战略成本管理方法

1、试论战略略成本管管理方法法摘要：为为了应对对经济全全球化条条件下日日趋激烈烈的竞争争局面，提高企企业的长长期竞争争实力，战略管理的的理论与与方法兴兴起。它它突破了了传统管管理“正确地地做事”的思维维范式，而立足足于“做正确确的事”。这一一思想深深深影响响了作为为企业决决策支持持系统的的管理会会计，成成本管理理自然也不例例外，从从战略角角度来研研究成本本形成与与控制的的战略成成本管理理应运而而生。本本文将对对战略成本管管理的涵涵义、战战略成本本管理的的方法以以及战略略成本管管理方法法的现实实意义三三方面进进行探讨和阐阐述。关键词：战略成成本管理理 内内涵和特特点 方法 现实实意义 一、战略略成本

2、管管理的内内涵和特特点战略略成本管管理指管管理人员员运用专专门方法法提供企企业本身身及其竞竞争对手手的分析析资料，帮助管理者者形成和和评价企企业战略略，从而而创造竞竞争优势势，以达达到企业业有效地地适应外外部持续续变化的环境境的目的的。战略略成本管管理的首首要任务务是关注注成本战战略空间间、过程程、业绩绩，可表表述为“不同同战略选选择下如如何组织织成本管管理”。即将将成本信信息贯穿穿于战略略管理整整个循环环过程之中，通通过对公公司成本本结构、成本行行为的全全面了解解、控制制与改善善，寻求求长久的的竞争优优势。正如如波特所所讲的取取得“成本优优势”。成本本优势是是战略成成本管理理的核心心。而传传

3、统的成成本管理是是要实现现“降低成成本”。不难难看出，“降低成成本”与“成本优优势”是两个个有着不不同内涵的的概念，有着本本质的区区别。通通过分析析比较传传统成本本管理和和战略成成本管理理，可以以总结出战略略成本管管理的特特点：1.长期期性。战战略成本本管理的的宗旨，是为了了取得长长期持久久的竞争争优势，以便企企业长期期生存和发展，立足于于长远的的战略目目标。而而传统的的成本管管理则立立足于短短期的成成本管理理，而未未从长远的持持续地降降低成本本的策略略上考虑虑，属于于战术性性的成本本管理。比如企企业进行行人工成成本管理，按按“降低成成本”，企业业宜雇佣佣年龄相相对较大大、技术术熟练程程度高的

4、的员工以以便降低低人工成本。以“成本优优势”标准衡衡量，企企业宜从从长远出出发雇佣佣对年轻轻、文化化程度高高的员工工，利用学学习曲线线，以获获得较长长时期的的成本优优势。2.全局性性。战略略成本管管理以企企业的全全局为对对象，根根据企业业总体发发展战略略而制定定的。它把企业业内部结结构和外外部环境境综合起起来，企企业的价价值链贯贯穿于企企业内部部自身价价值创造造作业和企业业外部价价值转移移作业的的二维空空间，价价值链不不同于价价值增值值，它是是更广阔阔的外在在于企业的价价值系统统链，企企业不过过是整个个价值创创造作业业全部链链节中的的一部分分，一个个链节。因此，战略略成本管管理从企企业所处处的

5、竞争争环境出出发，其其成本管管理不仅仅包括企企业内部部的价值值链分析，而而且包括括竞争对对手价值值链分析析和企业业所处行行业的价价值链分分析，从从而达到到知己知知彼，洞察全全局的目目的，并并由此形形成价值值链的各各种战略略。而传传统成本本管理的的“降低成成本”则是站在某某一企业业的角度度，加强强成本管管理使其其成本最最低，成成本最低低并不表表明企业业能够在在竞争中获得得成本优优势。如如为了降降低成本本，采用用代用材材料，可可能使产产品质量量有所下下降。而而进行技术改改造和更更新，可可能导致致企业的的成本略略有上升升，但同同时可以以使产品品质量大大大提高高，增加产品品的附加加值，实实现最佳佳的成

