会计事务所在虚假陈述中的连带责任研究-从“银广夏”案看会计事务所虚假陈述连带责任完善

1、 会计事务所在虚假陈述中的连带责任研究从“银广夏”案看会计事务所虚假陈述连带责任完善一、问题的提出 广夏实业股份有限公司的股票于1994年在深交易所上市交易。公司上市后，相继3次配股，从证券市场共筹集亿元资金。1995年、1998年，银广夏每股收益分别为元和元。此后两年，银广夏从股价到业绩，均创下了令人炫目记录。自银广夏上市时起，深圳中天勤企业内容进行完全调查，分析并做出公正，客观判断。若服务机构已勤勉尽责，自公平而论，实无令其承担连带责任的必要，故科以尽勤免注意、为严格调查义务为已足。所以，要求机构承担与发行人共同连带责任，实显过苛。也不利于督促服务中介机构对发行人之情况进行全面而细致调查，

2、从而也会影响证券市场的中介机构机制功能发挥，不利于证券市场的健康发展。 五、我国关于 8 http:/news9 http:/news10 http:/news11 2003年1月9日，最高法公布了关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定，以下简称19规定。12 19规定第27条。13 这次改革，从整合会计师执业规范入手，包括以下内容：树立为投资者服务，为社会服务的理念，实行审计业务和咨询业务分开；上市公司任用会计师实行强制性定期轮换制；会计师内部实行更为实际的审计复核制度；限制会计师事务所为审计客户提供非审计服务；禁止上市公司聘用会计师在被审计公司任职；会计师依法独立审计；实行

3、严格的审计报备制度；会计师的工作底稿必须最低保存7年；主动上报上市公司与会计师之间的审计分歧等。LOCAlHOST这对我国的会计师规范的改革意义非常重大。14 参见张民安、龚赛红：专业人士所承担的过错侵权责任，载于法学评论2002年第6期，第145页。另见周志诚：注册会计师民事责任中国海峡两岸案例比较研究，上海财经大学出版社2001年8月版。15 参见周志诚：注册会计师民事责任中国海峡两岸案例比较研究，上海财经大学出版社2001年8月版，第75页。16 据统计，截止2000年3月31日，全国会计师事务所总数为4631家，其中合伙制会计师事务所仅566家。17 笔者认为，在组织形式上中介机构应该

4、向合伙制发展。现实实行公司制形式，采有限责任原则，会计师因过错而承担责任的成本极低，收益和风险极不对称，很不合理。18 包括证券法第161条、202条和规定第27条。19 日浦川道太郎著：德国的专家责任，粱慧星译，载于民商法论丛第5卷，法律出版社1996年7月版，第539页。20 郭锋主编：虚假陈述证券侵权赔偿，法律出版社2003年第1版，第386页。21 参见郭锋主编：虚假陈述证券侵权赔偿，法律出版社2003年第1版，第386页。22参见张民安、龚赛红：专业人士所承担的过错侵权责任，载于法学评论2002年第6期，第145页。23 杨立新：侵权法论，人民法院出版社2004年1月第1版，第534

5、页。24 王利明侵权行为法归责原则研究，中国人民大学出版社1992年版，第284页。25 张新宝：中国侵权行为法，中国社会科学出版社1995年版，第85页。26 杨立新：侵权损害赔偿，吉林人民出版社1988年版，第105页。27 潘同龙等：侵权行为法，天津人民出版社1995年版，第40页。28 参见郑玉波：民法债编总论，台湾三民书局1998年第16版，第166页。29 王利明：侵权行为法归责原则研究，中国政法大学出版社1992年版，第307页。杨立新教授也持此种观点，参见杨立新：侵权法论，吉林人民出版社2000年版，第309-310页。30 anixer v. home-stake produ

6、ction co., 77f 3d 1215,1226(10th cir .1996).31 : corporation (3th ),32 sanders v john nuveen, (7th ).33在侵权法中，会计师等专业技术人员的民事责任属于比较特殊的侵权行为，在侵权法中对这种责任大都通过设立单独的职业责任制度进行调整。34蓝承烈：连带侵权责任及其内部求偿权，载法学实践1991年，第1期。35王利明：侵权行为法归责原则研究，中国政法大学出版社1992年版，第296页。36 kline v first western government securities, f .3d 480 (3d ).37 klein cboyd lrep90，136