经济社会环境 15年：基本格局未变的税制翻天覆地之变的环境 现实：两者之间不相匹配目标：匹配适当的增速、规模与占比 税制改革2：结构性减税？减税：减少税种+削减税基+降低税率结构性减税1：针对特定税种、基于特定目的而实行的税负水平的消减 结构性减税2：所实行的是小幅度、小剂量的税负水平的消减 结构性减税3：出发点和归宿，是纳税人实质税负水平的下降和政府税收收入的减少 税制改革3：为什么要结构性减税？我们需要减税： 保增长扩大内需减税扩大居民和企业可支配收入拉动消费和投资需求我国现行的税制

7、结构需要优化： 减税不能脱离既有的税制改革方案优化现行税制结构“削长”与“补短”相衔接 税制改革4：“十一五”规划 在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法适时开征燃油税合理调整营业税征税范围和税目完善出口退税制度统一各类企业税收制度实行综合和分类相结合的个人所得税制度改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费改革资源税制度完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税税制改革5：哪些税种可减（2007）税制改革6：增值税转型最大一笔减税单，但具不确定性增值税的意义：对增值额征税生产型消费型04年7月1日：试点五年之久 + 反复拷

8、贝东北中部26城市四川地震灾区内蒙诸盟全国减税：1200 亿元不能做绝对理解：“落袋为安”与树林子里的鸟判断：减税效应大大低于预期 我国增值税的开征历程198419942007197920042008我国的增值税是1979年开始在小范围内试行。1984年第二步利改税中，正式从工商税中分立，并发布了增值税的条例草案。 1994年的税制改革，增值税在全国范围征收，确立了增值税在我国的主体地位。2004年7月1日，增值税改革率先在东北老工业基地“三省一市”的8大行业中开始试点。2007年5月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部6省的26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。 2

9、009年1月1日新的增值税暂行条例实施，标志着增值税由生产型开始转向消费型。2008年7月、8月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后进入增值税转型改革试点范围。 2009税制改革7：个人所得税需“大手术”才可见效的减税单两个线索：增加工资薪金所得额扣除标准+减轻进而暂免征收存款利息所得税减税：460=360+100减税的重心在实行综合制，而非提高扣除标准 特点：11个类别分类计征源泉扣缴 问题：中低收入者+标准化与个性化+非整体改革“十一五”规划：实行综合和分类相结合税制改革8：开征物业税开征物业税抑制房价为地方找主体税种物业税房地产税开征财产税的标志中国财产税的缺失：主要针对富人的税贫富差距的调节：三个层面 收入消费财产开路：物业税遗产税一般财产税难点：打破利益格局税制改革9：进入实质操作2008：两法合并正式启动2009：增值税转型向全国推广牵好“牛鼻子”：两法合并增值税转型行动路线：两法合并增值税转型整个新