6、本本效益比比，从而而使企业业获得竞竞争优势势成本本领先。3.外延性性。战略略成本管管理的着着眼点是是外部环环境，将将成本管管理外延延向前延延伸到采采购环节，乃至至研究开开发与设设计环节节，向后后还必须须考虑售售后服务务环节。既要重重视与上上游供应应商的联系，也应重重视与下下游客户户和经销销商的联联结。总总之，应应把企业业成本管管理纳入入整个市市场环境中予予以全面面考察。只有对对企业所所处环境境的正确确分析和和判断，才能预预测和控控制风险险，根据企业业自身的的特点，确定和和实施正正确适当当的管理理战略，把握机机遇，主主动积极极地适应应和驾驭外界界环境，在竞争争中取得得主动，最终实实现预定定的企业

7、业战略目目标。而而传统成成本管理理的对象主要要是企业业内部的的生产过过程，而而对企业业的供应应与销售售环节则则考虑不不多，对对于企业业外部的价值值链更是是视而不不见。4.抗争争性。企企业战略略成本管管理的目目标成本优优势，是是关于企企业在激激烈的竞竞争中如如何与竞争对手手抗衡的的基本竞竞争战略略之一，同时也也是企业业针对来来自各方方面的许许多冲击击、压力力、威胁和困困难，迎迎接这些些挑战的的行动方方案。它它与传统统的较少少考虑竞竞争、挑挑战而单单纯为了了改善企业现现状、增增加经济济效益的的成本管管理方法法不同。只有当当这些成成本管理理工作与与强化企企业竞争力量量和迎接接挑战直直接相关关、具有有

8、战略意意义时，才能构构成战略略成本管管理的内内容。战战略成本管理理之所以以产生和和发展，就是因因为企业业面临着着激烈的的竞争、严峻的的挑战，企业推推行战略成本本管理就就是为了了实现成成本领先先，取得得竞争优优势，战战胜对手手，保证证自己的的生存和和发展。二、战略略成本管管理对企企业的影影响成本管理理是企业业管理中中的一个个重要的的组成部部分。成成本领先先战略的的核心是是企业通通过一切切可能的方式式和手段段，降低低企业的的成本，成为市市场竞争争参与者者中成本本最低者者，并以以低成本本为竞争手段段获取竞竞争优势势。成本本领先战战略实质质上是以以成本战战略作为为企业的的基本竞竞争战略略。目标聚集集战

9、略分分为成本本聚集战战略和差差异聚集集战略两两种形式式。成本本聚集战战略是在在细分市市场的成本行行为中挖挖掘差异异，寻求求其目标标市场上上的成本本优势，而差异异聚集战战略则是是开发细细分市场上客客户的特特殊需要要，追求求其目标标市场上上的差异异优势。目标聚聚集战略略中的成成本聚集集战略实质上上是一种种低成本本战略，针对广广设目标标的竞争争对手在在细分市市场上满满足某一一特定需需求方面所支支付的成成本高于于所必需需的成本本而采取取的竞争争措施。如果一一个企业业能够在在其目标标市场上获得得持久的的成本领领先（成成本聚集集）或者者处于差差异聚集集地位，它便有有可能获获取高于于平均收益水水平的利利润。

10、 实施差差异化战战略和差差异聚集集战略的的企业也也不排斥斥成本战战略的重重要性。差异化化战略的的基本特点点是突出出产品为为客户所所看重的的某一方方面的特特定功能能，力求求在为客客户所重重视的产产品性能的某某一方面面独树一一帜，以以便增强强企业产产品的竞竞争力。实施差差异化战战略需要要支付额额外的成本，这种成成本有时时很昂贵贵。要想想获取有有别于竞竞争对手手的差异异，便必必须增加加成本，以追加成本本为代价价。判断断差异化化战略成成败的标标志之一一是实现现差异化化所增加加的收入入是否超超过为此而追追加的成成本。实实施差异异化战略略的企业业必须通通过降低低不影响响产品性性能的成成本，力力图保持与竞竞

