持有至到期投资及长期股权投资（PPT 页）

1、第五章 持有至到期投资(tu z)与长期股权投资(tu z)Chapter 5 会计学 Accounting第一页，共四十四页。1、掌握持有至到期投资(tu z)的核算2、掌握长期股权投资初始投资成本的确定3、掌握长期股权投资成本的核算4、掌握长期股权投资权益法的核算本章(bn zhn)内容第二页，共四十四页。第一节 投资(tu z)概述投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产特点1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；2、投资是企业在生产经营过程之外而持有(ch yu)的资产；3、投资是一种以权利为表现形式的资产； 4、投资是一种具有财务风

2、险的资产分类（1）按持有目的分类交易性投资持有到期投资长期股权投资（2）按享有的不同权益分类股权投资债权投资（3）按变现能力分类短期投资长期投资第三页，共四十四页。第二节 持有至到期(do q)投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资到期日固定(gdng)、回收金额固定(gdng)或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产特征：1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期3、企业有能力将该金融资产持有至到期第四页，共四十四页。持有(ch yu)至到期投资分类持有至到期投资按投资(tu z)对象划分债券(zhiqun)投资其他债权投资按

3、其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券第五页，共四十四页。持有至到期投资(tu z)的管理持有至到期投资债券的面值债券的溢价计提利息债券的折价债券溢价摊销债券折价摊销处置期末的摊余成本成本利息调整应计利息按投资(tu z)债券的种类和名称的不同设二级科目该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（1）扣除已偿还(chnghun)的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失第六页，共四十四页。二、初始投资(tu

4、z)成本的确定初始投资成本公允价值计量+相关费用-已到付息(f x)期未领取的利息借：持有至到期投资(tu z)成本 债券的面值应收利息 已到期但尚未领取的利息持有至到期投资应计利息 尚未到期的债券利息持有至到期投资利息调整 相关交易费用、溢折价贷：银行存款等例12022年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96% 2022/9/17第七页，共四十四页。三、持有期间(qjin)的核算核算内容 1、利息的计提 2、溢折价

5、的摊销摊销期限 购买日至到期日摊销方法 实际利率法摊销价值的处理 折价摊销额增加投资收益 溢价摊销额冲减投资收益实际利率：该投资在预期存续期间或适用(shyng)的更短期间内的未来现金流量，折现为该资产当前价值所使用的利率第八页，共四十四页。账务处理(chl)资产负债表日，计算利息借：应收利息 持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益实际收到利息借：银行存款 贷：应收利息 持有至到期投资应计利息1、分期计息的债券投资年末计算利息2、面值(min zh)票面利率 一次还本付息的债券(zhiqun)投资年末计算利息面值票面利率 差额摊余成本实际利率 第九页，共四十四页。 承例1

6、年份期初摊余成本(a)实际利息收入(b)现金流入(c)期末摊余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末106.59027.40984110第十页，共四十四页。 续前题 2022年1月1日购入： 2022年12月31日摊销折价(zh ji)，计提利息：借：持有(ch yu)至到期投资成本 110 贷：银行存款 90 持有至到期投资利息调整 15借：应收利息 4 持有(ch yu)至到

7、期投资利息调整 2.612 贷：投资收益 6.612 持有至到期投资08.1.1.08.12.31.成本 110利息调整 15利息调整 2.612第十一页，共四十四页。2022年12月31日收到利息(lx)借：银行存款4 贷：应收利息4自2022年12月31日至(r zh)2022年12月31日，皆如2022年末的处理第十二页，共四十四页。溢（折）价摊销图示第十三页，共四十四页。四、持有(ch yu)至到期投资到期收回借：银行存款 贷：持有(ch yu)至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资应计利息承例1到期收回债券投资(tu z)本金110万元。第十四页，共四十四页。第三节 长期股权( q

8、un)投资一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位(dnwi)权益并承担相应责任的投资（一）取得方式1、在证券市场上以货币资金购买2、以资产投资于其他单位3、同一控制下的企业合并4、发行权益性证券取得5、非货币性资产交换6、债务重组7、投资者投入（二）类型1、控制2、共同控制3、重大影响4、无控制、无共同控制且无重大影响第十五页，共四十四页。（三）长期(chngq)股权投资的管理长期(chngq)股权投资取得(qd)时的初始投资成本处置期末的价值按投资单位设置明细账户若持有期间按权益法进行后续计量，则在二级账户下别开设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三级明细账户第十

9、六页，共四十四页。二、初始投资成本(chngbn)的确定（一）企业合并1、同一(tngy)控制下企业合并2、非同一控制下企业合并（二）非企业合并第十七页，共四十四页。同一控制下企业(qy)合并合并日取得投资借：长期(chngq)股权投资 应收股利 贷：银行存款 资本公积差额确认时间合并日初始投资成本按照被合并方所有者权益账面价值份额(fn )确定合并日被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润2022/9/118第十八页，共四十四页。例1甲公司(n s)和A公司(n s)均为M集团公司(n s)内的子公司(n s)，2022年1月1日，甲公司(n s)以1300万元购入A公司(n s)60%的

10、普通股权，并准备长期持有，甲公司(n s)同时支付相关税费10万元。A公司(n s)2022年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元 借：长期股权( qun)投资1200资本公积110贷：银行存款1310200060%=1200第十九页，共四十四页。非同一(tngy)控制下企业合并确认时间购买日初始投资成本按照企业合并成本确定，实际支付对价的公允价值、直接税金、手续费等相关费用及其他必要(byo)支出购买日取得(qd)投资时借：长期股权投资 应收股利 营业外支出差额 贷：银行存款 营业外收入第二十页，共四十四页。例2 A、B两家公司(n s)属于非同一控制下的独立公司(n s)。A公司

11、于201年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司201年7月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资1250累计折旧400固定资产减值准备50贷：固定资产1500 营业(yngy)外收入200第二十一页，共四十四页。非企业(qy)合并借：长期股权投资应收股利营业外支出(zhch)贷：银行存款差额 营业外收入初始投资成本以支付现金取得的长期股权投资实际支付的购买价款，包括(boku)购买过程中支付的手续费等必要支出以发行权益性证券方式取得的长期

12、股权投资所发行权益性证券的公允价值投资者投入的长期股权投资投资合同或协议约定的价值第二十二页，共四十四页。例3 甲公司(n s)2022年1月1日从乙公司(n s)购入其持有的B公司(n s)10%的股份（B公司(n s)为非上市公司(n s)），甲公司(n s)以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司(n s)购入B公司(n s)股份后准备长期持有借：长期(chngq)股权投资525贷：银行存款525第二十三页，共四十四页。三、长期股权( qun)投资的后续计量（一）成本法：长期股权投资按初始投资成本计价的方法适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2、

13、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价(bo ji)、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（二）权益法：投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制投资企业对被投资单位具有重大影响第二十四页，共四十四页。（一）成本法成本法的核算要点除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后 产生的累积净利润

14、的分配(fnpi)额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值核算(h sun)关键 一般情况(qngkung)下，投资成本保持不变。第二十五页，共四十四页。账务处理(chl)1、取得时 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款例4 A企业2022年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期(chngq)持有，实际投资成本为110000元 第二十六页，共四十四页。2、被投资单位宣告发放(ffng)现金股利投资年度的利润(lrn)或现金股利的处理 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股

15、比例（当年投资持有的月份/全年月份）应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益会计分录借：应收股利 投资收益 贷：长期股权投资例5承例4，C公司于2022年5月1日宣告分派2022年度的现金股利100000元借：应收股利10000贷：长期(chngq)股权投资10000第二十七页，共四十四页。投资年度以后(yhu)的利润或现金股利的处理应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初投资成本的金额会计分录借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资应冲减初始(ch sh)投资成本的金额=投资后至本年末(nin m)止被投资

16、单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益() 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本第二十八页，共四十四页。例6设C公司2022年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润200000元；2022年实现净利润400000元；2022年5月1日宣告分派现金现金股利300000元。则应冲减初始投资成本的金额 =（400000-400000）10%-10000=-10000（元）应确认的投资收益=30000-（-10000）=40000（元）借：应收股利30000 长期(chngq)股权投资10000 贷：投资收益4000