11、争对手手相近的的成本，使企业业能够以以较低的的成本维维持产品品的差异异性。这这一原理理可以同样适适用于实实施差异异聚集战战略的企企业。三、战略略成本管管理方法法 （一） 产品生生命周期期成本法法 从生产经经营者的的角度来来看，产产品生命命周期意意指产品品从“孕育”到“消亡”的全过过程，这这一过程包包括如下下五个阶阶段：（1）产产品研究究和初始始设计；（2）产品开开发和测测试；（3）生产；（4）销销售；（5）顾顾客使用用。产品品在上述述五个阶阶段中所所发生的的全部耗耗费即产产品生命周期成成本。近近年来，由于对对环境的的日益重重视，有有关专家家认为应应将产品品废置之之后对环环境的影响所所造成的的产

12、品废废置成本本考虑进进来，以以更全面面地反映映其生命命周期成成本。对产品生生命周期期成本的的全面计计量与分分析，目目的有三三：第一一，帮助助企业更更好地计计算产品品的全部成本本，便于于企业在在将产品品推向市市场之前前，做好好总体成成本效益益预测，以决定定开发该该产品是否有有利可图图。第二二，帮助助企业根根据产品品生命周周期成本本各阶段段的分布布状况来来确定后后进行成本控控制的主主要阶段段。产品品的研究究开发与与设计阶阶段现已已成为战战略成本本管理所所关注的的焦点。这不不仅因为为开发设设计本身身的成本本很高，而且因因为设计计方案确确定之后后，导致致相关的的成本锁入。据专家家测算，这一阶阶段所确确

13、定的产产品成本本占全部部成本的的比例高高达755990之之间。这意意味着其其成本已已基本确确定，以以后各阶阶段只能能在这一一框架内内进行小小幅调整整，成本本降低余地不不大。第第三，由由于扩大大了对成成本的理理解范围围，有利利于在产产品设计计阶段便便考虑顾顾客使用与产产品废置置成本，以更有有效地管管理这些些成本。（二）价价值链分分析和成成本动因因分析法法。1、 价价值链分分析的任任务就是是要确定定企业的的价值链链，明确确各价值值活动之之间的联联系，提提高企业创造价价值的效效率，增增加企业业降低成成本的可可能性，为企业业取得成成本优势势和竞争争优势提提供条件。价价值链并并不是一一些独立立活动的的简

14、单集集合，而而是相互互依存的的活动构构成的一一个有机机整体，价值值活动是是由价值值链的内内部的“联系”连接起起来的。改变价价值活动动之间的的联系可可以改变价值值活动之之间的关关系，从从而改变变成本，进而影影响到企企业的成成本地位位和竞争争优势。价值链分析析为进行行成本分分析，实实施成本本管理提提供了基基础。成成本作为为价值创创造过程程中的一一种代价，其其分析只只能放在在与价值值创造有有关的活活动之中中进行。成本是是多重成成本动因因共同作作用的结果，没有一一种成本本动因是是企业成成本地位位的唯一一决定因因素，各各相关成成本动因因结合起起来可以决定定一种既既定活动动的成本本。成本本动因或或多或少少

15、能够置置于企业业控制之之下，控控制成本本不是控制成成本本身身，而是是控制引引起成本本发生和和变化的的原因。识别和和分析成成本动因因有助于于认识企业相相对成本本地位及及其形成成和变化化的原因因，为强强化成本本管理提提供了有有效途径径。 2、 价值链链分析法法，这种种方法由由美国哈哈佛商学学院教授授迈克尔尔波特首首先提出出。价值值这里是指指买方愿愿意为企企业提供供给他们们的产品品所支付付的价格格，价值值活动是是企业所所从事的的物资上的和和技术上上的界线线分明的的各项活活动。波波特将其其划分为为基本活活动和辅辅助活动动两大类类：前者如内内部后勤勤、生产产作业等等，后者者如采购购、人力力资源管管理等，

16、二者皆皆可进一一步划分分为若干显著著不同的的具体活活动。价价值链是是一系列列由各种种纽带连连接起来来的相互互依存的的价值活活动的集合。也就是是说，价价值链并并不是独独立活动动的汇集集，而是是相互依依存的活活动构成成的一个个系统。在这这一系统统内各项项活动之之间相互互联系，即某项项活动进进行的方方式影响响其它活活动的成成本与效率。波特将将其划分分为内部部联系和和纵向联联系两大大类。联联系的普普遍存在在意味着着仅仅考考察一项活动动本身并并不能全全面理解解这项活活动的成成本性态态，同时时为降低低相互联联系的活活动的总总成本创造了了机会，企业可可通过协协调或优优化这些些联系来来创建其其整体成成本优势势