17、0若2022年5月1日宣告分派现金股利(gl)450000元，如何处理？第二十九页，共四十四页。（二）权益法核算(h sun)关键 在权益法下，长期股权投资随着(su zhe)被投资企业所有者权益的变化而变化，两者之间保持相应的比例关系。长期股权( qun)投资取得投资的初始投资成本被投资单位实现净利润被投资单位实现净亏损处置投资被投资单位所有者权益的其他变动期末的账面价值成本损益调整其他权益变动第三十页，共四十四页。投资(tu z)最初以初始投资(tu z)成本计量初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整例7 甲公

18、司2022年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2022年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1900万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付借：长期股权投资成本860贷：银行存款860权益法核算(h sun)要点1第三十一页，共四十四页。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允(gngyn)价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允(gngyn)价值份额的，两者之间的差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值例8 甲公司2

19、022年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2022年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付借：长期股权投资成本800 贷：银行存款760 营业外收入40第三十二页，共四十四页。权益法核算(h sun)要点2被投资单位年度实现净损益按应享有或应分担(fndn)被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额调整账面价值 年末被投资单位实现净利润或经调整的净利润，则：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益例9 2022年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。2022年12月31日乙公司计算出的

20、净利润为100万元，则甲公司应确认投资收益40万元：借：长期股权投资 损益调整400000贷：投资收益 400000第三十三页，共四十四页。年末被投资单位实现净亏损，则：借：投资收益 贷：长期(chngq)股权投资损益调整 例10 2022年乙公司发生净亏损80万元，则甲公司应确认的投资损失为32万元： 借：投资收益 320000贷：长期股权投资 损益调整 320000 第三十四页，共四十四页。核算(h sun)要点3被投资单位宣告发放(ffng)现金股利或利润借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资成本 第三十五页，共四十四页。核算(h sun)要点4持股比例不变的情况下，被投资单

21、位除净损益外的其他所有者权益变动的处理(chl)借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或相反例11A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同第三十六页，共四十四页。关键名词(mng c)概念持有至到期(do q)投资长期股权投资控制共同控制重大影响成本法权益法可辨认净资产公允价值第三十七页，共四十四页。复习(fx)思考题1、持有至到期投资产生溢折价的原因是什么？2、我国企业会计准则规

22、定持有至到期投资溢折价的摊销方法是哪几种？如何应用？3、长期股权投资的类型有哪几种？4、在不同(b tn)情况下如何确认长期股权投资初始成本？5、长期股权投资后续确认有哪几种方法？各自的适用范围是什么？第三十八页，共四十四页。选择题1、甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）万元。A.165B.1

23、80C.465D.4802、在长期股权投资中，如果投资企业对被投资单位有控制权，则对该项投资的会计核算应采用（ ）。A.成本法B.成本与市价孰低法 C.市价法 D.权益法3、采用实际利率法摊销持有至到期投资溢价时，各期摊销额（ ）。A.逐期增加B.逐期减少 C.保持不变 D.不能确定4、企业对长期股权投资采用权益法时，下列(xili)与“投资收益”账户有关的因素包括（ ）（多选）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位发生亏损C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资企业追加投资第三十九页，共四十四页。判断题1、现金股利和股票股利都是被投资单位给投资企业的报酬，对此，投资企业均应于宣告分配当期确认

24、为收益。2、购入准备持有至到期的债券所发生的相关税费，可以计入债券投资的初始成本(chngbn)。3、企业购买债券作为持有至到期投资所发生的溢价或折价应在债券的购买日至到期日之间予以摊销；分摊的溢价增加投资收益，分摊的折价减少投资收益。4、股票投资中已宣告但尚未领取的现金股利和债券 投资中已到付息期但尚未领取的债券利息，都作为应收款项处理。第四十页，共四十四页。业务(yw)计算题1A公司2022年1月1日购入B公司2022年1月1日发行的5年期债券 ，票面利率12%，债券面值1000元，A公司按1050元的价格购入80张，另支付有关手续费400元，该债券到期一次还本付息，假设(jish)A公司按年计算利息。要求：采用实际利率法于年末进行溢价摊销，编制有关会计分录第四十一页，共四十四页。业务(yw)计算题2C公司于2022年4月3日以每股15元的价格购入了S公司80000股普通股作为长期投资，占S公司总股本的20%。当年S公司实现(shxin)净利润1800000元（其中1-3月的金额为400000元）；年末宣告分派现金股利840000元，支付期为3月5-25日。要求：分别采用成本法、