17、。3、 成成本动因因分析法法，200世纪880年代代中后期期以来，由美国国著名会会计学教教授卡普普兰等所所倡导的作业业成本计计算法，在美国国、加拿拿大的许许多先进进制造企企业成功功应用，结果发发现这一一方法不仅解解决了成成本扭曲曲问题，而且它它提供的的相关信信息为企企业进行行成本分分析与控控制奠定定了很好的基基础。虽虽然，成成本动因因是作业业成本计计算法的的核心概概念，但但并不专专属于作作业成本本计算法模式式。因为为从战略略成本管管理的高高度来看看，成本本动因不不仅包括括这一模模式下围围绕企业业的作业概念念展开的的、微观观层次上上的执行行性成本本动因，而且包包括决定定企业整整体成本本定位的的结

18、构性成本本动因。分析这这两个层层次的成成本动因因，有助助于企业业全面地地把握其其成本动动态，并并发掘有效路路径来获获取成本本优势。（1）执执行性成成本动因因分析 包括对对每项生生产经营营活动所所进行的的作业动动因和资资源动因因分析。作业业动因是是指作业业贡献于于最终产产品的方方式与原原因，如如购货作作业动因因是发送送购货单单数量。可通通过分析析作业动动因与最最终产出出的联系系，来判判断作业业的增值值性：为为生产最最终产品品所需的且不不可替代代的作业业或为最最终产品品提供独独特价值值的作业业为增值值作业；反之，则为非非增值作业。一般企企业的购购货加工工、装配配等均为为增值作作业，而而大部分分的仓

19、储储、搬运运、检验验，以及供、产、销销环节的的等待与与延误等等，由于于并末增增加产出出价值，为非增增值作业业，应减减少直至消除除，以使使产品成成本在保保证产出出价值的的前提下下得以降降低。资资源动因因是指资资源被各各作业消耗的的方式和和原因，它是把把资源成成本分配配到作业业的基本本依据。如购货货作业的的资源动动因是从事这这一活动动的职工工人数。对资源源动因的的分析，有利于于反映和和改进作作业效率率。在确确定作业效率率高低时时，可将将本企业业的作业业与同行行业类似似作业进进行比较较，然后后通过资资源动因因的分析与控控制，寻寻求提高高作业效效率的有有效途径径，尤其其应注意意分析与与控制在在总成本本

20、中占有有重大比例或或比例正正在逐步步增长的的价值活活动的资资源动因因。如可可通过减减少作业业人数、降低作作业时间、提提高设备备利用率率等措施施来减少少资源消消耗，提提高作业业效率，降低产产品成本本。（2）结结构性成成本动因因分析 当我们们将视角角从企业业的各项项具体活活动转向向企业整整体时，就会发现大部部分企业业成本在在其具体体生产经经营活动动展开之之前就已已被确定定，这部部分成本本的影响响因素即称结结构性成成本动因因。波特特认为，影响企企业价值值活动的的十种结结构性成成本驱动动因素分分别是：规模模经济、学习。生产能能力利用用模式、联系、相互关关系、整整合、时时机选择择、自主主政策、地理理位置

21、和和机构因因素。结结构性成成本动因因从深层层次上来来影响企企业的成成本地位位。如产产业政策、规规模是否否适度、厂址的的选择、关于市市场定位位、工艺艺技术与与产品组组合的决决策等，将会长久地地决定其其成本地地位。为为了创建建长期成成本优势势，应比比竞争对对手更有有效地控控制这类类成本动因。如美国国西南航航空公司司为了应应对激烈烈的竞争争，将其其服务定定位在特特定航线线而非全全面航线的短短途飞行行，避免免从事大大型机场场业务，采取取取消用餐餐、定座座等特殊殊服务，以及设设立自动售票票系统等等措施来来降低成成本。结结果其每每日发出出的众多多航班与与低廉的的价格吸吸引了众众多的短程旅旅行者，成本领领先

22、优势势得以建建立。（3）成成本动因因的相互互作用 尽管可可能某一一个成本本动因对对一类价价值活动动的成本本产生最最大影响，但若若干个成成本动因因常常相相互作用用以决定定该项成成本。这这种相互互作用采采取两种种形式：相互加强或或相互对对抗。如如规模经经济或学学习效应应可以强强化企业业在时机机选择中中的优势势，纵向向整合的成本本优势也也可能被被生产能能力利用用不足所所抵销。因此，企业还还应重视视分析各各成本动动因之间的相相互作用用，以避避免成本本动因间间的相互互抵触，并充分分利用成成本动因因间的相相互加强强的效果来获获得持久久竞争优优势。（三）目目标成本本规划法法如何改进进产品与与工序设设计，在在

23、满足市市场需求求及企业业所期望望的盈利利水平的的前提下下，降低低设计阶段被被锁定的的80左右产产品成本本？200世纪660年代代由日本本丰田汽汽车公司司发明的的目标成成本规划法可可担此重重任。这这一方法法对提高高日本工工业企业业的经济济效益与与竞争实实力，立立下汗马马功劳。800年代以以来，这这一方法法被欧美美许多著著名的企企业相继继采用，大大改改进了其其成本与与财务状况。 目标成成本是指指企业在在新产品品开发设设计过程程中，为为了实现现目标利利润而必必须达到到的成本目标标值，即即产品生生命周期期成本下下的最大大成本容容许值。目标成成本规划划法的核核心工作作就是制定目目标成本本，并且且通过各各

24、种方法法不断地地改进产产品与工工序设计计，以最最终使得得产品的的设计成本小小于或等等于其目目标成本本。这一一工作需需要 由由包括营营销。开开发与设设计、采采购、工工程、财务务与会计计甚至供供应商与与顾客在在内的设设计小组组或工作作团队来来进行。主要操操作过程程如下：1制定定目标成成本由于于目标成成本一目目标售价价 一目目标利润润，因此此须首先先制定目目标售价价，这需要进行行市场研研究，预预测市场场目前和和将来需需要的产产品及其其主要功功能、需需求量、消费者者愿意支付的的价格，还应了了解竞争争者的产产品功能能与价格格。然后后，可根根据企业业中长期期的目标标利润计划，并考虑虑对投资资报酬与与现金流

25、流量的期期望等因因素来确确定目标标利润，由此受受市场驱驱动的目标成成本得以以确定。2改进进设计以以达到目目标成本本产品之之目标成成本确定定之后，可与公公司目前前的相关关产品成成本相比较，确定成成本差距距。而这这一差距距就是设设计小组组的成本本降低目目标，也也是其所所面临的的成本压力。设计小小组可把把这一差差距从不不同的角角度进行行分解，如可分分解为各各成本要要素或各各部分功能的的成本差差距，也也可按上上述设计计小组内内的各部部门来分分解，以以使成本本压力亦亦得以分分配和传递，并为实实现成本本降低目目标指明明具体途途径。然然后，设设计小组组可运用用质量功功能分解解、价值工程程法、工工程再造造等方

26、法法来寻求求满足要要求的产产品与工工序设计计方案。 质量量功能分分解旨在识别别顾客需需求，并并比较分分析其与与设计小小组计划划满足的的需求的的差距，以支持持价值工工程法工程的的设计过过程。价价值工程程法是一一种评价价与改进进设计方方案、提提高产品品价值的的系统性性方法，可通通过下述述两种方方式实现现成本降降低目标标：其一一，在保保证产品品功能的的前提下下，削减减其零部件成成本和制制造成本本；其二二，通过过削减不不必要的的产品功功能来降降低成本本。工程程再造通通过对已设计计的或已已存在的的加工过过程进行行再设计计，以期期进一步步降低成成本。（四）成成本抉择择关系分分析法。成本管理理中，涉涉及到诸

27、诸多的相相互对立立、相互互冲突的的成本动动因，一一项成本本管理措措施的实实施往往会引引起不同同方面的的成本发发生反向向变化。同时成成本关联联到质量量、效率率、产品品价格等等因素。这些些错综复复杂关系系的存在在，使成成本管理理面临一一系列的的抉择关关系分析析。 抉择关关系是指指在相互互对立的的事物中中保持可可以接受受的平衡衡。成本本抉择关关系是指指特定成成本动因、措施和和方法变变动所引引起的不不同方面面成本之之间的反反向变化化关系，以及成成本变动动与收益变动动之间的的关系。概括起起来，成成本抉择择关系分分析主要要包括成成本之间间的抉择择关系分分析、成本本与质量量抉择关关系分析析、成本本与效率率抉

28、择关关系分析析、成本本与竞争争能力抉抉择关系系分析，以及及成本与与收益抉抉择关系系分析。成本之之间的抉抉择关系系主要表表现为活活动方式式和政策策措施的变化化导致多多个成本本（两个个及以上上）之间间的相反反变化。成本的的代偿性性特征揭揭示出，成本的构成成要素之之间存在在一定的的代偿性性，一种种构成要要素的增增加有可可能减少少另一构构成要素素的消耗，同同样，一一种成本本的降低低有可能能以另一一方面的的成本增增加为代代价，低低技术装装备程度度发生较低的的折旧费费用等，有可能能要以较较高的材材料、动动力、人人工消耗耗为代价价，低质质材料发发生较低的材材料采购购成本可可能要以以较高的的人工等等加工费费用

29、为代代价等等等。较为为典型的的成本抉抉择关系分析析包括经经济订货货批量模模型、等等级材料料和替代代材料的的选择、设备技技术性能能的选择择、生产组织织方式的的选择等等等。 成本之之间的这这种抉择择关系原原理可以以应用到到成本与与收益、成本与与效率、成本与与质量、成本与产产品功能能等的抉抉择关系系分析。这些分分析旨在在揭示成成本之间间、成本本与相关关因素之之间的变动关关系，以以便采取取有效的的控制措措施，避避免采用用相互矛矛盾的措措施。从从实务上上看，在在成本与质量量、效率率、竞争争等相关关因素之之间做出出抉择是是战略成成本管理理的核心心工作之之一。四、战略略成本管管理方法法的现实实意义战略略成本

30、管管理方法法的实质质是寻求求成本优优势。研研究和推推行战略略成本管管理方法法具有很很强的现实意意义。1.战略成成本管理理的形成成和发展展是现代代市场经经济和竞竞争的必必然结果果。近二二十年来来企业环境发生生了急剧剧的变化化，全球球性竞争争日益激激烈，为为了适应应这种竞竞争的需需要，战战略成本本管理应运而而生。不不言而喻喻，成本本是决定定企业产产品或劳劳务在竞竞争中能能否取得得份额以以及占有有多少份额的的关键因因素，而而影响竞竞争成本本的核心心是企业业的战略略成本，而非传传统的经经营成本本。在战略成成本管理理中，波波特为我我们提出出了战略略分析的的方法：即首先先分析企企业的产产品所处处的市场生命

31、命周期和和市场份份额等，然后确确定其应应采取的的战略。对于不不同的产产品应采采取不同同的市场战略略，是以以产品差差异战略略取胜，还是以以成本领领先战略略取胜。采取产产品差异异战略可可以通过培养养顾客对对品牌的的忠诚度度，优良良服务，产品设设计等方方法实现现；而成成本领先先战略则则可以通过大大量生产产、学习习曲线效效应，严严格的成成本控制制等方法法来实现现。2.战略成成本管理理方法的的研究与与实施，有利于于改善和和加强企企业经营营管理。在现代代企业管理中，战略管管理在理理论研究究上已经经取得了了丰硕的的成果，国内外外已出版版了许多多著作，发表了许多多研究文文章。在在实践中中，许多多大公司司设立了了诸如“研究开开发部”“战略略研究部部”等企业战战略研究究机构，而在实实际运用用中更多多的着眼眼于战略略等经营营战略管管理方面面，较少少涉及战略成成本管理理。企业业管理作作为一个个完善的的系统，战略成成本管理